個人所得稅法概述

1、1企業(yè)稅務(wù)專題劉愛明注冊會計師注冊稅務(wù)師中南大學(xué)商學(xué)院 07.112第八講 個人所得稅重點內(nèi)容個人所得稅的納稅人的判定及居民納稅人和非居民 納稅人各自應(yīng)履行的納稅義務(wù)；2. 個人所得稅的征收范圍；3. 各項應(yīng)稅所得分別適用的稅率；4. 各項應(yīng)納稅所得額及其應(yīng)納稅額的計算等3一、個人所得稅法概念 是指對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得；在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得以個人應(yīng)稅所得為征稅對象的一種稅。 2005年，個人所得稅收入為2,093億元，占全部稅收收入(30,865億元)比重為6.78%。

2、第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅法概述個人所得稅法概述41. 1950年政務(wù)院頒布全國稅政實施要則，規(guī)定征收薪給 報酬所得稅(未實際開征)和存款利息所得稅(50年-59年)2. 1980年五屆全國人大通過個人所得稅法 適用于中國公民 和在我國取得收入的外籍人員。3. 1986.1國務(wù)院頒布城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例，適 用于個體工商戶。4. 1986.9 個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例 適用于中國公民，原 個人所得稅法從87年1月1日起只適用于在我國取得收入 的外籍人員。5. 1993.10 八屆全國人大修訂個人所得稅法適用于所有居民 和非居民。6. 1999年國務(wù)院決定對儲蓄存款利息征稅。二、個人所得稅的

3、產(chǎn)生和發(fā)展5三、個人所得稅法的特點1. 在征收制度上實行分類征收制； 綜合所得稅制、分類所得稅制、混合所得稅制。2. 在費用扣除上定額和定率扣除并用； 定額扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元 ，1600或4,000元， 定率扣除標(biāo)準(zhǔn)為20%3. 在稅率上累進稅率和比例稅率并用 ； 工資薪金所得、承包經(jīng)營所得、承租經(jīng)營所得、個體工商戶所得實行累進稅率。4. 在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法。6p Energy-efficient Tax Creditsp Adoption Tax Credit:p Child Tax Credit p Retirement Savings Contribution C

4、reditp Credit for the Elderly or Disabled p Alimony Paid Tax Deduction p Casualty & Theft Losses p Classroom Expenses Deduction p Early Withdrawal Penalty Deduction p Foreign Tax Creditp Qualified Performing Artists (QPA) Deductionp Moving Expenses p Self-Employment Tax Deduction p Student Loan

5、Interest Deduction Credits & Deduction 7一、個人所得稅的納稅人 指在中國境內(nèi)有住所，或雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得應(yīng)稅所得的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而在境內(nèi)居住不滿一年并從中國境內(nèi)取得應(yīng)稅所得的個人。 按屬地(收入來源管轄權(quán))兼屬人(居民管轄權(quán))原則確定。1、住所標(biāo)準(zhǔn)：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。 是否有長期居住的權(quán)利 是否有長期居住的意思第二節(jié)第二節(jié) 納稅人和征稅范圍納稅人和征稅范圍8 2、居住標(biāo)準(zhǔn) 從公歷1.1-12.31的納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿一年。在一個納稅年度內(nèi)一次不

6、超過30日或多次累計不超過90日的臨時離境不得扣除。 在中國境內(nèi)有住所 滿一年納稅人 居住 在中國境內(nèi)無住所 不滿一年 不居住 個人所得稅的納稅人非居民居民納稅人9 居民負無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外全部所得向我國申報納稅。但對于在中國境內(nèi)無住所，但居住在一年以上五年以下的個人，對其來源于中國境外的所得，經(jīng)批準(zhǔn)可只就其由中國境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分納稅。 非居民納稅人負有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國申報納稅。對于在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日的個人，或在稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過1

7、83日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予征稅。居民和非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍10 、工資、薪金所得工資、薪金所得 個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。 但下列補貼、津貼不屬于本稅目：1.獨生子女補貼、2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員副食品補貼、3.托兒補助費、4.差旅費津貼、5.誤餐補助等。二、個人所得稅的征稅范圍(列舉式)111. 指個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、 商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。2. 個

8、人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、 咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。3. 其他個人從事個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。4. 專營種、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)的，征收農(nóng)業(yè)稅或牧業(yè) 稅，不再征個人所得稅。5. 與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他應(yīng)稅所得，分別按相應(yīng)稅目征稅。 、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得12指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。工商登記不變的，被承包(租)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，承包 (租)人納個人所得稅。 對被承包(租)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的，其合同、 協(xié)議所得按工資、薪金所得稅目納個人所得稅。 承包(租)人向發(fā)包(租)方繳納一定費用后，擁有被

