應(yīng)用作業(yè)成本法和內(nèi)部市場(chǎng)化設(shè)計(jì)制造業(yè)成本信息管理系統(tǒng)

1、應(yīng)用作業(yè)成本法和內(nèi)部市場(chǎng)化設(shè)計(jì)制造業(yè)成本信息管理系統(tǒng) 日期：2001-5-21一、引言 隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，降低成本，以更低的價(jià)格來(lái)增加產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力是眾多企業(yè)最緊迫的問(wèn)題，而中國(guó)即將加入WTO，入世之后很多行業(yè)將馬上面臨全球企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，比如汽車(chē)業(yè)，雖然還有五到六年的保護(hù)政策，但是國(guó)內(nèi)外同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格相差還是很大的，怎樣盡快降低成本，用同樣的價(jià)格和國(guó)際跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)成為很多企業(yè)生死眉睫的問(wèn)題。然而，在傳統(tǒng)的降低成本思維方式下，企業(yè)產(chǎn)品降低成本的空間已經(jīng)不多，應(yīng)用新的財(cái)務(wù)管理思想，應(yīng)用新的技術(shù)比如信息技術(shù)來(lái)幫助企業(yè)降低成本，意義重大。 二、制造業(yè)

2、企業(yè)成本管理方法的新變化 2.1 制造業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)成本管理功能 許多制造業(yè)企業(yè)對(duì)于成本管理實(shí)際上就是在財(cái)務(wù)上進(jìn)行成本核算。成本核算一般又分為產(chǎn)品成本核算和部門(mén)費(fèi)用管理。 產(chǎn)品成本是分配給購(gòu)入或制造的將要銷(xiāo)售的商品的成本。傳統(tǒng)的方法是將輔助生產(chǎn)部門(mén)的所有費(fèi)用匯總，根據(jù)對(duì)各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的服務(wù)工時(shí)，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)車(chē)間，加上各個(gè)車(chē)間實(shí)際消耗的費(fèi)用，作為各個(gè)車(chē)間總的生產(chǎn)成本，然后在產(chǎn)品之間分?jǐn)?，?jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 部門(mén)費(fèi)用管理包括對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算，按部門(mén)記錄各種成本費(fèi)用，最后匯總出各個(gè)部門(mén)的費(fèi)用總值，并控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。部門(mén)費(fèi)用中包括產(chǎn)品成本之外的各種期間成本，比如研究開(kāi)發(fā)成本、銷(xiāo)售成本和管理成

3、本。 2.2 傳統(tǒng)成本管理方法下的成本信息管理系統(tǒng) 成本信息管理系統(tǒng)主要是用于收集和成本相關(guān)信息的信息系統(tǒng)，由于收集成本管理屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，而成本信息需要收集物料消耗，人員工資，固定資產(chǎn)折舊等各個(gè)方面的財(cái)務(wù)信息，因此成本信息管理型系統(tǒng)實(shí)際上很少有獨(dú)立存在的，往往是建筑在物流管理，工資管理，固定資產(chǎn)管理等功能模塊基礎(chǔ)之上的。在當(dāng)前各種管理軟件市場(chǎng)上，一般財(cái)務(wù)軟件和ERP系統(tǒng)都具有成本管理的內(nèi)容，一下分別進(jìn)行介紹。 2.2.1 財(cái)務(wù)軟件成本管理功能 國(guó)內(nèi)著名的財(cái)務(wù)軟件如用友、金蝶、浪潮等都有成本管理的功能，但是不是核心模塊，功能也不是很強(qiáng)大。國(guó)產(chǎn)財(cái)務(wù)軟件一般可以提供用戶(hù)進(jìn)行成本分析、成本核算、

