注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法關(guān)稅法

1、第六章關(guān)稅法本章考情分析本章是稅法考試中相對(duì)重要的一章，題型除選擇題以外，還與進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅、增值稅一并出現(xiàn)在計(jì)算題或綜合題中。分值一般24 分。本章內(nèi)容： 5 節(jié)第一節(jié)征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人第二節(jié)進(jìn)出口稅則第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)征收管理2012 年教材的變化主要是刪除了部分內(nèi)容。第一節(jié)征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人*關(guān)稅是 海關(guān) 依法對(duì) 進(jìn)出關(guān)境貨物、物品征收的一種稅。一、關(guān)稅的征稅對(duì)象征稅對(duì)象：準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品。二、納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。第二節(jié)進(jìn)出口稅則一、進(jìn)出口稅則概況二、稅則歸類(lèi)三、稅率及運(yùn)用（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率*1. 稅率

2、設(shè)置與適用目前我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。了解其適用范圍。2. 稅率計(jì)征辦法計(jì)征方法適用范圍從價(jià)稅進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅從量稅目前我國(guó)對(duì)進(jìn)口原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷實(shí)行從量稅復(fù)合稅錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)滑準(zhǔn)稅新聞紙3. 暫定稅率與關(guān)稅配額稅率暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。（二）出口關(guān)稅稅率 *一欄比例稅率（20%40%）（三）特別關(guān)稅*包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。（四）稅率的運(yùn)用*1. 進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅人 申報(bào)

3、進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2. 進(jìn)口貨物到達(dá)前， 經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3. 進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：具體情形適用稅率（ 1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率或移作他用需予補(bǔ)稅的如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)（ 2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)為內(nèi)銷(xiāo)之日實(shí)施的稅率征稅口貨物如未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅（ 3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正

4、式進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅按申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率的（ 4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理時(shí)納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率按原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率（ 5）溢卸、誤卸貨物事后確定需要征稅時(shí)征稅；原進(jìn)口日期無(wú)法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅（ 6）對(duì)由于稅則歸類(lèi)的改變、完稅價(jià)格的審定原征稅日期實(shí)施的稅率或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的（ 7）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)無(wú)論是分期還是一次交清稅款，都按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅（ 8）查獲的走私進(jìn)口貨物需要補(bǔ)稅的按查獲日期實(shí)施的稅率征稅【例題·多選題】（ 2010 年）下列關(guān)于關(guān)稅稅率的

5、表述中，正確的有（）。A. 查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅B. 對(duì)由于稅則歸類(lèi)的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅C. 對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時(shí)，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅D. 暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 答疑編號(hào) 3942060101正確答案 ABC答案解析暫時(shí)進(jìn)口轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按正式申報(bào)進(jìn)口之日的稅率征稅?！纠}·單選題】（2011 年）下列各項(xiàng)關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（）。A. 出口貨物，按貨物實(shí)際出口離境之日實(shí)施的稅率征稅B. 進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅

6、C. 暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，按其申報(bào)暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅D. 查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，按海關(guān)確認(rèn)的其實(shí)際走私進(jìn)口日期實(shí)施的稅率征稅 答疑編號(hào)3942060102正確答案 B答案解析選項(xiàng)A，出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率征稅；選項(xiàng)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅；選項(xiàng)私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。C，暫時(shí)D，查獲的走第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算*一、原產(chǎn)地規(guī)定*我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)

7、家參與的生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)?；竞x：經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類(lèi)已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%及以上的。此外，對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車(chē)輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定， 分別進(jìn)口 的則按 各自的原產(chǎn)地確定。二、關(guān)稅完稅價(jià)格*（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格*1. 以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。起卸前

8、 的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格貨價(jià)采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。注意：（ 1）進(jìn)口前稅金計(jì)入完稅價(jià)格；進(jìn)口后稅金不計(jì)入完稅價(jià)格；（ 2）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格不包括報(bào)關(guān)進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。2. 對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的規(guī)定需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目（6 項(xiàng)）不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目 （ 3 項(xiàng)）下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格：由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的 除購(gòu)貨傭金以外 的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；購(gòu)貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格。下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用 ；由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的 包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；

