商場“滿就送”促銷方式的納稅籌劃(一)

1、商場“滿就送 促銷方式的納稅籌劃 一 所謂的“滿就送 促銷活動，是指消費者購物到達(dá)一定金額， 商場就送商 品或禮券，或打折銷售或給以現(xiàn)金返還的一中促銷營銷活動。商場促 銷讓利的方式有很多， 單就“滿就送來說，不同的送法， 其稅收負(fù)擔(dān)也 不一樣，到底選用哪一種更省稅呢？下面對商場的各種 “滿就送 “促銷活 動進(jìn)行分析。一、政策法律依據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么? 財政部國家稅務(wù)總局第 50 號令第四條第八項規(guī)定： “單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托 加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物。 基于此規(guī)定，就意味著企業(yè)或個體工商戶發(fā)生有償捐贈的商品不視同 銷售貨物，繳

2、納增值稅，如果發(fā)生無償贈送貨物或商品的行為，那么要 視同銷售貨物，繳納增值稅。?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知? 國稅函 2021875 號規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的， 不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)?確認(rèn)各項的銷售收入。?關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知? 國稅函2021828 號 第二條規(guī)定： “因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng) 按規(guī)定視同銷售確定收入。一用于市場推廣或銷售；二用于交際應(yīng)酬；三用于職工獎勵或福利；四用于股息分配；五用于對外捐贈；六其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 同時，國稅函 202182

3、8 號第三條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī) 定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價 格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)， 可按購入時的價格確定銷售收入。 二、“隨貨贈送 無償贈送的區(qū)別“隨貨贈送 或“滿就送 ，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為： 在銷 售主貨物的同時贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機(jī)的正常交易， 屬于捆綁銷售或降價銷售。法律意義上的無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行 為。贈送是贈送人向受贈人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但不是出于利潤動機(jī)的正常 交易。?關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知? 財企 200395 號對 無償贈送的定義為，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法 財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事 業(yè)的行為?！半S貨贈送 與無償贈送相比，存在以下兩點本質(zhì)差異： 第一，無償贈送應(yīng)按?增值稅暫行條例實施細(xì)那么?的規(guī)定：單位或個 體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送他人的行為，視同 銷售貨物。而銷售主貨物、贈送從貨物行為不屬于無償贈送，應(yīng)屬于 附有條件、義務(wù)的有償贈送，類似于成套、捆綁或降價銷售，只不過 是沒有將主貨物與贈品包裝到一起，而是分開包裝，有時還會允許消 費者選擇等值贈品，因此應(yīng)將此行為界定為銷售前的實物折扣，不適 用?增值稅暫行條例實施細(xì)