4、成本預(yù)測(cè)的功能，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的事前預(yù)測(cè)、事后核算分析的需要。 成本預(yù)測(cè)功能，運(yùn)用移動(dòng)平均方法、年度平均增長(zhǎng)率等各種預(yù)測(cè)方法，對(duì)部門(mén)總成本和任意產(chǎn)量的產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的需要。 成本核算功能，通過(guò)用戶(hù)對(duì)成本核算對(duì)象的定義，對(duì)成本核算方法的選擇，以及對(duì)各種費(fèi)用分配方法的選擇，自動(dòng)對(duì)從財(cái)務(wù)其他系統(tǒng)傳遞的數(shù)據(jù)或用戶(hù)手工錄入的數(shù)據(jù)，匯總計(jì)算，輸出用戶(hù)需要的成本核算結(jié)果或其他統(tǒng)計(jì)資料。 成本分析功能，可以對(duì)分批核算的產(chǎn)品進(jìn)行追蹤分析，計(jì)算部門(mén)的內(nèi)部利潤(rùn)，對(duì)歷史數(shù)據(jù)對(duì)比分析，分析計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。 2.2.2 ERP軟件 ERP的成本管理功能和財(cái)務(wù)軟件有類(lèi)似之處。常見(jiàn)的ERP系統(tǒng)都強(qiáng)

5、調(diào)能夠?qū)崿F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本的預(yù)先確定、實(shí)際成本發(fā)生后成本差異的分析、成本中心為主體的責(zé)任成本管理等功能，而這些都是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。 具體說(shuō)來(lái)，典型的ERP成本管理涉及以下方面： 1成本中心會(huì)計(jì)：支持成本預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)成本的確定）、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異對(duì)比、成本報(bào)告與分析等。有關(guān)成本發(fā)生都記錄到相應(yīng)的成本中心以分別核算，有關(guān)數(shù)據(jù)則同時(shí)或定期成批地傳送到產(chǎn)品成本模塊以及獲利分析模塊等進(jìn)一步處理。 2定單和項(xiàng)目會(huì)計(jì)：是一個(gè)全面網(wǎng)絡(luò)化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，帶有定單成本結(jié)算的詳細(xì)操作規(guī)程。收集成本，并用計(jì)劃與實(shí)際結(jié)果之間的對(duì)比來(lái)協(xié)助對(duì)定單與項(xiàng)目的監(jiān)控。系統(tǒng)提供了備選的成本核算及成本分析方案，從而有助于優(yōu)化一個(gè)

6、企業(yè)對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃與執(zhí)行。 3產(chǎn)品成本核算：不僅有成本核算與成本分?jǐn)偣δ?，還包括收集有關(guān)的物流與技術(shù)方面的數(shù)據(jù)，對(duì)單個(gè)產(chǎn)品與服務(wù)進(jìn)行結(jié)果分析等。產(chǎn)品成本核算模塊能用于對(duì)成本結(jié)構(gòu)、成本要素及運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，并生成對(duì)單個(gè)對(duì)象或?qū)φ麄€(gè)一段時(shí)期的預(yù)測(cè)。它還能進(jìn)行基于價(jià)值或數(shù)量的成本模擬估算。成本模擬得出的信息可用于對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化。 4獲利能力分析：哪一類(lèi)產(chǎn)品或市場(chǎng)會(huì)產(chǎn)生最好的效益？一個(gè)特定定單的利潤(rùn)是怎樣構(gòu)成的？這是兩例最常見(jiàn)的問(wèn)題。獲利能力分析模塊將幫助找到答案。同時(shí)，銷(xiāo)售、市場(chǎng)、產(chǎn)品管理、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等模塊也將根據(jù)從獲利能力分析所提供的第一手面向市場(chǎng)的信息來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的分析處理，公司

7、因而能判斷它目前在現(xiàn)存市場(chǎng)中的位置，并對(duì)新市場(chǎng)的潛力進(jìn)行評(píng)估。 5利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)：它提供了一個(gè)軟件方案，面向那些需要對(duì)其戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行定期獲利能力分析的企業(yè)。該系統(tǒng)使用期間會(huì)計(jì)技術(shù)來(lái)收集業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用以及結(jié)果，從這些信息可以確定每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的獲利效能。 從上可以看出，ERP產(chǎn)品更側(cè)重于財(cái)務(wù)分析和決策支持的內(nèi)容，其理論基礎(chǔ)是來(lái)自于西方會(huì)計(jì)理論的管理會(huì)計(jì)理論。從多個(gè)核算角度對(duì)成本進(jìn)行核算，可以從各個(gè)角度來(lái)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。 2.3 作業(yè)成本法 80年代末，美國(guó)哈佛大學(xué)的羅賓·庫(kù)帕教授首創(chuàng)作業(yè)成本（ActivityBasedCosting簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）管理研究，從而開(kāi)始了成本管理的第