9、或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)進(jìn)方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物口后的基建、安裝、裝配、維修和分?jǐn)偟牧霞?工具、模具、消耗材料及類(lèi)似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后與該貨物 有關(guān)并作為 賣(mài)方向我國(guó) 銷(xiāo)售 該貨物的一項(xiàng)條件 ，應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用的運(yùn)輸費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅及其他 國(guó)內(nèi)稅費(fèi)。但在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中；賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益【例題

10、83;多選題】（ 2011 年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。A. 由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金B(yǎng). 由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用C. 由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用D. 由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用 答疑編號(hào) 3942060201正確答案 BCD答案解析由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，購(gòu)貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用都是要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的。3. 對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定4. 進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法（ 1）相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法（ 2）倒扣價(jià)格方法（ 3）計(jì)算價(jià)格方法（

11、4）其他合理方法（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 *1. 加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品情形完稅價(jià)格（ 1）進(jìn)口時(shí)需征稅的 進(jìn)料加工進(jìn)口料件以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定（ 2）內(nèi)銷(xiāo)的 進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定（ 3）內(nèi)銷(xiāo)的 來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品以料件申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定（ 4）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的制成品以制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定（ 5）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)口料件或其制分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格成品估定（ 6）加工貿(mào)易加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料以申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定2. 保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物【例題·單選題】（2005 年）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其

12、制成品需征稅的，海關(guān)應(yīng)按照一般進(jìn)口貨物的規(guī)定審定完稅價(jià)格。下列各項(xiàng)中，符合審定完稅價(jià)格規(guī)定的是（）。A. 進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定B. 內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定C. 內(nèi)銷(xiāo)的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定D. 出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 答疑編號(hào) 3942060202正確答案 A答案解析內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定；內(nèi)銷(xiāo)的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定；出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的制成品，以制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)

13、的價(jià)格估定。3. 其他情形 *具體情形完稅價(jià)格運(yùn)往境外修理的貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物運(yùn)往境外加工的貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格暫時(shí)進(jìn)境貨物應(yīng)當(dāng)按照 一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格租賃以租金方式對(duì)外支付的租賃貨在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格物方式留購(gòu)的租賃貨物以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格 作為完稅價(jià)格進(jìn)口經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估貨物承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的定完稅價(jià)格留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等以海關(guān) 審定的留購(gòu)價(jià)格 作為完稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分 價(jià)值作為完

14、稅價(jià)格：予以補(bǔ)稅的減免稅貨物完稅價(jià)格海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格× 1申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限× 12） 以其他方式進(jìn)口的貨物以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng) 按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格【例題·單選題】（2009 年）某企業(yè)2009 年 5 月將一臺(tái)賬面余值55 萬(wàn)元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4 萬(wàn)元、料件費(fèi)6 萬(wàn)元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為（）。A.1.8萬(wàn)元 B.3萬(wàn)元 C.16.5萬(wàn)元 D.19.5萬(wàn)元 答

15、疑編號(hào) 3942060203正確答案 B答案解析運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。應(yīng)納關(guān)稅（4 6）× 30%3（萬(wàn)元）【例題·單選題】（ 2008 年） 2006 年 6 月 1 日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺(tái)符合國(guó)家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣800 萬(wàn)元（關(guān)稅稅率為10%），海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5 年； 2008 年 5 月 31 日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計(jì)提折舊200萬(wàn)元的免稅設(shè)備出售給國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（

16、）。A.24 萬(wàn)元B.32 萬(wàn)元 C.48 萬(wàn)元D.80 萬(wàn)元 答疑編號(hào) 3942060204正確答案 C答案解析應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅800×（124÷60）× 10% 48（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】（2007 年）下列各項(xiàng)中，符合進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格規(guī)定的是（）。A. 留購(gòu)的進(jìn)口貨樣，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格為完稅價(jià)格B. 轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格C. 準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械，按同類(lèi)貨物的價(jià)格為完稅價(jià)格D. 運(yùn)往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后入境時(shí)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格 答疑編號(hào) 3942060205正確答案 A答案解析選項(xiàng)B，應(yīng)該以原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格扣

