第三節(jié)_稅制結(jié)構(gòu)

1、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu) 一、一、稅制結(jié)構(gòu)的概念 稅制結(jié)構(gòu)，是由稅收制度的內(nèi)在屬性和職能要求決定的。 復合稅制：是指一個國家一定時期以多種課稅對象為基礎(chǔ)設(shè)置兩個以上稅種形成的稅制。是由主次搭配、層次分明的多個稅（類）種構(gòu)成的稅制體系。三、稅制結(jié)構(gòu)v 稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排。v 需要說明的兩點： 1.稅收結(jié)構(gòu)是在具體的稅制類型條件下 產(chǎn)生的。 2.在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對重要 性差異很大，形成了不同的稅制模式。一、一、稅制結(jié)構(gòu)的概念 單一稅制及其缺陷： 1、幾種觀點 單一生產(chǎn)稅，單一消費稅，單一財產(chǎn)稅。 2、單一稅制及其缺陷 其自身缺乏彈性，難以發(fā)揮稅收籌集財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，基本上

2、沒有被真正采用過。 稅制結(jié)構(gòu)是復合稅制下的問題。（二）復合稅制v 復合稅制是指在一個稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，同時 課征兩種以上稅種的稅制。v 復合稅制是一種比較科學的稅收制度。v 為了保持復合稅制應有的優(yōu)勢，要慎重選擇稅 種和稅源。v 在理論上，對復合稅制結(jié)構(gòu)的分類多種多樣。二、主體稅種與輔助稅種的選擇 （一）主體稅種 指在稅收制度中居于主導地位，起主導作用的稅種，是表現(xiàn)一定稅制結(jié)構(gòu)類型的主要標志。 主體稅種的基本特征 一是在全部稅收收人中占較大比重； 二是在履行經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能等方面發(fā)揮主要作用； 三是其征稅制度變化會給整個稅制帶來舉足輕重的影響。三、三、稅制結(jié)構(gòu)類型（稅制模式） （一）以商品勞務(wù)稅為

3、主體的稅制結(jié)構(gòu) （二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) （三）商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體結(jié)構(gòu) （一）以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) 優(yōu)點： 首先，體現(xiàn)在籌集財政收入上，商品稅征稅范圍廣、稅源充裕，且稅收不受生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用變化的影響，因而，它能夠在今后較長時期內(nèi)從財政上保證普遍、及時、穩(wěn)定、可靠地取得收入。 其次，商品稅一般以銷售額為計稅依據(jù)，具有直接參與國民收入分配的特點；具有配合價格政策，體現(xiàn)國家計劃偏好，促進生產(chǎn)，引導消費和調(diào)節(jié)產(chǎn)品盈利水平等積極作用。 第三，商品稅管理簡單，征收費用低。（一）以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) 缺陷： 首先，不利于貫徹稅收的公平原則。商品稅一般采用比例稅率，具有累退性，即隨著納

4、稅人收入的增加，稅額占其收入比重是下降的。對選擇性消費品征收的消費稅可以在一定程序上貫徹公平原則，但這種作用也有一定的局限性，體現(xiàn)在比例稅率的使用、稅負轉(zhuǎn)嫁的不確定性使得奢侈品的稅負并不一定轉(zhuǎn)嫁到高收入者身上等等。 其次，商品稅本身稅收剛性較弱，難以適應經(jīng)濟情況變化等。（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) 優(yōu)點： 首先，表現(xiàn)在貫徹稅收公平的原則上。 其次，在促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進制的所得稅制度富有彈性，對宏觀經(jīng)濟具有自動穩(wěn)定的功能。 第三，所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在組織財政收入方面彈性較大，通過提高或降低稅率，可以使收入適應財政支出需要。而且所得稅的收入再輔之以其他的選擇性商品稅

5、，如特種消費稅，可進一步增強這一結(jié)構(gòu)的聚財功能。（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) 局限性： 首先，實行稅率高、檔次多的所得稅制度雖有利于實現(xiàn)公平，但卻會對經(jīng)濟效率產(chǎn)生損害。 其次，所得稅在征收管理上，相對于其他稅種要復雜得多，所以征收管理相對困難，其征稅成本居各稅之首。 第三，所得稅雖然公平，但實踐中受到征管可行性的制約，也難以徹底實現(xiàn)公平，因為所得的計算和費用扣除難以做到絕對合理。（三）商品稅和所得稅雙主體模式 特點： 在經(jīng)濟運行機制上，計劃調(diào)節(jié)和市場調(diào)節(jié)可以通過這種模式結(jié)合起來； 在稅收職能方面，它既可保證財政收入，又可充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用； 在稅收運行方式上，這種模式將商品稅的剛性和所

