行政事業(yè)單位的稅收征管芻議(一)

1、行政事業(yè)單位的稅收征管芻議 一 一、行政事業(yè)單位地方稅收征管中存在的問題及其成因 一存在問題。1. 行政事業(yè)單位應(yīng)稅收費(fèi)工程營(yíng)業(yè)稅流失嚴(yán)重。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)行政事業(yè)性 收費(fèi)營(yíng)業(yè)稅政策的規(guī)定， 凡未納入中央及省級(jí)財(cái)政部門預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè) 性收費(fèi)以及行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收入均應(yīng)按稅法規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 但目前行政事業(yè)單位 各項(xiàng)收費(fèi)征、 免營(yíng)業(yè)稅的界限不清， 涉及征稅的收費(fèi)工程應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的行政事業(yè)單位很少主 動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)， 大局部未納入正常的稅務(wù)管理， 且應(yīng)稅收費(fèi)工程沒有稅務(wù)發(fā)票， 大多使 用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，有的甚至用自制收據(jù)，逃避國(guó)家稅收。2. 行政事業(yè)單位房產(chǎn)

2、租金收入繳納稅款缺乏。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷開展，行政事業(yè)單位利用自 身的閑余房產(chǎn)出租給經(jīng)營(yíng)者使用的現(xiàn)象普遍存在， 但這些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算不夠標(biāo)準(zhǔn)， 有的單位改變收入工程， 將房租收入直接沖減管理費(fèi)、折舊費(fèi)，或直接彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)缺乏， 或以 承租人支付修理費(fèi)為由不列收入，有的單位干脆由非財(cái)務(wù)收支的部門如辦公室、工會(huì)等 收取，列賬外收入小金庫 ，他們?nèi)藶榻档突虿涣杏?jì)稅收入，就是要到達(dá)不繳或少繳稅款 的目的。 近年來， 我們加強(qiáng)了對(duì)房產(chǎn)租賃的稅收征管， 一些行政事業(yè)單位意識(shí)到房產(chǎn)出租收 入是經(jīng)營(yíng)性收入應(yīng)該納稅， 在稅務(wù)部門的宣傳輔導(dǎo)下主動(dòng)申報(bào)， 但還有一些行政事業(yè)單位卻 置之不理。3. 行政事業(yè)單位發(fā)放

3、工資薪金的個(gè)人所得稅代扣代繳不力。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人所 得稅以所得人為納稅義務(wù)人， 以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人； 在兩處以上取得工資 薪金或沒有扣繳義務(wù)人的， 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。 近幾年， 國(guó)家對(duì)公務(wù)員工資經(jīng)過 幾次調(diào)整， 行政事業(yè)單位人員的工資有了較大的增長(zhǎng)， 一局部行政事業(yè)單位的人員工資也超 過了繳納個(gè)人所得稅的扣除限額， 但依法履行代扣代繳義務(wù)的行政事業(yè)單位并不多。 行政事 業(yè)單位工資發(fā)放方式改為由財(cái)政部門 由會(huì)計(jì)委派中心 統(tǒng)一集中發(fā)放后， 再由財(cái)政部門向 行政事業(yè)單位工作人員發(fā)放工資時(shí)依法代扣代繳個(gè)人所得稅， 行政事業(yè)單位繳納的工資薪金 個(gè)人所得稅有了較大增長(zhǎng)

4、， 但仍存在扣繳不標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象： 一是直接由行政事業(yè)單位向個(gè)人發(fā) 放的工資表外的各種津貼、 補(bǔ)貼等未按規(guī)定計(jì)入工薪收入一并納稅； 二是一些單位通過不走 賬、少走賬、走假賬等手段少列計(jì)稅工程，逃扣個(gè)人所得稅。4. 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅申報(bào)率低。新的企業(yè)所得稅法明確規(guī)定：事業(yè)單 位、社會(huì)團(tuán)體是企業(yè)所得稅的納稅人，因此凡經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè) 單位和社會(huì)團(tuán)體其取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)一律征收企業(yè)所得稅。 但目前事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體能就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)納企業(yè)所得稅主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的不多， 必須 盡快標(biāo)準(zhǔn)起來。5. 行政事業(yè)單位擁有車輛繳納車船稅差。新的

5、車船稅暫行條例規(guī)定：行政事業(yè)單位是車船稅 的納稅人。 據(jù)統(tǒng)計(jì)行政事業(yè)單位擁有的辦公用車輛數(shù)量龐大， 但目前幾乎沒有一家行政事業(yè) 單位主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳也沒有標(biāo)準(zhǔn)履行起來。6. 行政、事業(yè)單位建房、 房屋裝修未按規(guī)定取得建筑業(yè)發(fā)票， 導(dǎo)致建筑承包人漏繳地方稅收。 二原因分析。1. 納稅意識(shí)淡薄。由于一些行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來未納過稅，稅收觀念較差，總認(rèn)為自己也 是吃 “皇糧的，不需繳納任何稅收，錯(cuò)誤認(rèn)為納稅是企業(yè)、 工廠、商店、平民百姓的事， “官 方無須納稅，這種觀念對(duì)其履行納稅義務(wù)起到了消極影響。因此，他們對(duì)應(yīng)依法繳納稅收 置之不理， 對(duì)依法必須履行的代扣代繳個(gè)人