8、三次革命。到90年代，作業(yè)成本管理在美國(guó)、英國(guó)、加拿大等西方發(fā)達(dá)國(guó)家得到了長(zhǎng)足發(fā)展。作業(yè)成本管理廣泛采用適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），供、產(chǎn)、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)緊密銜接，并盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中則運(yùn)用全面質(zhì)量管理，以盡量保證產(chǎn)品在各環(huán)節(jié)的“零缺陷”，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的瞬時(shí)自動(dòng)控制。概括地說(shuō)，作業(yè)成本是通過(guò)對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤反映，計(jì)量作業(yè)和核算對(duì)象成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用的一種方法。 2.3.1 作業(yè)成本基本概念 1. “作業(yè)”和“作業(yè)成本”概念 作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中的各個(gè)工作程序或工作環(huán)節(jié)，也即是所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程由作業(yè)構(gòu)成，生產(chǎn)過(guò)程中的消耗表

9、現(xiàn)為作業(yè)消耗，即作業(yè)成本。企業(yè)的作業(yè)種類(lèi)繁多，表現(xiàn)出不同的特性，有些作業(yè)使每一單位產(chǎn)品都受益，與產(chǎn)品量成比例變動(dòng)；有些作業(yè)與產(chǎn)品的材料處理、機(jī)器加工無(wú)關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)。有些作業(yè)與某種產(chǎn)品相關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無(wú)關(guān)。 2. “作業(yè)鏈”和與之相關(guān)聯(lián)的“價(jià)值鏈”概念 在作業(yè)管理觀(guān)念下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)被看作是為最終滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列材料消耗作業(yè)、工時(shí)消耗作業(yè)及制造費(fèi)用作業(yè)三條平等而又相互交織的作業(yè)鏈構(gòu)成。 價(jià)值鏈?zhǔn)欠治銎髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本，它緊緊地與服務(wù)于顧客要求的“作業(yè)鏈”相關(guān)聯(lián)。按照作業(yè)會(huì)計(jì)的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，于是就有下述關(guān)系：每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值

10、量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。因此也可以說(shuō)，作業(yè)鏈的形成過(guò)程，也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。 作業(yè)形成價(jià)值，但并非所有的作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。有些作業(yè)可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，稱(chēng)為增加價(jià)值的作業(yè)；有些作業(yè)則不能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，稱(chēng)為不增加價(jià)值的作業(yè)，或浪費(fèi)作業(yè)。企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于增加價(jià)值的作業(yè)，盡可能提高其運(yùn)作效率，減少其資源消耗。 3. “成本動(dòng)因”概念 成本動(dòng)因是指引起成本發(fā)生的作業(yè)或因素，成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)成本

11、，發(fā)生的成本按成本動(dòng)因進(jìn)行分配。作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因?yàn)樽鳂I(yè)，發(fā)生的成本按作業(yè)的消耗量進(jìn)行分配。 4. “作業(yè)成本觀(guān)”概念 作業(yè)成本制下，成本費(fèi)用的發(fā)生被視作與作業(yè)相關(guān)。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費(fèi)用消耗，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。作業(yè)成本計(jì)算的基本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因匯集到作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按這一思路，作業(yè)成本計(jì)算既可計(jì)算出產(chǎn)品成本以滿(mǎn)足損益計(jì)算的要求，又可計(jì)算出作業(yè)成本以滿(mǎn)足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)成本計(jì)算方式下成本分解標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體，其計(jì)算的產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確，對(duì)決策更為有用。 2.

