醫(yī)院財務審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題剖析

1、醫(yī)院財務審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題剖析王靜 1 ,于潤吉 2( 1. 中國醫(yī)科大學附屬盛京醫(yī)院 , 遼寧 沈陽 110004 ; 2. 遼寧省衛(wèi)生經(jīng)濟學會 , 遼寧 沈陽 110005)中圖分類號 : R197. 322文獻標識碼 :B文章編號 : 1004 - 7778 ( 2007) 06 - 0050 - 032006 年下半年 , 某省審計廳對省直 14 所醫(yī)院 2005 年財務收支情況進行了審計 , 審計結(jié)果是 : 違規(guī)違紀項目之多 、金 額之大 ,令人驚心 ?，F(xiàn)舉例如下 ,目的是促進醫(yī)院規(guī)范財務收 支管理 ,保護醫(yī)院財產(chǎn)的安全和完整 。一 、會計核算不規(guī)范會計核算不規(guī)范主要表現(xiàn)在沒有

2、正確使用會計科目 , 由 于會計科目串項造成會計信息失真 。1. 混淆收入和往來款的界限 。如將取得的臨床觀察費和藥品觀察費 、衛(wèi)生廳撥入的優(yōu)秀中醫(yī)人才研究費和臨床醫(yī)學 重點專科項目經(jīng)費 、收取的外單位租賃房屋水電費等在“其他 應付款”科目中核算 。這種會計核算 ,沒有反映醫(yī)院收入的全 貌 ,致使收入內(nèi)容不完整 、不真實 。醫(yī)院財務制度規(guī)定 , 醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開展業(yè)務及 其他活動依法取得的非償還性資金 。以上醫(yī)院收取的資金均 屬于非償還性資金 , 應分別記入 “醫(yī)療收入”、“財政補助收入”“、上級補助收入”和“其他收入”。2. 混淆支出和往來款的界限 。如某院將藥品折扣收入 、社 會保險局

3、返回的離退休人員經(jīng)費 、養(yǎng)老保險款等記入“應付賬 款”。依據(jù)醫(yī)院財務制度規(guī)定 , 醫(yī)院支出是醫(yī)院在開展醫(yī)療 服務和其他活動過程中發(fā)生的各種資金耗費和損失 。離退休 人員經(jīng)費應該是實際上繳在職人員養(yǎng)老保險金與社會保障部 門返回離退休人員經(jīng)費的差額 , 如果把返回的離退休人員經(jīng)費記入“應付賬款”科目 ,實質(zhì)上是擴大了醫(yī)院的支出 ;收到的藥品折扣款 ,即商品購銷中的讓利 ,應沖抵藥品購入成本 。3. 混淆專用基金和其他資金的界限 。如將中央轉(zhuǎn)移支付 的地方精神衛(wèi)生項目培訓費記入“其他收入”科目核算 。這種 會計核算違背了專用基金專款專用的原則 , 其會計核算應在 “專用基金”科目反映 。專用基金的特

4、點 ,一是其取得有專門的規(guī)定 ;二是有專門的 用途和使用范圍 ;三是其使用屬一次性消耗 ,沒有循環(huán)周轉(zhuǎn) 。會計核算不規(guī)范 , 其主要責任在于制票人員和財務科 長 。因此 , 應提高會計業(yè)務水平 , 使其能夠正確使用會計科目 ;財務科長不但要審查審批財務收支 ,也要審查記賬憑證填 制是否正確 ; 同時 , 建立內(nèi)部審計機構(gòu)的醫(yī)院 , 其內(nèi)部審計人 員應擔負起記賬憑證的審計工作 , 記賬憑證沒有審計人員審 核簽字 ,視為不完整的記賬憑證 。只有把住這“三關”,會計核 算才會走上合理合法軌道 。二 、非獨立核算所屬機構(gòu)收支未納入預算管理審計中發(fā)現(xiàn) , 某中醫(yī)附屬醫(yī)院對所屬中藥臨床試驗技術研究所課題經(jīng)

