貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核之四

1、（四）出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算2. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算方法（重點(diǎn)掌握）類別計(jì)算要訣計(jì)算方法七步計(jì)算法：第一步：計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格× （出口貨物征稅率 - 出口貨物退稅率）采購(gòu)第二步：剔稅，即計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌原材“免、 剔、 價(jià)×（出口貨物征稅率 -出口貨物退稅率） - 免抵退稅不得免征和抵扣料中抵、退”稅額抵減額 =（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)- 免稅購(gòu)進(jìn)原材包括及 雙 價(jià)料價(jià)格）

2、15;（出口貨物征稅率- 出口貨物退稅率）免稅格、雙抵第三步：抵稅，即計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額原材減額、一第四步：計(jì)算免抵退稅額抵減額料的指標(biāo)免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率加工第五步：算尺度，即計(jì)算免抵退稅額出口免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額第六步：比較確定應(yīng)退稅額第七步：確定免抵稅額或留抵稅額【提示】該計(jì)算方法比上述第一種方法多了第一步和第四步兩個(gè)步驟【例題 ?簡(jiǎn)答題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅征稅率17，退稅率 15。 2011 年 11 月和 12 月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（

3、1） 11 月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票注明支付價(jià)款850 萬(wàn)元、增值稅稅額 144.5 萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù)；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅稅額 25.5 萬(wàn)元，其中的20用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)80 萬(wàn)元的原材料委托某公司加工貨物， 支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi) 30萬(wàn)元、增值稅稅額 5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10 萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 300 萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18 萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500 萬(wàn)元。（ 2） 12 月份：為進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免稅進(jìn)口

4、料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300 萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)用50 萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20，料件保稅后海關(guān)放行， 已驗(yàn)收入庫(kù)； 出口貨物銷售取得銷售額600 萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物 600 件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 140.4 萬(wàn)元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200 件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送使用。問(wèn)題：（ 1）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2011 年 11 月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（ 2）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè) 2011 年 12 月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。【答案】（ 1） 11 月份：進(jìn)項(xiàng)稅額：外購(gòu)材料、燃料144.5 （萬(wàn)元）外購(gòu)動(dòng)力 25.5 &

5、#215;（ 1 20） 20.4 （萬(wàn)元）1委托加工業(yè)務(wù)5.1 10× 7 5.8 （萬(wàn)元）銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)18× 7 1.26 （萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)144.5 20.4 5.8 1.26 171.96 （萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額500×（ 17 15） 10（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額300× 17（ 171.96 10） 110.96 （萬(wàn)元）免抵退稅額500× 15 75（萬(wàn)元）應(yīng)退稅額75（萬(wàn)元）留抵下月抵扣稅額110.96 75 35.96 （萬(wàn)元）（ 2） 12 月份：免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（300 50）×（ 1 20）

6、420（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 420×（ 17 15） 8.4 （萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 600×（ 17 15） 8.4 3.6 （萬(wàn)元）應(yīng)納稅額 140.4 ÷（ 1 17） 140.4 ÷（ 1 17）× 200/600 × 17（ 0 3.6 ） 35.96 5.16 （萬(wàn)元）免抵退稅額抵減額 420× 15 63（萬(wàn)元）出口貨物免抵退稅額 600× 15 6327（萬(wàn)元）應(yīng)退稅額5.16 （萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額27 5.16 21.84 （萬(wàn)元）?！咎崾尽繉?duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免

7、、抵、退”稅計(jì)算方法，注意以下兩個(gè)相關(guān)概念的理解：（ 1）免抵退稅額“抵減額”。納稅人從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料以及從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免稅進(jìn)口的原材料， 在出口環(huán)節(jié)計(jì)算免抵退稅額時(shí)會(huì)涉及到免抵退稅額“抵減額”的問(wèn)題。免抵退稅額“抵減額” 的產(chǎn)生是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)免征增值稅或海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅時(shí)并未實(shí)際征收入庫(kù)， 因此，貨物出口環(huán)節(jié)則不能退還該部分未征收的增值稅。從計(jì)算方法上來(lái)看，出口免抵退稅額是按離岸價(jià)格計(jì)算的，而免稅進(jìn)口的原材料作為材料成本已計(jì)入出口貨物離岸價(jià)之中了， 所以應(yīng)當(dāng)從出口貨物的整體退稅額中減除該部分未征的增值稅，故稱之為免抵退稅額“抵減額” 。（ 2）出口“免抵稅額” 。上述計(jì)算公式中涉