12、3.2作業(yè)成本計(jì)算的過(guò)程 1. 確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。 一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分，作為作業(yè)成本計(jì)算，首先要將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的主要作業(yè)加以確認(rèn)，作為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心匯集費(fèi)用，披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評(píng)估業(yè)績(jī)。 2. 將歸集起來(lái)的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中。 成本庫(kù)是指以某一成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)的成本。成本庫(kù)按作業(yè)中心設(shè)置，每個(gè)成本庫(kù)所代表的是它那個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的成本。為簡(jiǎn)化計(jì)算，可將同質(zhì)作業(yè)的成本庫(kù)合并為同質(zhì)成本庫(kù)。同質(zhì)成本庫(kù)是指可以用一項(xiàng)共同的成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)的成本。同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本可以合并分配以減少計(jì)算工作。這一步驟的計(jì)

13、算反映了作業(yè)成本計(jì)算的一項(xiàng)基本原則，作業(yè)量決定資源的耗費(fèi)量，資源的耗費(fèi)量與作業(yè)直接相關(guān)，成本應(yīng)按作業(yè)進(jìn)行匯集。 3. 將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)出（產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客）。 成本計(jì)算最終要計(jì)算出產(chǎn)品成本，在作業(yè)成本制下，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成，匯集的作業(yè)成本按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配，計(jì)算出各產(chǎn)品的作業(yè)成本，確定各產(chǎn)品成本。這一步驟反映了作業(yè)成本計(jì)算的另一原則，產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。 2.3.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的比較優(yōu)勢(shì) 在傳統(tǒng)成本制下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本：產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。而作業(yè)會(huì)

14、計(jì)可以提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的成本信息。此外，還可提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的毛利信息，它認(rèn)為企業(yè)20的高產(chǎn)量產(chǎn)品，其毛利占全部毛利的80，60的高產(chǎn)量產(chǎn)品其毛利占全部毛利的99，其余40的產(chǎn)品只為企業(yè)創(chuàng)造1的毛利。 2.4 內(nèi)部市場(chǎng)化方法 傳統(tǒng)的成本控制方法側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部將成本層層細(xì)化，一個(gè)是從行政部門(mén)角度，落實(shí)到部門(mén)，到科室甚至到個(gè)人，進(jìn)行成本控制，一個(gè)是從成本費(fèi)用分類(lèi)的角度，對(duì)企業(yè)每一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分析和控制。但是這種光從內(nèi)部管理的角度出發(fā)進(jìn)行的成本控制方法下降空間有限，于是國(guó)內(nèi)很多企業(yè)將市場(chǎng)壓力引入到企業(yè)內(nèi)部，也就是將市場(chǎng)對(duì)成本的壓力從企業(yè)頭上轉(zhuǎn)接到部門(mén)，科室甚至到個(gè)人的頭上，其直接作業(yè)是大大激發(fā)企業(yè)內(nèi)部

15、員工降本增效的積極性，并能夠?qū)⒛繕?biāo)落實(shí)到具體部門(mén)或個(gè)人，有效地控制了成本。這種方法有邯鋼成本管理模式，上海汽車(chē)工業(yè)總公司的“人人成為經(jīng)營(yíng)者”管理模式，肇慶市乳品廠(chǎng)的“漏斗”式成本控制模式等。這些方法雖然各不相同，但都是將市場(chǎng)引入到企業(yè)內(nèi)部，筆者在此統(tǒng)稱(chēng)為內(nèi)部市場(chǎng)方法。本文將具體介紹上海汽車(chē)工業(yè)總公司的“人人成為經(jīng)營(yíng)者”管理模式。 2.4.1 “人人成為經(jīng)營(yíng)者”管理模式 “人人成為經(jīng)營(yíng)者”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“經(jīng)營(yíng)者”管理模式）是上海易初通用機(jī)器有限公司從98年開(kāi)始推行的一種管理模式，取得良好的效果后在整個(gè)上海汽車(chē)工業(yè)總公司內(nèi)部各子公司推行。其核心思想是經(jīng)營(yíng)體最大限度劃小，以人為單元，計(jì)算項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)化，