17、除折舊后的價(jià)值作為完稅價(jià)格；選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格；選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。（三）出口貨物的完稅價(jià)格*1. 以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。（ 1）包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。（ 2）不包括出口關(guān)稅稅額。（ 3）出口貨物成交價(jià)格中含有支付給國(guó)外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。2. 出口貨物海關(guān)估價(jià)方法【例題·單

18、選題】（2010 年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的（）。A. 出口關(guān)稅稅額B. 單獨(dú)列明的支付給境外的傭金C. 貨物在我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用D. 貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi) 答疑編號(hào) 3942060206正確答案 D答案解析出口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。（四）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算*1. 以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用：計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）。運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨

19、物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)估算，運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率、保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3估算。估算順序： a. 運(yùn)費(fèi) =貨價(jià)×運(yùn)費(fèi)率；b. 保費(fèi) =（貨價(jià) +運(yùn)費(fèi)）× 3【例題·計(jì)算題】某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，貨價(jià)為600 萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。關(guān)稅稅率 50%，消費(fèi)稅稅率30%。分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。 答疑編號(hào) 3942060207正確答案化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅進(jìn)口化妝品的貨價(jià) 600（萬(wàn)元）進(jìn)口化妝品的運(yùn)輸費(fèi) 600×2% 12（

20、萬(wàn)元）進(jìn)口化妝品的保險(xiǎn)費(fèi)（ 600 12）× 3 1.84 （萬(wàn)元）進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅關(guān)稅的完稅價(jià)格600 12 1.84 613.84 （萬(wàn)元）應(yīng)納關(guān)稅 613.84 ×50% 306.92 （萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（612.84 306.92 ）÷（ 1-30%） 1313.94 （萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅 1313.94 ×30%394.18 （萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅應(yīng)納增值稅 1313.94 ×17%223.37 （萬(wàn)元）2. 以其他方式進(jìn)口貨物（ 1）郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。（ 2）以

21、境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的 1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（ 3）自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，可不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。3. 出口貨物出口貨物的銷(xiāo)售價(jià)格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。（五）完稅價(jià)格的審定三、應(yīng)納稅額的計(jì)算*四種計(jì)稅方法：從價(jià)、從量、復(fù)合、滑準(zhǔn)?！纠}·計(jì)算題】某商場(chǎng)于2012 年 2 月進(jìn)口一批化妝品。該批貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)120 萬(wàn)元，貨物運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用分別為10 萬(wàn)元、 6 萬(wàn)元、 4 萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，該商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的繳款書(shū)。從海關(guān)

22、將化妝品運(yùn)往商場(chǎng)所在地發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用5 萬(wàn)元，該批化妝品當(dāng)月在國(guó)內(nèi)全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額520 萬(wàn)元（假定化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率30%）。要求：計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅和國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。 答疑編號(hào) 3942060208正確答案 A答案解析（ 1）關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=120 10 6 4140（萬(wàn)元）（ 2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅 =140×20% 28（萬(wàn)元）（ 3）進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 140 28）÷（ 1 30%） 240（萬(wàn)元）（ 4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅 =240×30% 72（萬(wàn)元）

23、（ 5）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅 =240×17% 40.8 （萬(wàn)元）（ 6）國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅 =520×17%5×7% 40.8 47.25 （萬(wàn)元）第四節(jié)稅收優(yōu)惠 *關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類(lèi)型。除法定減免稅外的其他減免稅均由國(guó)務(wù)院決定 。減征關(guān)稅在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之前以稅則規(guī)定稅率為基準(zhǔn)，在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后以最惠國(guó)稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。一、法定減免稅（一）關(guān)稅稅額在人民幣50 元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。（二） 無(wú)商業(yè)價(jià)值 的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。（三）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。（七）因故退還的