9、承包 (租)企業(yè)經(jīng)營成果的，按本稅目納個人所得稅。 企業(yè)承包(租)后工商登記變更為個體工商戶，按個體工商 戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅，被承包企業(yè)不再納企業(yè)所得稅。、 企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得13指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)及其他勞務(wù)取得的所得。含個人擔(dān)任董事職務(wù)取得的董事費。 與工資、薪金所得的區(qū)別： 是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系， 是否屬于個人獨立勞動所得。 與個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的區(qū)別 是否取得政府部門的批準(zhǔn)和執(zhí)

10、照。、 勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得14 、稿酬所得、稿酬所得 指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)行而取得的所得。具有特許權(quán)使用費所得的性質(zhì)。 、特許權(quán)使用費所得、特許權(quán)使用費所得：指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得：不含國債利息。 指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得個人所得稅的征稅范圍15 租賃所得租賃所得 指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 偶

11、然所得偶然所得：指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得(十一十一) 國務(wù)院財政部門確定的其他所得國務(wù)院財政部門確定的其他所得個人所得稅的征稅范圍16自自2006年年8月月1日起：日起：對住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅時，以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓對住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅時，以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，當(dāng)理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。但必須保證各稅種計稅價格一致。(2) 對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得

12、稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。金及有關(guān)合理費用。 轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，是納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，是納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。合理費用指納稅人按照規(guī)定實際支付值稅、印花稅等稅金。合理費用指納

13、稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知國稅發(fā)2006108號17(3) 對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售1年內(nèi)按市場價重新年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個人所得稅，先以納購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個人所得稅，先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購房的金額與原住房銷售額稅保證金形式繳納，再視其重新購房的金額與原住房銷售額的關(guān)系，全部或部分退還納稅保證金；的關(guān)系，全部或部分退還納稅保證金；(4) 對個人轉(zhuǎn)讓自用對

14、個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。 關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知國稅發(fā)2006108號18一、超額累進稅率 工資、薪金所得工資、薪金所得 第三節(jié)個人所得稅的稅率第三節(jié)個人所得稅的稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過500元50元2超過500元2,000元的部分1025元3超過2,000元5,000元的部分15125元4超過5,000元20,000元的部分20375元5超過20,000元40,000元的部分251,375元6超過40,000元60,000元的

15、部分303,375元7超過60,000元80,000元的部分356,375元8超過80,000元100,000元的部分4010,375元9超過100,000元的部分4515,375元1920 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得級數(shù)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率（ % % ）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過5,000元的50元2超過5,000元10,000元的部分10250元3超過10,000元30,000元的部分201250元4超過30,000元50,000元的部分304250元5超過50,000元

16、的部分356750元211. 勞務(wù)報酬所得：勞務(wù)報酬所得：適用20%比例稅率，但對勞務(wù)報酬一次收入畸高的，可以實行加成征收。所謂一次取得勞務(wù)收入畸高，指一次取得勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額超過20000元。級數(shù)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過20,000元的20 %0元2超過20,000元50,000元的部分30 %2,000元3超過50,000元的部分40 %7,000元二、比例稅率222、稿酬所得：、稿酬所得：適用20%稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%3、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、利息、股息、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和

17、其他所得紅利所得、偶然所得和其他所得 適用20%稅率。二、比例稅率23一、個人所得稅的計稅依據(jù) 個人所得稅的計稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入扣除稅法規(guī)定的費用扣除額后的全額。1. 個人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券。2. 稅法允許扣除的費用一部分是取得應(yīng)稅項目收入而必須支付的費用，一部分是納稅人本人及其贍養(yǎng)人口的生計費用。費用扣除采用分項確定，分別采用定額、定率和會計核算三種扣除方法。3. 兩人或兩人以上共同取得同一項目收入的，按各自取得的收入分別稅法規(guī)定扣除費用后計算納稅。4. 公益救濟性捐贈未超過納稅人應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。第四節(jié)第四節(jié) 個

18、人所得稅應(yīng)納稅額的計算個人所得稅應(yīng)納稅額的計算24各應(yīng)稅項目的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng) 稅 項 目扣除項目或金額工資、薪金所得每月1600元或4800元個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得成本、費用和損失對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得每月1600元勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃每次4000元 800元每次4000元 20% 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)原值及合理費用利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得無扣除項目2526 工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高后，各地一律按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，任何地方不得擅自規(guī)定免稅項目或變相提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)。對擅自提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)的地方，將相應(yīng)減少財政轉(zhuǎn)移支付數(shù)額或者調(diào)減所在地區(qū)所得稅基數(shù)。二

