XX縣加油站行業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析

1、XX縣加油站行業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析一、太康縣加油站行業(yè)基本現(xiàn)狀（一） 戶數(shù)分布情況目前，各地加油站基本可以分為三類，即中石化、中石油、其他(以下統(tǒng)稱社會(huì)加油站)。在筆者調(diào)查地，社會(huì)加油站戶數(shù)最多，約占當(dāng)?shù)丶佑驼究偭康腦X%左右。（二） 銷售情況除中石油加油站有部分小額配送業(yè)務(wù)外，加油站銷售方式以零售為主。結(jié)算方式有現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬。核算方式上，中石油、中石化以省為單位統(tǒng)一核算、匯總納稅，社會(huì)加油站獨(dú)立核算、自主納稅。在銷售額上，中石化、中石油加油站成品油零售收入占當(dāng)?shù)爻善酚土闶鄣妮^大份額。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年1-6月，中石化、中石油加油站成品油零售收入占到了當(dāng)?shù)丶佑驼境善酚弯N售總量的XX%。（三） 企

2、業(yè)運(yùn)營規(guī)范程度在三類加油站中，中石化的內(nèi)控機(jī)制較為嚴(yán)格。加油站業(yè)務(wù)大部分為油品零售，并將油品的配送、銷售納入信息系統(tǒng)管理，加油機(jī)每一筆加油數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞至油品管理系統(tǒng)，基本能監(jiān)控加油記錄。同時(shí)將增值稅發(fā)票系統(tǒng)和油品管理系統(tǒng)相連，作為惟一出口進(jìn)行發(fā)票輸出打印，保證了開出的每張發(fā)票都有相應(yīng)的消費(fèi)記錄，并對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具規(guī)定了較為嚴(yán)格的條件。社會(huì)加油站的管理則比較混亂，結(jié)算方式靈活，大部分為現(xiàn)金結(jié)算。銷售方式多樣，既有加油機(jī)銷售，也有機(jī)外銷售。銷售記錄不全，無法提供詳細(xì)準(zhǔn)確的加油和庫存數(shù)據(jù)。發(fā)票開具標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)，受票企業(yè)提供資料簡單(有的只需提供稅務(wù)登記證副本)，且一般無法核實(shí)相應(yīng)的加油記錄。二、加

3、油站增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)分析根據(jù)調(diào)研分析，加油站的增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)是由于整個(gè)成品油經(jīng)銷鏈條不嚴(yán)密造成的。（一） 在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)，票貨分離為虛開發(fā)票提供了條件從生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)流程來看，大部分企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的開具、貨款結(jié)算、各業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)銜接等方面均設(shè)定了較為嚴(yán)格的條件，但卻無法避免發(fā)票開具和提油相分離的情況。以某批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)流程為例，購油方以公對(duì)公轉(zhuǎn)賬的方式預(yù)付油款業(yè)務(wù)部門開具付油通知單交付購油方購油方持付油通知單去油庫提油油庫見單付油財(cái)務(wù)部門依據(jù)購油方提供的開票資質(zhì)證明及付油通知單、油庫出庫單等資料開具增值稅專用發(fā)票。風(fēng)險(xiǎn)分析：從上述批發(fā)業(yè)務(wù)流程來看，付款方及受票方應(yīng)為一致的，但由于購油方

4、拿付油通知單去相應(yīng)油庫自行提油，無法保證提油企業(yè)和受票企業(yè)的一致性。實(shí)際中，一些企業(yè)正是利用這一漏洞進(jìn)行發(fā)票虛抵的。首先，中介人將購油資金利用網(wǎng)銀打入受票企業(yè)賬戶，受票企業(yè)以借款形式入賬。其次，受票企業(yè)一分不差地將油款打入石油公司賬戶，這就使得票款一致。再次，受票企業(yè)出具委托書，委托實(shí)際用油企業(yè)(如社會(huì)加油站)把油取走，發(fā)票則給受票企業(yè)抵扣稅款，中間人和實(shí)際用油企業(yè)各獲得一部分手續(xù)費(fèi)，而實(shí)際提油的加油站又會(huì)通過隱瞞這部分收入而偷稅。（二） 在運(yùn)輸環(huán)節(jié)，貨物流向不可控為了減少油品運(yùn)送的風(fēng)險(xiǎn)，一些生產(chǎn)及批發(fā)企業(yè)在成品油外銷業(yè)務(wù)中，基本不再負(fù)責(zé)配送，而由用油企業(yè)自提。實(shí)地調(diào)查中，有部分購油企業(yè)既沒有

5、提取油品的專用油罐車，也沒有油罐車的租賃費(fèi)用，而且不能提供油罐車司機(jī)的聯(lián)系方式，無法利用運(yùn)輸信息印證油品購銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。風(fēng)險(xiǎn)分析：成品油運(yùn)輸是連接批發(fā)和零售的關(guān)鍵一環(huán)。運(yùn)輸車輛走向及運(yùn)輸貨物情況信息缺失，導(dǎo)致了成品油貨物流信息鏈條的中斷，從而在購銷雙方資金流、票據(jù)流一致的情況下，無法確定貨物流。（三） 在零售環(huán)節(jié)，偷稅和發(fā)票虛開并存1.利用加油卡業(yè)務(wù)虛抵發(fā)票。大部分加油站加油卡業(yè)務(wù)中，需要開具增值稅專用發(fā)票的加油卡企業(yè)通過對(duì)公賬戶預(yù)付油款，持相關(guān)資質(zhì)證明材料辦理加油卡，消費(fèi)完畢后憑交款憑證和消費(fèi)記錄由發(fā)卡單位開具增值稅專用發(fā)票。風(fēng)險(xiǎn)分析：加油卡使用中存在一些風(fēng)險(xiǎn)，一是加油卡在異地可以通過現(xiàn)金