8、及的“免抵稅額” ，其實(shí)它是一個(gè)沒(méi)有什么實(shí)際意義的概念， 它只在“免、抵、退”稅計(jì)算辦法下才存在。 具體涵義是指由于理論上應(yīng)退的稅（即免、抵、退稅額）是根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格計(jì)算出來(lái)的，但退稅只退還了其中的一部分， 而沒(méi)有退還的那一部分就是出口免征的稅款和已經(jīng)抵頂內(nèi)銷的那部分進(jìn)項(xiàng)稅額，即免抵稅額。 所以，免抵稅額等于“免、抵、退稅額”減去已經(jīng)實(shí)際退還給企業(yè)的增值稅稅額。需要注意的是，根據(jù)財(cái)稅200525號(hào)文件規(guī)定，自2005 年 1 月 1 日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。【例

9、題 ?簡(jiǎn)答題】 某市一生產(chǎn)企業(yè) （具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）當(dāng)月外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明支付不含稅價(jià)款100 萬(wàn)元，其中30 萬(wàn)元為內(nèi)銷產(chǎn)品耗用，70 萬(wàn)元為出口產(chǎn)品耗用。當(dāng)月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額50 萬(wàn)元，當(dāng)月外銷貨物出口離岸價(jià)120 萬(wàn)元。增值稅征稅率17，出口退稅率為13。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅以及當(dāng)期應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。【答案】“免、抵、退”方法下的退稅計(jì)算：剔：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額120×（ 17 13） 4.8 （萬(wàn)元）抵：當(dāng)期應(yīng)納稅額50×17（ 17 4.8 ） 3.7 （萬(wàn)元）2度：免抵退稅額120× 13

10、15.6 （萬(wàn)元）定： 3.7 萬(wàn)元 15.6 萬(wàn)元所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額3.7 （萬(wàn)元）尾調(diào)：當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額15.6 3.7 11.9 （萬(wàn)元）企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方貸方 4.80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借方貸 方進(jìn)項(xiàng)稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅額17 11.908.5 （50× 4.8015.60（含 11.90 ；17%）3.70 ）其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款借方貸方3.70當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅11.9 × 7 0.83 （萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納教育費(fèi)附加11.9 × 3 0.36 （萬(wàn)元）。（五）代理增值稅申報(bào)操

11、作規(guī)范（掌握）1. 增值稅一般納稅人申報(bào)資料采用電子信息采集系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，應(yīng)提供的必報(bào)資料 包括：（ 1）增值稅納稅申報(bào)表 （適用于增值稅一般納稅人） 及其增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）、（表二）和 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表 。（新增）（ 2）使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC 卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤(pán)上的納稅人， 還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤(pán)） 、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表及 增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表 ；（ 3）資產(chǎn)負(fù)債表和損益表 ；（ 4）成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表 （僅針對(duì)于成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）；（ 5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。2. 小規(guī)模納稅人申

12、報(bào)資料（了解）注冊(cè)稅務(wù)師在編制納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)范操作：（ 1）核查銷售原始憑證及相關(guān)賬戶，稽核銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷售的收入。（ 2）對(duì)于有經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目或有混合銷售、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的， 應(yīng)通過(guò)核查原始憑證及核算過(guò)程， 正確區(qū)分征免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售收入，將免稅銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額分離出來(lái)。（ 3）核查“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，將含稅收入換算成不含稅銷售額乘以征收率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額。3. 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)（ 1）申報(bào)程序生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅3部門(mén)或崗位 （以下簡(jiǎn)稱征稅部門(mén)）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)

13、，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或崗位（以下簡(jiǎn)稱退稅部門(mén)）辦理退稅申報(bào)。退稅申報(bào)期為每月115 日（逢節(jié)假日順延）。（ 2）申報(bào)資料增值稅的征收與退稅實(shí)行兩條線管理， 稅款征收由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收部門(mén)負(fù)責(zé)， 出口退稅則由稅務(wù)機(jī)關(guān)的出口退稅部門(mén)管理。生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門(mén)辦理增值稅納稅及免、 抵、退稅申報(bào)以及向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供的憑證資料如下表所示：環(huán)節(jié)報(bào)送資料備注（ 1）增值稅納稅申報(bào)表及其規(guī)定的附表征 稅（ 2）退稅部門(mén)確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)部門(mén)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表（ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料（ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表（ 2）生產(chǎn)企業(yè)