24、中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（八）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。（九）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅。1. 在境外運(yùn)輸途中或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；2. 起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力 遭受損壞或者損失的；3. 海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（十）無(wú)代價(jià)抵償貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問(wèn)題的原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國(guó)外，其進(jìn)口的無(wú)代價(jià)抵償貨物應(yīng)照章征稅?！纠}·多選題】 （ 2009 年）下列進(jìn)口貨物中， 經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)， 可

25、酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。A. 在境外運(yùn)輸途中損失的貨物B. 在口岸起卸時(shí)遭受損壞的貨物C. 在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物D. 非因保管不慎原因在海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞的貨物 答疑編號(hào) 3942060301正確答案 ABCD答案解析本題考核關(guān)稅減免的規(guī)定。以上選項(xiàng)均符合關(guān)稅減免規(guī)定?！纠}·多選題】（ 2007 年）下列各項(xiàng)中，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。A. 在境外運(yùn)輸途中遭受損壞或損失的貨物B. 因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物C. 起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞的貨物D. 海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞，經(jīng)證明為保管不慎的貨物 答疑編號(hào) 39420603

26、02正確答案 AC答案解析選項(xiàng) B，關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力繳稅確有困難的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 6 個(gè)月；選項(xiàng) D，海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的，才可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅。第五節(jié)征收管理 *征收管理項(xiàng)目?jī)?nèi)容1. 申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起 14 日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的 24 小時(shí)以前，應(yīng)該向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)；關(guān)稅繳納2. 納稅期限：納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15 日內(nèi)向指定銀行繳納；3. 納稅人因不可抗力或在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超

27、過(guò)6 個(gè)月兩種形式：1.征收關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（萬(wàn)分之五） ×滯納關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)天數(shù)；行強(qiáng)制征收2.如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3 個(gè)月仍未繳納稅款， 經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施如遇下列情況之一， 可自繳納稅款之日起 1 年內(nèi)，書(shū)面聲明理由， 連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加計(jì)同期銀行活期存款利率計(jì)算的利息：1. 因海關(guān)誤征，多納稅款的；2. 海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物， 在完稅后， 發(fā)現(xiàn)有短卸情況， 經(jīng)海關(guān)審查關(guān)稅退還認(rèn)可的；3. 已征出口關(guān)稅的貨物， 因故未裝運(yùn)出口， 申報(bào)退關(guān)， 經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征

28、出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物， 因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因），原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅1. 關(guān)稅追征， 因納稅人違反規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)關(guān)稅補(bǔ)征和追出口貨物繳納稅款之日起3 年內(nèi)，并從繳納稅款之日起加征少征或漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金；征2. 關(guān)稅補(bǔ)征， 非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物、物品放行之日起1 年內(nèi)在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)關(guān)稅納稅爭(zhēng)議當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納， 海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施【例題·單

29、選題】（2004 年）關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過(guò)（ ）。個(gè)月 B.6 個(gè)月 C.9 個(gè)月 D.12 個(gè)月 A.3 答疑編號(hào) 3942060303正確答案 B答案解析納稅人因不可抗力或在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6 個(gè)月。本章總結(jié)：1. 掌握關(guān)稅的完稅價(jià)格，包括進(jìn)口、出口完稅價(jià)格的一般規(guī)定，進(jìn)口完稅價(jià)格特殊規(guī)定，運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用的規(guī)定。2. 掌握關(guān)稅稅額的計(jì)算，主要是進(jìn)口環(huán)節(jié)的三稅要同時(shí)考；出口可能單獨(dú)出選擇題。3. 熟悉關(guān)稅的減免稅