5、費結(jié)余 58 萬元 、所屬三個門診部收入 173 萬元 、支出 218 萬元等 ,沒有納入醫(yī)院當年財務報告 。醫(yī)院財務制度要求 “: 醫(yī)院舉辦的非獨立核算分院的收 支是醫(yī)院財務收支的一部分 ,必須納入預算管理 ,應與醫(yī)院合 并編制財務報告 ?！卑粗腥A人民共和國民法通則的規(guī)定 ,法 人是具有民事權利和民事行為能力 、依法獨立享有民事權利 和承擔民事義務的組織 。法人應當具備下列條件 : ( 1) 依法成立 ; ( 2) 有必要的財產(chǎn)或經(jīng)費 ; ( 3) 有自己的名稱 、機構(gòu)和場所 ;( 4) 能夠獨立承擔民事責任 。按照以上規(guī)定 ,上述醫(yī)院所屬分 支機構(gòu) , 不具備法人資格 , 不能獨立進行經(jīng)濟

6、核算 , 其財務收 支應納入醫(yī)院統(tǒng)一管理 ,并合并編制財務報告 。三 、醫(yī)療服務成本計算不真實成本核算不真實 ,存在三種情況 :重復列支 、虛增成本 、虛 減成本 。如 ,審計中發(fā)現(xiàn) :有三家醫(yī)院將購置固定資產(chǎn) 5655 萬 元 ,直接在“醫(yī)療支出”“、藥品支出”“、管理費用”科目中列支 ;某醫(yī)院提取養(yǎng)老保險基金 140 萬元 , 按當?shù)卣B(yǎng)老保險基金管理辦法和標準 , 實際上繳 42 萬元 , 多提費用 98 萬元 ; 某 醫(yī)院未提取壞賬準備 1. 4 萬元 。按醫(yī)院財務制度規(guī)定 “: 修購基金是用于醫(yī)院固定資產(chǎn) 維修和購置的資金 。”醫(yī)院購買固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)大修理 必須從“修購基金”中

7、列支 。如果從成本中直接列支 , 每月還 要按固定資產(chǎn)價值和規(guī)定的修購基金提存率提取修購基金 , 就會形成重復列支 、成本虛增 、收支結(jié)余虛減 。醫(yī)院應嚴格執(zhí)行有關制度規(guī)定 , 正確劃分成本界限 , 確定成本開支范圍 , 只有這樣 ,才能真實 、準確反映醫(yī)療成本和藥品成本 。四 、擴大開支標準和支出范圍在審計過程中 , 發(fā)現(xiàn)有五所醫(yī)科大學附屬醫(yī)院向所在高 校交納“管理費”, 合計達 2034 萬元 , 最多一所附屬醫(yī)院一年 交納管理費 880 萬元 。2006 年 12 月 28 日 , 衛(wèi)生部 、財政部 、國家中醫(yī)藥管理局 發(fā)出通知 , 嚴禁高校附屬醫(yī)院向所在高校交納“管理費”、“基 金”等

8、各種不合理費用 ; 繼續(xù)以“管理費”、“基金”等名義向所在高校交納各種不合理費用的附屬醫(yī)院 , 將追究相關單位負責人及有關責任人的責任 。五 、少繳社會保險金審計中發(fā)現(xiàn) , 有兩所醫(yī)院少繳醫(yī)療保險金 、養(yǎng)老保險基 金 、失業(yè)基金 ,合計 40 萬元 。依照社會保險費征收暫行條例,繳費單位 、繳費個人應 當足額繳納社會保險費 。少繳社會保險費是一種違法行為 , 多數(shù)原因在于對在職人員工資總額計算有誤 。1990 年 1 月 150He alth Economics Res e a rch , 2007. 6 2007. 6 衛(wèi)生經(jīng)濟研究 財會園地日國家統(tǒng)計局發(fā)布的工資總額組成 , 包括計時工資

