審計委員會職責的新發(fā)展

1、審計委員會職責的新開展國內(nèi)對審計委員會職責的研究，大都見于上個世紀的論著。21世紀初美國發(fā)生的安然系列財務丑聞，導致了?薩班斯-奧克斯萊法案?的出臺，對審計委員會地位和職責進展重新認識。審計委員會到底應該或不應該檢查什么？拉夫爾。D.沃德最近在一本專著中提出 問題 后又繼續(xù)說：審計委員會是現(xiàn)代董事會中最有組織的委員會。事實上，為那些在審計委員會中工作的人以及委員會如何履行其義務制定的規(guī)定比整個董事會還多，但其作為監(jiān)察人的重要性和廣泛作用的迅速進步為它的角色帶來了很多不確定性，甚至在證券交易委員會對審計委員會的規(guī)定中，在強調其重要性的同時，對到底做什么的問題還是留有模糊不清的地方。一、?薩班斯-

2、奧克斯萊法案?擴大了審計委員會的職責?薩班斯-奧克斯萊法案?對審計委員會的定義是：由發(fā)行證券公司的董事會組建的，并隸屬于董事會的一個委員會或類似機構。該委員會的職責是監(jiān)視該公司的會計及財務報告過程，及該公司財務報表的審計。與過去職業(yè)界對審計委員會的一般規(guī)定相比較，?薩班斯法案?擴大了審計委員會的職責。?薩班斯-奧克斯萊法案?第204節(jié)規(guī)定：審計師向審計委員會報告。第301節(jié)大大擴大了審計委員會的監(jiān)管權。SEC規(guī)定，審計委員會不具有以下權利與條件的，命令全國的證券交易所及全國證券協(xié)會制止該公司上市：1.審計委員會對注冊會計師事務所的聘用、酬金以及監(jiān)視，包括公司管理者同審計方關于財務報告差異的協(xié)調

3、負直接責任。并且要求注冊會計師事務所直接向該委員會報告。2.強調了審計委員會的獨立性，如由獨立董事組成，不能收受任何咨詢或其他報酬，亦不能從事公司及其附屬機構的關聯(lián)交易。3.審計委員會應設立程序處理有關投訴與雇員的機密舉報。4.審計委員會有權聘請獨立參謀。5.上市公司應確保審計委員會聘請注冊會計師和獨立參謀的費用。2003年11月，全美證券交易商協(xié)會和紐約證券交易所根據(jù)?薩班斯法案?細化其 內(nèi)容 發(fā)布了新的公司治理最終規(guī)那么，該規(guī)那么將審計委員會定位在公司治理的最高層面上，詳細規(guī)定了審計委員會的職能，具有極強的可操作性。特別重要的是，要求在章程中明確審計委員會的年度績效評價與考核。蘇珊。F.

4、舒爾茨在2003年出版的?董事會白皮書?中指出：審計和薪酬是管理者的兩根避雷針。馬馬虎虎的審計，懶散的董事監(jiān)視，偶然出現(xiàn)的徹頭徹尾的欺詐顛覆了早先盛行的自滿情緒。在英特爾公司董事會供職多年的首席董事阿瑟。洛克說過：審計委員會肯定是董事會中最重要的委員會。安永事務所洛杉磯區(qū)擔保營運合伙人Gary Birken beuel指出，大型上市公司的審計委員會如今每人每年花費約在5萬至7.5萬美元之間，還不包括每次1千至5千的會議費用。毫無疑問，每個人都感到對于?薩班斯一奧克斯萊法案?的施行，代價昂貴且限制頗多。雖然對于美國公司來說，施行本錢宏大，但在很多情況下，對于重新恢復公眾的信心還是很值得的。 過去

5、，管理層是我們的主要客戶，如今客戶變成了審計委員會。二、安然事件后審計委員會職責的新拓展拉爾夫。D.沃德在?新世紀董事會-公司董事的新角色?一書中指出，假設公司董事會中有一個單位應當無所畏懼地對事務進展監(jiān)視的話，那它就是審計委員會。在每年只會面 4次的情況下，他們都不可能發(fā)現(xiàn)所有可能發(fā)生的錯誤、職權濫用或是欺騙。但這不是審計委員會的工作。更多地，審計委員會的存在是為了審查公司發(fā)現(xiàn)問題的內(nèi)部、外部機制。審計委員會是監(jiān)視那些監(jiān)視者的群體。蘇珊。F.舒爾茨指出：需要審計委員會增加詳細審查程度的領域包括環(huán)境問題、內(nèi)部控制、 計算 機相關的控制、保險風險管理、期中報告、管制與守法、預算以及預測。綜合一些