14、出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表（ 3）經(jīng)征稅部門(mén)審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表（4）涉及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)報(bào)送資料生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表退 稅生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明部門(mén)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）（5）裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證經(jīng)外匯管理部門(mén)簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門(mén)出具的中遠(yuǎn)期收匯證明代理出口貨物證明企業(yè)簽章的出口發(fā)票主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料（六）代理填制增值稅申報(bào)表的方法（掌握）【提示】增值稅申報(bào)表重要行次的填報(bào)

15、與增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算可以結(jié)合出綜合分析題，所以應(yīng)當(dāng)特別引起重視。下面將增值稅申報(bào)表重要部分列表如下：項(xiàng)目（申報(bào)表中填制要求要點(diǎn)的欄次）4包括在財(cái)務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅按適用稅率征稅的視同銷售貨物和價(jià)外費(fèi)填寫(xiě)納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的用銷售額， 外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷貨物及勞務(wù)銷售應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額售進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，額（ 1）稅務(wù)、財(cái)政、 審計(jì)部門(mén)檢查按適用稅率計(jì)算調(diào)整的銷售額享受即征即退稅收優(yōu)惠政填寫(xiě)納稅人本期因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門(mén)策的貨物及勞務(wù)經(jīng)稅務(wù)稽納稅檢查調(diào)整的查發(fā)現(xiàn)偷稅的，不得填入檢查并按適用稅率計(jì)算調(diào)整的應(yīng)稅貨物和銷售額 （4）“即征即退貨物及勞務(wù)” 部應(yīng)

16、稅勞務(wù)的銷售額分，而應(yīng)填入在 “一般貨物及勞務(wù)”欄中免稅貨物及免稅填寫(xiě)納稅人本期按照稅法規(guī)定直接免征增不包括適用“免、抵、退”勞務(wù)銷售額（9） 值稅的貨物及勞務(wù)的銷售額及適用零稅率辦法出口的貨物的銷售額和（ 10）的貨物及勞務(wù)的銷售額不包括由于進(jìn)貨退出、 取得進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出填寫(xiě)納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)的銷售折讓、 折扣等負(fù)數(shù)應(yīng)（14）項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額總數(shù)沖減的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額銷項(xiàng)稅額（11）、 “銷項(xiàng)稅額” “應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”時(shí)，應(yīng)抵扣稅額合計(jì)“實(shí)際抵扣稅額”“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”，“應(yīng)納稅額” 一欄不能是（17）、則“應(yīng)納稅額”為正數(shù)負(fù)數(shù)實(shí)際抵扣稅額“銷項(xiàng)稅額”“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”時(shí)，

17、“期末留抵稅額”與“簡(jiǎn)（18）、“實(shí)際抵扣稅額”“銷項(xiàng)稅額” ，此時(shí)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅應(yīng)納稅額（19）、“應(yīng)納稅額”為零； “銷項(xiàng)稅額”“應(yīng)抵額”不能對(duì)沖期末留抵稅額扣稅額合計(jì)”的差額填入“期末留抵稅額”（ 20）應(yīng)納稅額合計(jì)期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）實(shí)收出口開(kāi)具專用繳款書(shū)退稅額期末未繳稅額本期已繳稅額不包括納稅檢查應(yīng)繳未繳（ 多 繳 為 負(fù) 數(shù) ） 【解釋】 實(shí)收出口開(kāi)具專用繳款書(shū)退稅額，的稅額（32）是指納稅人本期實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的，因開(kāi)具出口貨物稅收專用繳款書(shū)而多繳的增值稅款【提示】即征即退的增值稅，應(yīng)當(dāng)在增值稅申報(bào)表“銷項(xiàng)稅額”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄中同時(shí)得到反映。（七）增值稅防偽稅