6、或銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行充值，即部分資金流無法控制；二是加油卡可同時(shí)開通一個(gè)主卡和多個(gè)副卡，持卡加油的車輛是否屬購油單位所有無法確定，所以按照消費(fèi)記錄開具專用發(fā)票時(shí)，無法確定是誰消費(fèi)，即貨物流無法控制，這樣很容易導(dǎo)致“有貨虛開”的問題，即受票企業(yè)付款購卡，然后將卡交給非本單位車輛使用，最后憑消費(fèi)記錄開具專用發(fā)票抵扣稅款。2.利用無票收入虛開發(fā)票或隱瞞收入。風(fēng)險(xiǎn)分析：成品油的受眾面很廣泛，導(dǎo)致成品油銷售有著巨大的無票市場，如大量的私家車等非經(jīng)營主體采購成品油不要發(fā)票；某些行業(yè)如農(nóng)業(yè)，本身屬于免稅行業(yè)，采購成品油也不要發(fā)票，等等。加油站大量無票收入的存在，為發(fā)票虛開或隱瞞銷售收入提供了空間。而且，某些

7、加油站開具專用發(fā)票控制不嚴(yán)，一般只留存受票企業(yè)的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件，部分通過現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，并且無法提供對(duì)應(yīng)的消費(fèi)記錄，使得虛開發(fā)票較為容易，更縱容了發(fā)票的虛開。3.通過改動(dòng)稅控裝置或機(jī)外銷售隱瞞收入。據(jù)調(diào)查，部分加油站通過加油機(jī)銷售成品油時(shí)，存在加油稅控設(shè)備維護(hù)滯后等問題。對(duì)于加油稅控機(jī)在日常使用中出現(xiàn)的硬件問題，稅收管理員無法從技術(shù)上解決，而稅控設(shè)備生產(chǎn)廠家又不能及時(shí)解決。加油站稅控機(jī)主板燒毀而需要更換新主板的，舊主板上的數(shù)據(jù)既不能正常讀取，也不能恢復(fù)，造成企業(yè)加油數(shù)量與申報(bào)數(shù)量不符。而部分加油站購進(jìn)成品油以后直接銷售給小型加油站、企業(yè)或農(nóng)業(yè)用戶，根本不經(jīng)過加油機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)分析：加油站通過以上

8、方式調(diào)節(jié)銷售收入，隱蔽性較強(qiáng)，業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)，加油站就可以通過隱瞞銷售收入或購銷都不入賬的方式進(jìn)行偷稅。三、防范加油站增值稅風(fēng)險(xiǎn)的建議（一） 在生產(chǎn)及批發(fā)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)銷售信息共享探索建立稅務(wù)機(jī)關(guān)間共享成品油生產(chǎn)及批發(fā)企業(yè)銷售信息的長效機(jī)制，由生產(chǎn)及批發(fā)企業(yè)按月將成品油銷售信息傳遞到購油企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，用于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比對(duì)加油站成品油購進(jìn)信息，防范加油站購進(jìn)不入賬、賬外循環(huán)偷稅的行為。（二） 在零售環(huán)節(jié)，加強(qiáng)加油機(jī)稅控管理研發(fā)成品油管理系統(tǒng)（加油站用），自動(dòng)讀取加油機(jī)主板數(shù)據(jù)，只要提槍加油，管理系統(tǒng)就自動(dòng)記錄每筆加油數(shù)據(jù)，月末打包上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)。這樣，既能實(shí)時(shí)準(zhǔn)確記錄加油機(jī)銷售情況，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，防止加油站調(diào)整加油機(jī)數(shù)據(jù)偷稅，又省去了加油站用IC卡抄取加油機(jī)數(shù)據(jù)、登記銷售臺(tái)賬的工作量，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。（三） 在用油環(huán)節(jié)，加強(qiáng)高風(fēng)險(xiǎn)用油企業(yè)管理在加強(qiáng)加油站管理的同時(shí)，要規(guī)范高風(fēng)險(xiǎn)用油企業(yè)的管理，壓縮虛開發(fā)票的市場需求。隨著“營改增”的推行，貨運(yùn)行業(yè)作為油品的消耗主體，將成為下一個(gè)成品油發(fā)票虛開虛抵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。所以，應(yīng)盡快建立貨運(yùn)行業(yè)稅收管理制度，這樣既能防控行業(yè)成品油發(fā)票虛開虛抵，也能通過對(duì)油品運(yùn)輸企業(yè)管理，控制成品油經(jīng)銷的貨物流。（四） 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)涉油企業(yè)增值稅日常監(jiān)控科學(xué)