6、所得稅的義務(wù)認(rèn)為是幫稅務(wù)機(jī)關(guān)的忙， 扣繳不扣 繳無所謂。2. 稅法宣傳不到位。盡管稅法宣傳年年造聲勢(shì)，如貼標(biāo)語、發(fā)傳單、舉行咨詢，但稅法宣傳 活動(dòng)只停留在外表，對(duì)事不對(duì)人，結(jié)果花費(fèi)大、成效小，納稅人聽之輕松，忘之腦后。由于納稅事項(xiàng)沒有深入細(xì)致地宣傳、 告知到納稅人的心里， 由此納稅人對(duì)應(yīng)要繳什么稅、 如何交、 納稅程序不清楚， 造成應(yīng)繳未繳。 行政事業(yè)單位習(xí)慣上認(rèn)為不需納稅， 新稅制實(shí)施后行政事 業(yè)單位非預(yù)算專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、 經(jīng)營(yíng)收入、 店租收入等應(yīng)依法納稅以及履行代扣 代繳個(gè)人所得稅義務(wù)并沒有宣傳落實(shí)到位，以致行政事業(yè)單位未按規(guī)定自覺申報(bào)納稅。3. 征管手段相對(duì)滯后。一些行政事業(yè)單

7、位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理不象企業(yè)那樣健全、標(biāo)準(zhǔn)，造成部 分收入隱蔽性強(qiáng)，稅源監(jiān)控難度大，納稅人又不主動(dòng)如實(shí)申報(bào)，加上稅務(wù)部門“硬件 條件有限，缺乏必要的信息技術(shù)支持，不能準(zhǔn)確核實(shí)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，征管手段乏力。4. 代扣代繳制度不健全。由于目前全社會(huì)依法納稅的意識(shí)淡薄，應(yīng)稅信息互通不靈，我國(guó)還 缺乏一個(gè)完善的社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)， 對(duì)不履行義務(wù)的單位和個(gè)人懲辦無法到位， 影響了稅 收征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性，使稅法規(guī)定的代扣代繳義務(wù)難以有效執(zhí)行。5. 執(zhí)法剛性不強(qiáng)。盡管新征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)諸多的執(zhí)法權(quán)，但對(duì)一些也是權(quán)力、執(zhí)法機(jī)關(guān) 的行政事業(yè)單位來說，由于其所處的同屬政府管理部門，都是吃 “公家飯 的特定社會(huì)位置， 在工

8、作關(guān)系方面與政府領(lǐng)導(dǎo)、 部門有較多的接觸和來往， 彼此熟悉， 稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí) 礙于某些政府部門的干預(yù)，只能收多少算多少。稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的行政事業(yè)單位偷稅、欠稅， 除要求補(bǔ)繳稅款外， 一般只處以少量罰款， 更不用說采取稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施， 這無疑 助長(zhǎng)了他們偷、欠稅行為的發(fā)生。二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位地方稅收征管的對(duì)策 針對(duì)目前行政事業(yè)單位的地方稅收征管中存在的缺乏，為維護(hù)國(guó)家稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性， 穩(wěn)固稅制改革成果，增加稅收收入，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的稅收征管。一加大稅法宣傳力度，提高納稅意識(shí)。1. 堅(jiān)持普遍宣傳與重點(diǎn)宣傳相結(jié)合的原那么。在做好廣泛宣傳增強(qiáng)公民納稅意識(shí)的根底上，有 針對(duì)

9、性對(duì)行政事業(yè)單位做深入細(xì)致的稅法宣傳， 稅務(wù)人員要將有關(guān)文件發(fā)放下去， 把稅收政 策送到他們的手中，幫助行政事業(yè)單位克服其認(rèn)為 “行政事業(yè)單位不是納稅人 的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)， 并做好辦證、納稅申報(bào)等納稅程序的耐心細(xì)致輔導(dǎo)工作，促使其增強(qiáng)納稅觀念。2. 加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的稅法學(xué)習(xí)。召集行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員采取 集中培訓(xùn)、 座談會(huì)等方式對(duì)稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)， 讓他們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)依法正確執(zhí)行稅收 政策法規(guī)，依法履行代扣代繳義務(wù)，如實(shí)申報(bào)各項(xiàng)應(yīng)繳稅款。二標(biāo)準(zhǔn)行政事業(yè)單位的稅務(wù)管理。 1.標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)登記管理。稅務(wù)登記是說明納稅人已經(jīng)納入稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理的一項(xiàng)證明，因此 地稅部門應(yīng)會(huì)同財(cái)政部

10、門按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策的規(guī)定， 對(duì)行政事業(yè)單位的收費(fèi)工程進(jìn)行清理， 鑒別其征稅和不征稅的范圍，凡確定有應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅收費(fèi)工程和經(jīng)營(yíng)性收入的行政事業(yè)單位， 催促其必須到地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記 其他行政事業(yè)單位也應(yīng)按規(guī)定辦理扣繳個(gè)人所得稅的 扣繳稅款登記 ，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理。2.建立行政事業(yè)單位納稅檔案。對(duì)行政事業(yè)單位的稅務(wù)管理，要和企業(yè)管戶一樣建立分戶臺(tái) 賬，納入正常管理，要登記分戶底冊(cè)，掌握納稅進(jìn)度，對(duì)其應(yīng)稅收入做到心里有數(shù)。3. 抓好行政事業(yè)單位的稅款申報(bào)和征收。1對(duì)應(yīng)稅行政事業(yè)收費(fèi)應(yīng)征的營(yíng)業(yè)稅管理， 對(duì)行政事業(yè)單位房產(chǎn)出租收入應(yīng)征的房地稅、 營(yíng)業(yè)稅、土地使用稅、印花稅管理，對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體應(yīng)納的企業(yè)所得稅管理，稅務(wù)機(jī) 關(guān)都必須列入日常的稅收征管。 稅務(wù)