16、通過(guò)貨幣形式量化所有企業(yè)內(nèi)部資源，以?xún)?nèi)部市場(chǎng)為依托構(gòu)筑全新的內(nèi)部用戶(hù)關(guān)系，以買(mǎi)賣(mài)、服務(wù)、契約三種形式來(lái)構(gòu)筑經(jīng)營(yíng)關(guān)系，使人人成為“經(jīng)營(yíng)者”。 其基本框架包括： 1一個(gè)基本以人為本 其宗旨是：企業(yè)滿(mǎn)足員工日益增長(zhǎng)的物質(zhì)和文化需要，員工滿(mǎn)足企業(yè)日益發(fā)展的科技合管理需要。 2兩種工具計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，IC卡 管理模式需要計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來(lái)推行，大量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來(lái)收集、傳遞、匯總和統(tǒng)計(jì)。IC卡作為一種電子憑證，完成個(gè)人在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的身份識(shí)別、權(quán)限控制、費(fèi)用結(jié)算和數(shù)據(jù)傳遞四大功能。 3三項(xiàng)關(guān)系買(mǎi)賣(mài)關(guān)系、服務(wù)關(guān)系、契約關(guān)系 （1）買(mǎi)賣(mài)關(guān)系：以有形產(chǎn)品實(shí)物加工轉(zhuǎn)移，以貨幣形式結(jié)算為標(biāo)志； （

17、2）服務(wù)關(guān)系：指不具有實(shí)物轉(zhuǎn)移通過(guò)提過(guò)服務(wù)，并以貨幣形式結(jié)算為標(biāo)志； （3）契約關(guān)系：指企業(yè)委托某方實(shí)施某項(xiàng)工作，以契約合同形式為標(biāo)志。 4四個(gè)原則市場(chǎng)化原則，最小化原則，系統(tǒng)化原則，最優(yōu)化原則 （1）市場(chǎng)化原則：把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制導(dǎo)入企業(yè)內(nèi)部努，形成內(nèi)部經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)：形成內(nèi)部用戶(hù)滿(mǎn)意觀(guān)念，內(nèi)部?jī)r(jià)格體系和考核結(jié)算體系； （2）最小化原則：以個(gè)人為單位，一切資源費(fèi)用量化到個(gè)人，最大限度的劃小核算單位； （3）系統(tǒng)化原則：規(guī)劃計(jì)劃系統(tǒng)化，并對(duì)規(guī)劃計(jì)劃跟蹤考核； （4）最優(yōu)化原則：通過(guò)形成經(jīng)營(yíng)關(guān)系達(dá)到組織結(jié)構(gòu)最優(yōu)化，資源配置最優(yōu)化，人力資源最優(yōu)化。 5五種崗位生產(chǎn)崗位，物資流通崗位，輔助服務(wù)崗位，技術(shù)崗位，

18、管理崗位 6六大系統(tǒng)核算系統(tǒng)，考核系統(tǒng)，資產(chǎn)管理系統(tǒng)，統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，查詢(xún)系統(tǒng)，人力資源系統(tǒng)； 三、應(yīng)用作業(yè)成本法和內(nèi)部市場(chǎng)化方法構(gòu)建企業(yè)成本信息管理系統(tǒng) 從成本管理的角度來(lái)看，作業(yè)成本法和內(nèi)部市場(chǎng)化方法都在方法上使得成本核算更為精確和細(xì)分。 在產(chǎn)品核算角度，作業(yè)成本法對(duì)成本的構(gòu)成特別是間接費(fèi)用采用成本動(dòng)因分析，使得成本在產(chǎn)品分配上更為合理。傳統(tǒng)方法對(duì)于產(chǎn)品成本（不包括銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用）固定成本部分的處理方式是收集和匯總輔助生產(chǎn)部門(mén)的費(fèi)用（包括人員工資，固定資產(chǎn)折舊，能源消耗，部門(mén)領(lǐng)料等），然后均攤到各個(gè)產(chǎn)品上（一般是按照人工工時(shí)分?jǐn)偅＞褪钦f(shuō)，不管是輔助部門(mén)的人員工資還是固定資產(chǎn)折舊，都奉行一致