9、、計件工資 、獎金 、津貼補貼 、加班加點工資 、特殊情況下支付的工資 。 有些醫(yī)院為達到少繳社會保險費的目的 , 沒有把獎金及各種 津貼補貼計算在工資總額之內(nèi) 。因此 , 各級醫(yī)院財務人員應 嚴格掌握工資總額的組成 ,并了解當?shù)卣?guī)定的養(yǎng)老基金 、 醫(yī)療保險基金 、失業(yè)基金上繳比例 ,保證單位按時足額繳納各種社會保險費 。六 、未履行政府集中招標采購審計中發(fā)現(xiàn) , 有三家醫(yī)院 (投資總額為 731 萬元) 的擴建 工程未履行公開招標程序 ; 有三家醫(yī)院購買大型醫(yī)療設備未 經(jīng)政府集中招標采購 ; 還有一所醫(yī)院向未中標的藥品供應公 司購買藥品 。以上行為 ,違反了中華人民共和國招投標法中“任何

10、單 位和個人不得將依法進行招標的項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標”的規(guī)定 ; 違反了當?shù)卣皩胁少從夸浺詢?nèi)和采購限額以上的項目實行集中采購”的規(guī)定 ;違反了當 地政府關于醫(yī)療機構(gòu)藥品集中招標采購的通知有關規(guī)定 。 醫(yī)院實施重大經(jīng)濟事項管理應履行合法程序 , 如果管理 工作不規(guī)范 ,如基本建設項目未履行招標 ,就有可能導致工程 造價提高 ,給單位財產(chǎn)造成損失 。因此 ,醫(yī)院院長應認真學習 國家法律法規(guī) , 全面掌握基本建設 、大型設備購置 、藥品購銷活動的工作規(guī)程 ,做到依法辦事 。七 、擅自提高醫(yī)藥價格醫(yī)院違反物價政策的情況主要有下列六種 : 一是隨意提 高藥品加成率 ;二是推遲執(zhí)

11、行政府調(diào)價時間 ;三是超過政府規(guī) 定的醫(yī)療服務價格上浮幅度 ;四是巧立名目亂收費 ;五是無醫(yī) 囑多收費 ;六是借開學術會議之機亂拉贊助費 。依據(jù)國家發(fā)改委關于價格違法行為處罰規(guī)定,超出政府 指導價浮動比例價格 ,擅自制定政府指導價范圍的商品或者服 務價格 , 提前或推遲執(zhí)行政府指導價 、強制或者變相強制服務 并收費均屬于價格違法行為 。其應承擔的法律責任有 : 責令改正 、沒收違法所得 ,可以并處違法所得 5 倍以下的罰款 。醫(yī)院亂收費一直是社會關注的熱點問題 , 也是專項治理 的老大難問題 。有的醫(yī)院之所以放松了對醫(yī)藥價格的管理和 監(jiān)督 ,是因為醫(yī)院院長存在一種僥幸心理 ,認為檢查發(fā)現(xiàn)問題

12、后沒收的款項沒有實際亂收費的多 , 違法成本并不大 , 因此 , 實行院長追究制是治理亂收費的一劑良藥 。八 、漏交稅金國家對醫(yī)院實行稅收優(yōu)惠政策 , 但并不是針對所有收入 的 , 有的非醫(yī)療服務收入和職工個人所得 , 是需要依法納稅的 。審計中發(fā)現(xiàn) ,漏交少交稅金的情況有 :某院主辦的 4 種期 刊收取版面費等 89 萬元 ,漏繳營業(yè)稅 、附加費等 2 萬元 ; 某醫(yī) 院表彰先進個人發(fā)放獎金 1 萬元 , 未繳個人所得稅 500 元 ; 某 醫(yī)院少交在職人員和返聘人員個人所得稅 3. 8 萬元 ; 某醫(yī)院 簽訂合同未粘印花 , 漏繳印花稅 4000 元 ; 某醫(yī)院為職工提供 午餐和夜餐 ,未