6、專家的研究新成果，審計委員會職責的新領域包括：1.法規(guī)依從，即法規(guī)變化將如何影響公司程序及其檢查；2.潛在環(huán)境責任的評估，即發(fā)生意外事故后，管理層對潛在環(huán)境責任的假設是否現(xiàn)實；3.檢查金融衍生的風險管理，即對公司風險評估和檢查監(jiān)視工具的有效性；4.薪酬的稅收和會計沖突，即一項稅收法案即將出臺將對整個公司的薪酬避稅產(chǎn)生什么影響，以及對公司如何會計處理的評價；5.對非傳統(tǒng)工程的監(jiān)視，即評價管理層對財務報告的討論分析意見，以及審計委員會主席是否準備對年報的 總結 ；6.公司道德責任，即公司經(jīng)營活動的合法性及 社會 責任；7.研究功能，即審計通常要探尋公司利益沖突、董事會咨詢費的適度，以及公司報酬的適

7、度或可疑的公司報酬。三、新的職責需要明確和可操作性的規(guī)定相配套美國會計學家史蒂文。M.布拉格最近對審計委員會的職能提得更明確，更具可操作性。3他指出： 審計委員會的目的，就是協(xié)助董事會，監(jiān)視財務報告的形成及其相關控制。審計委員會沒有決策的權利，通常情況下是向董事會提出建議，然后投票決定。審計委員會職能的范圍不是固定的，但通常限制在以下各點。審計委員會在審查各項財務活動時，重點關注的是當事人是否與公司有著特殊的利益關系。但有一項除外，即審計委員會往往被授權直接調查有關財務舞弊與瀆職的事件，而不是僅僅審查別人對該事件的調查結果。之所以要審計委員會進展直接調查，是因為這種舞弊活動往往不僅涉及一般的雇

8、員，還可能牽涉到管理人員。因此，審計委員會只有通過親自調查才能得到公正、無偏見的調查結果。此外，審計委員會除了要調查財務舞弊活動外，還要負責檢查各項審計活動及調查的結果，以確認公司的財務報告系統(tǒng)正確地報告了公司實際的經(jīng)營成果。四、審計委員會職責的新 開展 對我國的啟示一在修改?公司法?時應使審計委員會職責更加明確、更具可操作性中國證監(jiān)會首席會計師張為國教授2003年指出：審計委員會在中國特定的環(huán)境下應如何運作既缺乏經(jīng)歷，又缺乏詳細的標準。建議在下階段應重視 研究 和推廣工作。我國應在三五年內(nèi)借鑒?薩班斯-奧克斯萊法案?，充分發(fā)揮審計委員會的作用。因此，我國在修改?公司法?時應借鑒?薩班斯-奧克

9、斯萊法案?，將審計委員會職責進一步明確，使之更具可操作性。目前 ，考慮到我國審計委員會屬于初創(chuàng)階段，修訂審計委員會職責時先將我國的有關規(guī)定與?薩班斯一奧克斯萊法案?接軌，擴大審計委員會職責和權限；其次，借鑒國外先進做法，將審計委員會職責更加明確并使之更具有可操作性。對于審計委員會職責的新領域，可不在法規(guī)修改時全部采納。但一些素質高、運作好的審計委員會可試運行。二審計委員會職責的新開展對其素質提出更高的要求這種情況與下述理想狀態(tài)下的審計委員會形成的反差實在是太大了：每年在召開董事會前舉行12次會議；每個成員均具有財務背景；每位成員與董事長或公司均沒有任何私人關系；有自己的參謀；敢于向管理當局和外

10、部審計師提出鋒利的問題；投資者權益最終得到保護。4我國審計委員會設置不到5年的 歷史 。據(jù)北京連城國際理財董事會數(shù)據(jù)庫的資料，到2004年，滬市上市公司設置審計委員會的僅占48.3%，可以嚴格履行職責的更少。審計委員會中具備財務專家條件的更有限，建議在法規(guī)中作相應的規(guī)定。根據(jù)我國目前情況，設置和完善審計委員會并促其履行職責是一件刻不容緩的工作。這時，向成熟市場 經(jīng)濟 的國家借鑒一些新的經(jīng)歷就顯得格外重要了。注釋：2安德魯。D.錢伯斯，喬治。M.賽利姆，杰拉爾德。溫頓。內(nèi)部審計第二版M.陳華，譯。北京：中國財政經(jīng)濟出版社，19953史蒂文。M布拉格。財務總監(jiān)指導手冊M.劉威譯。上海：上海財經(jīng)大學出版社，2005.4黃世忠。會計數(shù)字游戲美國十大財務舞弊案例剖析M.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003 參考 文獻 2拉爾夫。D.沃德。新世紀董事會公司董事的新角色M.黃海霞，譯。上海：上海交通大學出版社，2002.3蘇珊。F.舒爾茨。董事會白皮書M.李犁等，譯。北京：中國人民大學出版社，2003.4黃世忠。會計數(shù)字游戲美國十大財務舞弊案例剖