18、控系統(tǒng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)購(gòu)及增值稅納稅申報(bào)的具體要求（掌握）1. 納入防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)定和登記（ 1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向防偽稅控企業(yè)下達(dá)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用通知書(shū)。（ 2）防偽稅控企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記表 。（ 3）若防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記事項(xiàng)發(fā)生變化的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更認(rèn)定登記手5續(xù)，同時(shí)辦理變更發(fā)行。（ 4）防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列情形， 應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 注銷 認(rèn)定登記， 同時(shí)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳金稅卡和 IC 卡：依法注銷稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù)；被取消一般納稅人資格；減少分開(kāi)票機(jī)。2. 防偽稅控系統(tǒng)的發(fā)行與管理防偽稅控系統(tǒng)的發(fā)行實(shí)行分級(jí)管理

19、。級(jí)次發(fā)行與管理內(nèi)容國(guó) 家 稅 務(wù) 總發(fā)行省級(jí)稅務(wù)發(fā)行子系統(tǒng)以及省局直屬征收分局認(rèn)證報(bào)稅子系統(tǒng)、企業(yè)發(fā)行局子系統(tǒng)和發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)省 級(jí) 稅 務(wù) 機(jī)發(fā)行地級(jí)稅務(wù)發(fā)行子系統(tǒng)以及地級(jí)直屬征收分局認(rèn)證報(bào)稅子系統(tǒng)、企業(yè)發(fā)行關(guān)子系統(tǒng)和發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)地 級(jí) 稅 務(wù) 機(jī)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)：發(fā)行縣級(jí)所屬征收單位認(rèn)證報(bào)稅子系統(tǒng)、企業(yè)發(fā)行子關(guān)系統(tǒng)和發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)防偽稅控企業(yè)辦理認(rèn)定登記后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)向其發(fā)行開(kāi)票子系統(tǒng)。3. 防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具和清理繳銷管理防偽稅控企業(yè)憑稅控 IC 卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)電腦版專用發(fā)票。防偽稅控企業(yè)必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具專用發(fā)票，不得以其他方式開(kāi)具手工版或電腦版

20、專用發(fā)票。4. 防偽稅控系統(tǒng)的申報(bào)納稅和認(rèn)證抵扣管理（ 1）防偽稅控企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)期限內(nèi)將抄有申報(bào)所屬月份納稅信息的IC 卡和備份數(shù)據(jù)軟盤(pán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。（ 2）防偽稅控企業(yè)和未納入防偽稅控系統(tǒng)管理的企業(yè)取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)于納稅申報(bào)時(shí)或納稅申報(bào)前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。（ 3）因褶皺、揉搓等無(wú)法認(rèn)證的加蓋“無(wú)法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”戳記，屬于利用丟失、被盜金稅卡開(kāi)具的加蓋“丟失被盜”戳記。（ 4）防偽稅控企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)和認(rèn)證清單一起按月裝訂成冊(cè)備查。（ 5）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為“無(wú)法認(rèn)證” 、“認(rèn)證不符”以及“丟

21、失被盜”的專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如申報(bào)扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}·單選題】下列關(guān)于增值稅防偽稅控系統(tǒng)的說(shuō)法，正確的是（）。（ 2008 年）A. 防偽稅控系統(tǒng)發(fā)行由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)B. 企業(yè)只要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)即可使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)C. 防偽稅控企業(yè)憑稅控 IC 卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)電腦版專用發(fā)票，不得使用其他方式的手工版專用發(fā)票D. 防偽稅控企業(yè)如被取消一般納稅人資格，只需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更認(rèn)定登記，仍可使用防偽稅控系統(tǒng)【答案】 C【解析】選項(xiàng)A 錯(cuò)誤，防偽稅控系統(tǒng)發(fā)行實(shí)行分級(jí)管理；選項(xiàng)B 錯(cuò)誤，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)防偽稅控系統(tǒng)推行計(jì)劃確定納入防偽稅控系統(tǒng)管理的企業(yè)（以下