13、代扣個人所得稅 2. 8 萬元 。中華人民共和國個人所得稅法規(guī)定 , 各單位要對個人 所得稅實行代扣代繳工作 。隨著醫(yī)院職工工資發(fā)放形式的改變 , 個人所得稅代扣代繳工作出現(xiàn)了一些不容忽視的問題 。 一是一些醫(yī)院在國家統(tǒng)一政策外自行發(fā)放的津貼 、補貼及其工資外收入未全部納入個人收入并扣繳個人所得稅 ; 二是一些醫(yī)院不如實提供個人收入資料 ,瞞報 、少報個人收入 。為維 護稅法的嚴肅性 ,醫(yī)院應認真做好個人所得稅代扣代繳工作 , 要求醫(yī)院財務人員完整 、準確地確定職工個人所得來源 ,準確 運用九級超額累進稅率 ,建立個人收入明細表 ,按時足額完成 個人所得稅扣繳任務 。醫(yī)院醫(yī)護人員所得來源主要有

14、工資 、薪金 、獎金 、勞動分紅 、津貼 、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得 。九 、增加固定資產(chǎn)不登記從審計報告中看出 , 醫(yī)院增加固定資產(chǎn)不登記有三種情 況 : 一是購置的固定資產(chǎn)不登記 , 如某醫(yī)院購買核磁共振 、新 建腸道門診用房共支出 770 萬元 ,未記入固定資產(chǎn)賬 ; 二是接 受捐贈的固定資產(chǎn)不登記 , 如某醫(yī)院接受捐贈西門子床頭 X 光機 、高壓注射器 、影像工作臺 ,均未估價入賬 ;三是已經(jīng)交付使用的固定資產(chǎn)長期掛在“在建工程”科目核算 , 如某院 1998年至 2005 年間購買的醫(yī)療設備總價值 3586 萬元 , 早已交付 使用 ,仍然躺在“在建工程”科目 ,未結(jié)轉(zhuǎn)固定

15、資產(chǎn) 。財政違法行為處罰處分條例規(guī)定“: 將取得固定資產(chǎn)不 登記或不及時登記 , 擅自占用 、使用 , 是違反固定資產(chǎn)管理規(guī) 定行為 。”增加固定資產(chǎn)不登記 , 其后果是比較嚴重的 , 一方 面缺乏會計賬簿記錄的控制 ,很容易造成固定資產(chǎn)的流失 ;另 一方面 , 固定資產(chǎn)漏記 , 影響固定資產(chǎn)修購基金提取額度 , 最終影響成本的真實性 。上述第一種 、第三種情況屬醫(yī)院財務科沒有盡到職責 , 對固定資產(chǎn)增加業(yè)務沒有在“固定資產(chǎn)”賬 目上真實反映 ;第二種情況屬于部門之間工作銜接問題 ,醫(yī)院 接收的捐贈資產(chǎn)往往不通過財務科 ,造成固定資產(chǎn)漏記 。十 、基本建設超規(guī)模超概算投資審計中發(fā)現(xiàn) , 某醫(yī)院

16、擴建外科病房樓 , 計劃基建規(guī)模11849 平方米 , 投資概算 3000 萬元 , 實際建筑面積 13563 平方 米 , 實際投資 5374 萬元 , 超規(guī)模 1714 平方米 , 超概算 2374 萬 元 ; 這家醫(yī)院污水處理工程概算 330 萬元 , 實際投資 487 萬元 ,超概算投資 157 萬元 ?；窘ㄔO超規(guī)模超概算投資 ,違反了國家發(fā)改委關于繼 續(xù)加強固定資產(chǎn)投資宏觀調(diào)控的通知中“各地區(qū) 、各部門嚴 格控制國家下達的固定資產(chǎn)投資規(guī)模計劃 ,不得層層加碼 ,不 得突破”的規(guī)定 。按國家有關規(guī)定 ,醫(yī)院基本建設實際總投資 額不得超過概算的 10 % , 如果超過 , 需要重新編制