30、和征收管理。4. 熟悉稅率的運(yùn)用。第七章資源稅法本章考情分析資源稅法是稅法考試中非重點(diǎn)章，分值一般23 分。單選題多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)2009 年1 分1.5 分-2.5 分2010 年1 分1 分1 分-3 分2011 年1 分1 分-2 分本章在 2012 年考試大綱中，能力等級(jí)為 1-2 級(jí)，無(wú) 3 級(jí)，預(yù)計(jì)在 2012 年考試中以單選題、多選題為主，分值 23 分左右。本章內(nèi)容： 3 節(jié)第一節(jié)納稅義務(wù)人與稅目、稅率第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)稅收優(yōu)惠和征收管理2012 年本章內(nèi)容按照新的資源稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行了調(diào)整。新的資源稅暫行條例于2011 年 11 月 1 日?qǐng)?zhí)

31、行。第一節(jié)納稅義務(wù)人與稅目、稅率*資源稅是對(duì)在 我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從 事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采 和生產(chǎn)鹽 的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。一、納稅義務(wù)人在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn) 鹽的單位和個(gè)人。注意：1. 進(jìn)口不征，出口不退 資源稅是對(duì)在我國(guó) 境內(nèi)生產(chǎn)或開(kāi)采 應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對(duì)進(jìn)口 應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征 資源稅。對(duì) 出口 應(yīng)稅產(chǎn)品也 不退（免） 已納的資源稅。2. 一次性課征 資源稅是對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn) 應(yīng)稅資源進(jìn)行銷(xiāo)售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷(xiāo)售或自用時(shí) 一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售 的單位和個(gè)人 不再 征收資源稅。3. 自 20

32、11 年 11 月 1 日起， 中外合作開(kāi)采石油、天然氣的企業(yè)也 征收資源稅。4. 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品 的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位（包括個(gè)體戶）為資源稅的扣繳義務(wù)人?！纠}·多選題】（2009 年考題修改）下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（）A. 進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè)B. 開(kāi)采原煤的私營(yíng)企業(yè)C. 生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)D. 中外合作開(kāi)采石油的企業(yè) 答疑編號(hào) 3942070101正確答案 BCD答案解析資源稅進(jìn)口不征，出口不退；自 2011 年 11 月 1 日起，中外合作開(kāi)采石油企業(yè)，征收資源稅。二、 稅目、稅率 *（一）稅目（征稅范圍）7 大類(lèi)稅目具體解釋1. 原油開(kāi)采的天然原油征稅

33、，人造石油不征稅專(zhuān)門(mén)開(kāi)采和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征2. 天然氣稅3.煤炭原煤征稅，洗煤、選煤及其他煤炭制品不征稅4.其他非金屬礦原除原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦礦5. 黑色金屬礦原礦6. 有色金屬礦原礦包括 固體鹽、液體鹽7. 鹽固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。（二）稅率征收方式適用范圍計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率原油、天然氣， 5%10%銷(xiāo)售額從量定額其他銷(xiāo)售數(shù)量納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅

34、產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率?！纠}·多選題】（2009 年原制度多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有（）A. 進(jìn)口的天然氣B. 專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天然氣C. 煤礦生產(chǎn)的天然氣D. 與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣 答疑編號(hào) 3942070102正確答案 BD答案解析專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。進(jìn)口天然氣不征收資源稅?！纠}·單選題】下列企業(yè)既是增值稅納稅人又是資源稅納稅人的是（）。A. 銷(xiāo)售有色金屬礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司B. 進(jìn)口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)C. 在境內(nèi)開(kāi)采有色金屬礦產(chǎn)品的企

35、業(yè)D. 在境外開(kāi)采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè) 答疑編號(hào) 3942070103正確答案 C答案解析選項(xiàng) A，批發(fā)、零售的已稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人不征收資源稅；選項(xiàng) B，進(jìn)口不征資源稅；選項(xiàng) D，在境外開(kāi)采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)不是資源稅納稅義務(wù)人。三、扣繳義務(wù)人適用的單位稅額1. 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。2. 其他收購(gòu)單位收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算*一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)銷(xiāo)售額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，