6、得稅的彈性功能有機地聯(lián)系在一起，有著較強的財政經(jīng)濟適應性； 從稅制發(fā)展趨勢看，雙主體模式已成為世界各國稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向。 四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素 （一）（一）經(jīng)濟因素 （二）制度因素 （三）政策因素： （四）管理因素： （五）歷史文化因素： （六）其他國家稅制及其發(fā)展趨勢四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素 （一）（一）經(jīng)濟因素 生產(chǎn)力水平 經(jīng)濟結(jié)構(gòu)四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素 （二）制度因素 首先，財產(chǎn)制度對稅制結(jié)構(gòu)影響。財產(chǎn)制度實際上是指生產(chǎn)資料所有制，可分為公有制經(jīng)濟和私有制經(jīng)濟。 其次，經(jīng)濟運行制度對稅制結(jié)構(gòu)影響。經(jīng)濟運行制度實際上是指經(jīng)濟運行機制或經(jīng)濟運行方式，可分為計劃經(jīng)濟和市場經(jīng)濟。 四、稅制結(jié)構(gòu)

7、的影響因素 （三）政策因素 首先，從稅收的效率目標考慮，選擇商品稅還是所得稅并沒有什么大的差異，主要在于稅制的設(shè)計方式。如果選擇商品稅為主體，對全部商品征稅，其中大部分商品按統(tǒng)一比例對增值額征稅，少數(shù)需要調(diào)節(jié)的商品按差別比例征稅，稅收收入主要來源于商品課稅。如果選擇所得稅為主體，對大部分商品不征稅，僅對少數(shù)需要調(diào)節(jié)的商品按差別比例征稅，稅收收入主要來源于所得稅。所以，選擇商品課稅還是所得稅為主體，對資源配置的效果是相近的，只是稅收收入來源的側(cè)重點不同。 其次，從稅收的公平目標考慮，雖然差別商品稅和累進所得稅都能起到公平分配的調(diào)節(jié)效果，但累進所得稅對公平分配的調(diào)節(jié)功能比差別商品稅更大。 第三，從

8、稅收的穩(wěn)定目標考慮，所得稅由于累進稅率而形成的彈性稅制比商品稅由于比例稅率而形成的剛性稅制，對宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定具有更大的調(diào)節(jié)作用。四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素 （四）管理因素 主要是管理水平和能力 （五）歷史文化因素 （六）其他國家稅制及其發(fā)展趨勢我國稅制結(jié)構(gòu)模式的目標我國稅制結(jié)構(gòu)模式的目標 一、政府實現(xiàn)職能的需要與可能性之間的矛盾決定了我國的稅制模式必須以保證財政收入為前提。 從需要來看，我國正處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期。同發(fā)達國家相比，我國的市場還不是一個發(fā)育完善的市場。這就決定了我國政府的職能不僅要彌補市場所固有的市場失效，如公共產(chǎn)品、規(guī)模報酬遞增、外部效益、分配不公、失業(yè)、通貨膨脹和經(jīng)濟

9、失衡，而且還要培育市場，加大對交通運輸、郵電通訊以及農(nóng)業(yè)、能源和原材料工業(yè)、落后地區(qū)的投入。而要保證政府職能的實現(xiàn)，就必須為政府活動提供充裕的資金，否則，政府的積極作用將得不到充分發(fā)揮，社會效用就不可能達到最大化。 二、社會主義市場經(jīng)濟的不完善性決定了必須加強所得稅與流轉(zhuǎn)稅的雙重調(diào)控功能。從微觀上來看，發(fā)達完善的市場，通過價值機制能夠?qū)崿F(xiàn)資源的優(yōu)化配置，因此，征稅應以不影響市場的相對價格為標準，亦即要盡量采用中性稅收。 三、雙主體稅制模式是我國現(xiàn)階段發(fā)展落后的生產(chǎn)力和縮小收入差距的必然選擇。 我國現(xiàn)正處于社會主義初級階段，生產(chǎn)力還很落后，落后就要挨打，“發(fā)展才是硬道理”。而要發(fā)展，就必須有投資，投資是經(jīng)濟增長的原動力。在促進經(jīng)濟增長方面，所得稅由于對資本和利息所得都征稅，實際上降低了投資報酬率，從而干擾了人們對消費和儲蓄的選擇 四、稅制模式的慣性決定了我國雙主體稅制模式的選擇。 由附表可以看出，我國的流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重不僅遠遠高于發(fā)達國家，而且高于發(fā)展中國家。稅法的嚴肅性和稅制結(jié)構(gòu)的慣性，使得我國今后一段時間稅制改革的重點應是完善增值稅（如擴大增值稅的征稅范圍，把勞務(wù)包括進來；降低增值稅的稅率檔次