19、、工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算27 應(yīng)納稅所得額=月工資薪金收入1600元或4800元附加減除費用適用的范圍：1. 在中國境內(nèi)的外資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；2. 應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體中的 外籍專家；3. 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪 金的個人；4. 華僑和港澳臺同胞、財政部確定的其他人員。二、工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算28單位為個人繳付的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金(三險一金三險一金)，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。建設(shè)部、財政部、中國人民銀行下發(fā)了建設(shè)部、財政部、中國人民銀行下發(fā)了關(guān)于住房公積金管理關(guān)于住房公積金管

20、理若干具體問題的指導(dǎo)意見若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管（建金管20055號），規(guī)定設(shè)區(qū)城市號），規(guī)定設(shè)區(qū)城市（主要指地級市）單位和職工繳存比例最低不低于（主要指地級市）單位和職工繳存比例最低不低于5%，最高不高，最高不高于于12%（合計繳存比例為（合計繳存比例為10%至至24%），繳存基數(shù)仍為職工本），繳存基數(shù)仍為職工本人上一年度月平均工資，同時，對高收入行業(yè)及個人繳存基數(shù)限制人上一年度月平均工資，同時，對高收入行業(yè)及個人繳存基數(shù)限制為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣骄べY的為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣骄べY的2至至3倍。倍。 住房公積金繳存標(biāo)準(zhǔn)高于住房公積金繳存標(biāo)準(zhǔn)高于通知通知規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，其超標(biāo)準(zhǔn)部分規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

21、的，其超標(biāo)準(zhǔn)部分要計征個人所得稅要計征個人所得稅 二、工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算29納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。全員全額申報制度全員全額申報制度301. 雇傭和派遣單位分別支付工資的計稅方法雇傭和派遣單位分別支付工資的計稅方法 在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員分別取得的工資薪金所得，只允許雇傭單位按規(guī)定扣除費用，派遣單位支付工資時不再減除費用，全額計征，最后由

22、納稅人自行向居住地主管稅務(wù)機關(guān)匯總申報繳納。 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)給中方工作人員的工資薪金所得，如可以提供有效合同或憑證，證明其工資薪金部分上繳給派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上交部分后征稅。工資薪金所得幾種特殊情況的規(guī)定：312.個人取得全年一次性獎金或年終加薪個人取得全年一次性獎金或年終加薪 舊的規(guī)定為：可單獨作為一個月的工資、薪金所得，原則上不再減除費用。發(fā)放獎金當(dāng)月的工資不足800元的，可減除差額部分。 如某人元月份工資薪金所得為1200元，另發(fā)放全年年終獎8000元。此時，元月份工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅為20元（4005%），年終獎8000元單獨按一個月所得應(yīng)納

23、個人所得稅為1225元（800020%375）。如其元月份工資薪金所得僅為600元，低于800元則不納稅，但年終獎應(yīng)納個人所得稅為（8000200）20%3751185元。 工資薪金所得幾種特殊情況的規(guī)定：32個人取得全年一次性獎金或年終加薪新規(guī)定個人取得全年一次性獎金或年終加薪新規(guī)定 （1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額=當(dāng)月取得的全年一次性獎金適用稅率-速算扣除

24、數(shù) 個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。 33（2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方法是： 用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。個人取得全年一次性獎金或年終加薪新規(guī)定個人取得全年一次性獎金或年終加薪新規(guī)定34n計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù) n上述新規(guī)定優(yōu)惠辦法在一個納稅年度內(nèi)

25、，對每一個人只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也只能采用一次。個人取得全年一次性獎金或年終加薪新規(guī)定個人取得全年一次性獎金或年終加薪新規(guī)定35 例如：李某取得全年一次性獎金14400元，當(dāng)月工資為900元。，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。q應(yīng)納個人所得稅稅額 =1440010%25=1415元；q當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅稅額 =（900800）5%0 = 5元；q李某合計應(yīng)納個人所得稅稅額 =14155=1420元。 個人取得全年一次性獎金或年終加薪新規(guī)定個人取得全年一次性獎金或年終加薪新規(guī)定36n如果李某當(dāng)月工資為700元。費用扣除