19、的產(chǎn)品分?jǐn)偡椒?，而作業(yè)成本法是分別分析各種構(gòu)成的成本動(dòng)因，在分?jǐn)倳r(shí)按照成本動(dòng)因進(jìn)行分?jǐn)偂?在責(zé)任成本中心核算角度，傳統(tǒng)方法是按照部門(mén)記錄實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，然后匯總出各個(gè)部門(mén)的成本總值，輔助生產(chǎn)部門(mén)的費(fèi)用按照一種分配方法接轉(zhuǎn)到直接生產(chǎn)部門(mén)。內(nèi)部市場(chǎng)化方法一個(gè)方面將責(zé)任成本中心劃分得更細(xì)，從部門(mén)到科室（從車(chē)間到班組），甚至最后歸結(jié)到人。另一個(gè)方面輔助生產(chǎn)部門(mén)消耗的成本不是匯總統(tǒng)計(jì)后轉(zhuǎn)接到直接生產(chǎn)部門(mén)上，而是用交易的方式，貨幣化輔助生產(chǎn)部門(mén)對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的服務(wù)（包括維修，運(yùn)輸，質(zhì)檢，技術(shù)服務(wù)等），價(jià)格按照市場(chǎng)價(jià)格來(lái)制定，將交易的費(fèi)用額算到生產(chǎn)部門(mén)的成本費(fèi)用上，而同時(shí)輔助生產(chǎn)部門(mén)產(chǎn)生的收入。這種方法不但

20、使得責(zé)任成本中心實(shí)際消耗的費(fèi)用計(jì)算得更精確，并且將工作業(yè)績(jī)貨幣化，直接看出責(zé)任成本中心對(duì)企業(yè)的實(shí)際貢獻(xiàn)，在管理上大大提高了企業(yè)員工提高工作質(zhì)量和節(jié)約成本的主動(dòng)性，實(shí)際上已經(jīng)超出了成本管理的范疇。 以上分析看出，作業(yè)成本法和內(nèi)部市場(chǎng)化的方法并不矛盾，只是分別在產(chǎn)品角度和責(zé)任成本中心角度對(duì)成本核算得更清晰和細(xì)致，因此我們可以吸取兩種方法的精髓來(lái)構(gòu)建成本信息管理系統(tǒng)。 系統(tǒng)應(yīng)該具有以下功能和特征： 3.1 可靈活定義的責(zé)任成本中心劃分體系 內(nèi)部市場(chǎng)化一個(gè)主要特征就是將責(zé)任成本中心劃分得更細(xì)，因此系統(tǒng)必須構(gòu)建一個(gè)靈活的定義體系。我們應(yīng)該允許用戶(hù)對(duì)責(zé)任成本中心任意細(xì)分，最終到人，并且對(duì)于不同性質(zhì)的部門(mén)可

21、以劃分到不同層次，比如管理部門(mén)可以只劃分到科室，而車(chē)間需要?jiǎng)澐值絺€(gè)人。并且考慮到信息系統(tǒng)分步實(shí)施的特點(diǎn)，系統(tǒng)應(yīng)該可以允許用戶(hù)責(zé)任成本中心先劃分得粗，然后根據(jù)實(shí)施進(jìn)度，只需要?jiǎng)澐值酶?xì)即可。 3.2 構(gòu)建一個(gè)廣義的成本要素體系 我們將來(lái)源不同的成本費(fèi)用稱(chēng)之為成本要素，比如物料消耗何固定資產(chǎn)折舊分別是兩種成本要素。不但要將原來(lái)責(zé)任成本中心各種直接的費(fèi)用和消耗（如領(lǐng)料和工資）納入成本要素體系，還要將企業(yè)內(nèi)部的各種物流流轉(zhuǎn)和勞動(dòng)服務(wù)納入成本要素體系。這種成本要素對(duì)于結(jié)算全企業(yè)的成本構(gòu)成并沒(méi)有意義，但是如前所述，對(duì)于核算各級(jí)責(zé)任成本中心的成本卻意義重大。成本要素體系應(yīng)該是一個(gè)層次結(jié)構(gòu)，特別是在物料消耗的