36、但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不包括：同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；同時(shí)符合三項(xiàng)條件的代為收取政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)銷(xiāo)售數(shù)量1. 包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的 實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量；納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品， 自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，繳納資源稅，以自用數(shù)量或銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)。2. 納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。類(lèi)別課稅數(shù)量的確定說(shuō)明對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加煤炭工產(chǎn)品的 綜合回收率， 將

37、加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。算出來(lái)的原礦原煤數(shù)量 =加工量÷綜合回收率數(shù)量比加工后金屬和非因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選 的數(shù)量大金屬礦產(chǎn)礦比 折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量品原礦耗用原礦數(shù)量 =精礦數(shù)量÷選礦比納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額 征稅；納稅人鹽以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽一次課征的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。3. 納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅項(xiàng)目和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送?！纠}·單選題】（ 2010 年考題修改）納稅人開(kāi)采原煤銷(xiāo)售的，其資源稅

38、的征稅數(shù)量為（）。A. 開(kāi)采數(shù)量B. 實(shí)際產(chǎn)量C. 計(jì)劃產(chǎn)量D. 銷(xiāo)售數(shù)量 答疑編號(hào) 3942070104正確答案 D答案解析納稅人開(kāi)采原煤銷(xiāo)售的，其資源稅的征稅數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量?！纠}·單選題】（2009 年原制度單選題）某鉛鋅礦2012 年銷(xiāo)售鉛鋅礦原礦80 000 噸，另外移送入選精礦30 000 噸，選礦比為30%。當(dāng)?shù)剡m用的單位稅額為2 元/ 噸，該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅（）。A. 16萬(wàn)元 B. 25.2萬(wàn)元 C. 22萬(wàn)元 D. 36萬(wàn)元 答疑編號(hào) 3942070105正確答案 D答案解析該鋅礦應(yīng)繳納資源稅（8000030000÷30%）× 2 36000

39、0（元）【例題·單選題】（2011 年單選題）某產(chǎn)鹽企業(yè)，2011 年 5 月份以外購(gòu)液體鹽3000 噸加工成固體鹽 600 噸，以自產(chǎn)液體鹽5000 噸加工成固體鹽1000 噸，當(dāng)月銷(xiāo)售固體鹽1500 噸，取得銷(xiāo)售收入 300 萬(wàn)元，已知液體鹽每噸單位稅額5 元、固體鹽每噸單位稅額40 元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5 月份應(yīng)繳納資源稅（）。A.20000 元 B.35000元 C.45000 元 D.60000 元 答疑編號(hào) 3942070106正確答案 C答案解析納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)繳

40、納資源稅 =1500×403000×545000（元）二、應(yīng)納稅額的計(jì)算1. 從價(jià)定率 2012 年修改應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額×稅率2. 從量定額應(yīng)納稅額課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額第三節(jié)稅收優(yōu)惠與征收管理一、減、免稅項(xiàng)目*1. 開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。2. 納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因造成重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3. 自 2007 年 2 月 1 日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸源稅暫減按 10 元 / 噸；液體鹽資源稅暫減

41、按 2 元 / 噸。15 元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資4. 減免稅項(xiàng)目應(yīng)該單獨(dú)核算5. 對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。【例題·多選題】（2010 年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)征資源稅的有（）。A. 開(kāi)采的大理石B. 進(jìn)口的原油C. 開(kāi)采的煤礦瓦斯D. 生產(chǎn)用于出口的鹵水 答疑編號(hào)3942070107正確答案 AD答案解析資源稅進(jìn)口不征、出口不退；開(kāi)采的煤礦瓦斯免征資源稅?！纠}·單選題】（2008 年考題修改）某油田2012 年 3 月生產(chǎn)原油6400 噸，當(dāng)月銷(xiāo)售噸，對(duì)外贈(zèng)送5 噸，另有 2 噸在采油過(guò)程中用于加熱、修井，每噸原油的不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格為元，增值稅850 元。當(dāng)?shù)匾?guī)定原油的資源稅稅率為8%，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（）。A.2440000 元B. 2442000元 C. 2442800元D.2857140 元61005000 答疑編號(hào)3942070108正確答案 B答案解析開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免征資源