22、簡(jiǎn)稱防偽稅控企業(yè)），下達(dá)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用通知書(shū)；防偽稅控企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記表；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核防偽稅控企業(yè)提供的有關(guān)資料和填寫(xiě)的登記事項(xiàng)，確認(rèn)無(wú)誤后簽署審批意見(jiàn)；選項(xiàng)C 正確，防偽稅控企業(yè)憑稅控IC 卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)電腦版專用發(fā)票，不得以其他方式開(kāi)具手工版或電腦版專用發(fā)票；選項(xiàng)D6錯(cuò)誤， 防偽稅控企業(yè)被取消一般納稅人資格，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷認(rèn)定登記，同時(shí)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳金稅卡和IC 卡。5. 對(duì)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理（2008 年、 2009 年簡(jiǎn)答題命題點(diǎn)）（掌握）具體情形處理措施如果丟失前購(gòu)買方憑銷售方提供

23、的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明已認(rèn)證相符單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅丟失已開(kāi)具的額的抵扣憑證專用發(fā)票的購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)發(fā)票聯(lián)和抵機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售扣聯(lián)如果丟失前方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證未認(rèn)證的明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證如果丟失前丟失已開(kāi)具已認(rèn)證相符可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閷Ｓ冒l(fā)票的的抵扣聯(lián)如果丟失前可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票的發(fā)未認(rèn)證的票

24、聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閬G失已開(kāi)具可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留專用發(fā)票的存?zhèn)洳榘l(fā)票聯(lián)【例題 1·簡(jiǎn)答題】某貿(mào)易公司2007 年 10 月 25 日從外地某鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)螺紋鋼一批，鋼鐵廠于當(dāng)日開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員。2007 年 11 月4 日貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員在返程途中被盜，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失。因此項(xiàng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)涉及金額巨大，貿(mào)易公司當(dāng)即于2007 年 11 月 5 日派相關(guān)人員去鋼鐵廠進(jìn)行溝通，說(shuō)明情況并希望鋼鐵廠再開(kāi)一張相同金額的增值稅專用發(fā)票， 鋼鐵廠財(cái)務(wù)人員拒絕另行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。問(wèn)題：（ 1）鋼鐵廠為什么拒絕

25、另行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？（ 2）貿(mào)易公司在鋼鐵廠不另開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況下， 怎樣才能取得此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證？（ 3）貿(mào)易公司最遲應(yīng)何時(shí)辦妥各項(xiàng)相關(guān)手續(xù)，才能保證此項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？（ 2008 年）【答案】（ 1）鋼鐵廠拒絕另行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票是因?yàn)椋喝粼倭硇虚_(kāi)具增值稅專用發(fā)票， 屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 從增值稅繳納情況看， 如果鋼鐵廠另行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票， 還需要重新繳納一次增值稅（ 2）貿(mào)易公司應(yīng)向鋼鐵廠取得該項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證， 認(rèn)證相符的憑該增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及鋼鐵廠（銷售方） 所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值

26、稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)其（購(gòu)買方）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。7（ 3）貿(mào)易公司最遲應(yīng)在增值稅專用發(fā)票開(kāi)具之日起90 日內(nèi)（注： 此為當(dāng)時(shí)的政策規(guī)定，按目前最新規(guī)定， 應(yīng)為 180 日內(nèi)）辦妥上述各項(xiàng)手續(xù)， 并到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證才能保證此項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！纠} 2·簡(jiǎn)答題】增值稅一般納稅人丟失外購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票，有下列三種情況：（ 1）同時(shí)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)；（ 2）只丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)；（ 3）只丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。問(wèn)題：針對(duì)上述三種情況，如何處理才能符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)定。（ 2009

27、年）【答案】（ 1）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證； 如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證， 認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。（ 2）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)， 如果丟失前已認(rèn)證相符的， 可使用專用發(fā)

28、票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋?如果丟失前未認(rèn)證的， 可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋海?3）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。二、增值稅納稅審核（一）增值稅一般納稅人的納稅審核1. 征稅范圍的審核（ 1）應(yīng)稅貨物范圍的審核要點(diǎn)：審核企業(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷售都申報(bào)并繳納了增值稅；審核征收消費(fèi)稅、資源稅的貨物銷售是否沒(méi)有申報(bào)增值稅。（ 2）應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審核要點(diǎn)：審核企業(yè)有無(wú)將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申報(bào)增值稅；審核企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工條件。（ 3）進(jìn)口貨物范圍的審核要點(diǎn)：審核進(jìn)口的應(yīng)稅貨物是否全部申報(bào)了增值稅；審核從境內(nèi)保稅地購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物是否申報(bào)了