22、角度，實(shí)際上最底層就是一種種具體的物料。 3.3 可自由定義作業(yè)中心和成本動(dòng)因 在作業(yè)成本法中，需要定義作業(yè)中心及其成本動(dòng)因。作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中的各個(gè)工作程序或工作環(huán)節(jié)，也即是所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。系統(tǒng)可以提供用戶(hù)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要?jiǎng)澐肿鳂I(yè)中心的功能。實(shí)際上有一種方式我們可以考慮，即將作業(yè)中心劃分和責(zé)任成本中心劃分一一對(duì)應(yīng)起來(lái)，這樣比較符合企業(yè)實(shí)際情況，也便于理解作業(yè)中心這種實(shí)體的涵義，對(duì)于數(shù)據(jù)收集按照作業(yè)中心收集也更方便。當(dāng)然，這可能涉及到企業(yè)的組織變革問(wèn)題，已經(jīng)超出了本文討論的范圍。 對(duì)于成本動(dòng)因，可以自由定義，比如產(chǎn)品產(chǎn)量，產(chǎn)品人工工時(shí)，人數(shù)等都是一

23、種成本動(dòng)因。系統(tǒng)必須定義成本動(dòng)因地?cái)?shù)據(jù)格式和收集方式，并且指定作業(yè)中心的成本動(dòng)因。 3.4 內(nèi)部資源分配 主要是遵循內(nèi)部市場(chǎng)化的方法，將企業(yè)內(nèi)部可支配資源（包括人力資源，房屋，土地，設(shè)備等）劃分給責(zé)任成本中心，以便于將企業(yè)各種公共費(fèi)用（人員工資，固定資產(chǎn)折舊等）分?jǐn)傁氯?，并且各?fù)其責(zé)。 3.5 制定責(zé)任成本中心預(yù)算 制定預(yù)算是為了在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中更好地控制成本費(fèi)用。應(yīng)用全面預(yù)算的方法，制定全企業(yè)的預(yù)算，然后層層向下分解到各層成本責(zé)任中心。 3.6 按照作業(yè)中心和責(zé)任成本中心來(lái)收集各項(xiàng)成本費(fèi)用 系統(tǒng)日常運(yùn)行的主要工作就是收集各項(xiàng)成本費(fèi)用，并且在記錄每一筆費(fèi)用時(shí)需要區(qū)分責(zé)任成本中心和作業(yè)中心，最后

24、能夠分別進(jìn)行匯總。費(fèi)用的收集按照成本要素來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，比如分為物料消耗費(fèi)用收集，固定資產(chǎn)費(fèi)用消耗收集，人員工資收集等。值得注意的是，責(zé)任成本中心之間的物料轉(zhuǎn)移和勞動(dòng)服務(wù)都需要記錄（這在以前的成本管理系統(tǒng)中是不需要記錄的），物料轉(zhuǎn)移按照物料轉(zhuǎn)移數(shù)量和物料內(nèi)部?jī)r(jià)格來(lái)結(jié)算，而勞動(dòng)服務(wù)按照雙方協(xié)議的價(jià)格和服務(wù)工作量來(lái)計(jì)算。 在記錄每一筆費(fèi)用時(shí)，必須指定責(zé)任成本中心，由于內(nèi)部資源進(jìn)行了分配，大部分費(fèi)用都可以指定到具體的責(zé)任成本中心，但是如果責(zé)任成本中心劃分過(guò)細(xì)，可能存在責(zé)任成本中心之間分?jǐn)偟膯?wèn)題。系統(tǒng)必須提供友好的分?jǐn)偣δ?，固定的分?jǐn)偡椒梢杂上到y(tǒng)事先配置好，而不能固定的分?jǐn)偪梢宰層脩?hù)通過(guò)友好的分?jǐn)偨缑鎭?lái)

25、進(jìn)行人工分?jǐn)偂?每一筆費(fèi)用都會(huì)引起一方收入的增加和對(duì)方費(fèi)用的增加，實(shí)際上是將所有費(fèi)用的耗費(fèi)理解成責(zé)任成本中心之間的交易。對(duì)于勞動(dòng)服務(wù)和物料轉(zhuǎn)移這種類(lèi)型費(fèi)用記錄很好理解，但是對(duì)于人工工資，固定資產(chǎn)折舊，能源消耗等費(fèi)用需要定義相關(guān)責(zé)任成本中心作為代收方來(lái)代表企業(yè)獲得這筆收入，比如財(cái)務(wù)部。 記錄每一筆費(fèi)用時(shí)也必須指定作業(yè)中心，如果企業(yè)作業(yè)成本中心劃分不合理，也可能存在費(fèi)用要在作業(yè)中心之間分?jǐn)偟膯?wèn)題。系統(tǒng)應(yīng)該和處理成本責(zé)任中心之間的分?jǐn)傄粯犹峁┰谧鳂I(yè)中心之間分?jǐn)偟墓δ堋?3.7 收集成本動(dòng)因數(shù)據(jù) 在收集了一筆筆成本費(fèi)用數(shù)據(jù)后，需要收集成本動(dòng)因數(shù)據(jù)，比如產(chǎn)品產(chǎn)量，各責(zé)任成本中心人數(shù)，產(chǎn)品人工工時(shí)等。 3