26、額800元與工資的差額為100元（800-700），獎金減去這個差額后的余額為14300元，n14300 121191.67元，對照稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，n應(yīng)納個人所得稅稅額=14400-（800-700）10%25=1405元。個人取得全年一次性獎金或年終加薪新規(guī)定個人取得全年一次性獎金或年終加薪新規(guī)定373.試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得 采用按年計征、分月預(yù)繳的方法，平時對經(jīng)營者按月取得的基本收入，扣除800元后按適用稅率計算稅額并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益工資后，合計全年收入再按12個月平均計算實際應(yīng)納稅額，與實

27、際已預(yù)繳額比較，多退少補。 可以比較一下，將年終效益工資作為一次性年終獎金，哪種方式更合算。 工資薪金所得幾種特殊情況的規(guī)定：38 4. 雇主為雇員負擔(dān)稅款的計稅方法 應(yīng)納稅所得額 =(不含稅收入費用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)) (1不含稅收入適用稅率) 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額含稅收入適用稅率速算扣除數(shù)工資薪金所得幾種特殊情況的規(guī)定：395. 采掘業(yè)等特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得采掘業(yè)等特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得 平時按月預(yù)繳，年度終了后30天內(nèi)合計其全年工資、薪金所得并按12個月平均后計算其實際應(yīng)納稅款，多退少補。6. 納稅人在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪納稅人在中國境內(nèi)兩處或兩處

28、以上取得工資、薪金所得，個體工商戶所得、承金所得，個體工商戶所得、承(包包)租所得的，應(yīng)將同租所得的，應(yīng)將同項合并計算。項合并計算。工資薪金所得幾種特殊情況的規(guī)定：40 應(yīng)納稅所得額=年收入總額成本、費用及損失1. 收入總額。收入總額。 指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動取得的各項收入。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。2. 準(zhǔn)予扣除項目準(zhǔn)予扣除項目 成本費用，指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。 稅金，指個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅及教育費附加。個

29、體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算41 損失，指生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出，如固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。 借款利息支出，未超過按央行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險支出，按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算扣除。 個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費按實際發(fā)生數(shù)扣除。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算42 個體戶發(fā)生年度經(jīng)營虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，可在五年內(nèi)延續(xù)

30、彌補。 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在其收入總額5范圍內(nèi)據(jù)實扣除。 個體戶的公益救濟性捐贈在其應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)據(jù)實扣除。 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的與家庭生活混用的費用，由稅務(wù)機關(guān)核定分攤比例，將屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程費用部分扣除。 個體戶業(yè)主的工資及用于個人和家庭的支出不得扣除。 自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償部分不得扣除。個體戶與企業(yè)聯(lián)營分得的利潤，按利息、股息、紅利所得征稅個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算43 勞務(wù)報酬所得：以每次取得的收入為一次，同一項目取得連續(xù)收入的，以一月收入為一次 稿酬所得：以圖書、報刊方式出版、發(fā)表，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或是加印后再付

31、稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計稅；同一作品再版的所得，視作另一次所得；同一作品在報刊連載的，應(yīng)合并其收入為一次；連載后又出書或出書后連載的，視同再版。 特許使用費所得：以每次許可取得的收入為一次。 財產(chǎn)租賃所得：以每1個月取得的收入為一次。三、應(yīng)納稅所得額中“次”的認定44 抵免原則：分國又分項 對某國或某地區(qū)的抵免限額 =(來自某國或某地區(qū)的某一應(yīng)稅項目的所得費用扣除項目或金額)適用稅率 “孰低原則”：該納稅人某一應(yīng)稅項目的所得在境外實際繳納的個人所得稅稅款與抵免限額相比較，抵免較小者。若在境外實際已納稅款大于抵免限額的，超出部分可在以后年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，但補扣期最長不

32、得超過五年。四、境外已納稅款的抵免45某中國公民同一納稅年度在A國取得特許權(quán)使用費收入折合人民幣10,000元，勞務(wù)報酬收入折合人民幣8,000元，分別已按該國稅法繳納個人所得稅折合人民幣900元和600元；在B國取得特許權(quán)使用費收入折合人民幣12,000元，已按該國稅法繳納個人所得稅折合人民幣2,000元。求該公民應(yīng)在中國補繳的個人所得稅金額。例：境外所得已納稅款的抵免461.來源于A國所得的扣除限額：特許權(quán)使用費所得扣除限額10,000（120%） 20%1,600元勞務(wù)報酬所得扣除限額8,000（120%） 20%1,280元在A國的扣除限額1,6001,2802,880元 該公民在A國已實際