26、.8 責(zé)任成本中心收入和費(fèi)用核算和產(chǎn)品成本核算 在一個(gè)成本周期期末，需要對(duì)責(zé)任成本中心收入和費(fèi)用進(jìn)行核算，并且對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。 由于數(shù)據(jù)在收集時(shí)按照作業(yè)中心來(lái)收集，因此可以方便地匯總各作業(yè)中心，各作業(yè)中心費(fèi)用數(shù)據(jù)根據(jù)成本動(dòng)因在產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)算出產(chǎn)品成本 由于數(shù)據(jù)在收集時(shí)按照責(zé)任成本中心來(lái)收集，并且需要分?jǐn)偟囊卜謹(jǐn)偟降讓迂?zé)任成本中心，因此可以方便地進(jìn)行匯總。另外由于責(zé)任成本中心是層次結(jié)構(gòu)的，因此系統(tǒng)可以層層向上匯總。需要注意兩個(gè)特殊之處： 一是一個(gè)責(zé)任成本中心內(nèi)部下級(jí)的責(zé)任成本中心之間的交易額在累計(jì)時(shí)不向上累計(jì)，等于是收入和費(fèi)用在內(nèi)部抵消掉； 二是很多費(fèi)用記錄時(shí)價(jià)格采用的是計(jì)劃價(jià)格而不

27、是實(shí)際價(jià)格，比如半成品，在期末進(jìn)行核算時(shí)需要將實(shí)際價(jià)格替換計(jì)劃價(jià)格。 四應(yīng)用實(shí)例 上海汽車(chē)工業(yè)總公司某下屬鑄造企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)為A鑄造廠(chǎng)）應(yīng)用上述方法和模型來(lái)構(gòu)建本企業(yè)成本信息管理系統(tǒng)。 4.1企業(yè)背景介紹 A鑄造廠(chǎng)是上海汽車(chē)工業(yè)總公司下屬獨(dú)立核算的汽車(chē)零部件配套廠(chǎng)，是一個(gè)擁有兩千多員工的國(guó)營(yíng)企業(yè)，具備為30萬(wàn)輛轎車(chē)配套和為各類(lèi)汽車(chē)、摩托車(chē)提供有色鑄件的能力。產(chǎn)品分為金屬型鑄造和壓鑄鑄造兩大類(lèi)，品種比較少，小于一百種，并且工序比較簡(jiǎn)單，其生產(chǎn)設(shè)備大都從國(guó)外引進(jìn)。A鑄造廠(chǎng)原來(lái)成本管理方式為每月進(jìn)行成本核算和部門(mén)費(fèi)用核算，采用的傳統(tǒng)的成本核算方法。在面臨進(jìn)入WTO后汽車(chē)需要全面降價(jià)的緊迫形式下，廠(chǎng)方?jīng)Q定對(duì)成本管理方法進(jìn)行變革，引入“人人成為經(jīng)營(yíng)者”管理模式思想，并結(jié)合廠(chǎng)方實(shí)際情況開(kāi)發(fā)成本管理信息系統(tǒng)，并分部門(mén)進(jìn)行實(shí)施。 4.2系統(tǒng)功能介紹企業(yè)進(jìn)行成本管理的方法有很多，本文著重探討的作業(yè)成本法是國(guó)外廣泛采用的一種先進(jìn)的成本管理方法，而內(nèi)部市場(chǎng)方法是被國(guó)內(nèi)眾多企業(yè)實(shí)踐證明有效