17、可行性研 究報告和設計方案 , 向立項的計劃部門申請追加基本建設投 資計劃 。十一 、外借資金形成潛在風險審計中發(fā)現(xiàn) , 某醫(yī)院 2001 年替某法院從銀行貸款 1000 萬元用于建辦公樓 , 2004 年又為其墊付銀行貸款利息 5. 4 萬 元 , 至今該法院只還款 10 萬元 ; 這家醫(yī)院還在 2003 年借給某 物價檢查所 50 萬元用于修建辦公樓 ,2005 年還款 20 萬元 ,尚 欠 30 萬元 。以上經(jīng)濟行為違反中華人民共和國擔保法中“不準擅 自提供擔保”的規(guī)定 。經(jīng)濟狀況較好的醫(yī)院 , 要慎重使用資金 ,未經(jīng)上級主管部門批準 ,醫(yī)院院長是沒有權力擅自處置醫(yī)院資產(chǎn)的 ,尤其是不能

18、隨意為其他單位擔保 ,因為擔保過程中 存在很大的經(jīng)濟風險 。51He alth Economics Res e a rch , 2007. 6財會園地 衛(wèi)生經(jīng)濟研究 2007. 6試論醫(yī)院財務公開的實現(xiàn)途徑宋魯霞 , 陳娟(山東省文登市整骨醫(yī)院 , 山東 文登 264400)中圖分類號 : F253. 7文獻標識碼 :B文章編號 : 1004 - 7778 ( 2007) 06 - 0052 - 01時下 , 很多醫(yī)院在財務管理上存在暗箱操作 、不民主 、不公開的情況 , 而健全醫(yī)院財務公開監(jiān)督機制 , 加強民主管理 、 促進醫(yī)院健康發(fā)展 、增強職工的責任感 、調(diào)動其積極性 , 才能推動醫(yī)院的

19、改革和發(fā)展 , 這也是黨風廉政建設的要求 。醫(yī)院財務公開是院務公開的重要組成部分 ,必須引起高度重視 ,切 實抓緊抓好 。一 、強化公開意識 ,增強財務公開的主動性財務公開是加強醫(yī)院財務管理的內(nèi)在要求 ,是依法治院 、 從源頭上預防和遏制醫(yī)院內(nèi)部發(fā)生腐敗現(xiàn)象 、實行民主理財 、 提高經(jīng)濟效益和深入開展黨風廉政建設的重要舉措 。實踐證 明 , 推行財務公開 , 依法建立健全醫(yī)院各項財務管理制度 , 增強財務工作的透明度 ,將它置于廣大職工的監(jiān)督之下 ,是從制度上預防和遏制醫(yī)院發(fā)生腐敗現(xiàn)象和違法犯罪行為的有效手 段與途徑 。二 、突出重點 ,增強財務公開的針對性醫(yī)院財務公開工作要在做好常規(guī)工作的基

20、礎上 , 抓住新 時期工作的熱點 、難點問題 , 突出重點 , 增強財務公開的針對 性 。當前 , 醫(yī)院的財務公開工作要緊緊圍繞醫(yī)療衛(wèi)生改革和 發(fā)展這一主題 ,積極推行制度公開 、預算公開 、執(zhí)行公開 、結(jié)算公開 、收費項目標準公開 ,切實用好經(jīng)費 ,提高資金使用效益 ,防止違反財經(jīng)法規(guī) 、財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律現(xiàn)象的發(fā)生 。基建 方面 , 要大力推行招投標制度 , 對招標范圍 、項目 、要求 、程序 等要及時公開 ,提高項目建設的質(zhì)量和效益 ;醫(yī)療設備和藥品 采購方面 ,要進一步健全醫(yī)院集中招標采購制度 ,改進藥品招 標采購工作 , 逐步擴大高值醫(yī)用耗材和醫(yī)療設備集中招標采 購范圍 ,嚴禁在招標

21、合同之外擅自采購藥品 ,對少數(shù)大型醫(yī)療 設備和貴重儀器設備要公開專家論證意見 、廠家選擇和合同要約等內(nèi)容 ,進一步規(guī)范物資采購行為 ,加強對物資采購工作的監(jiān)督 。三 、健全公開制度 ,增強財務公開的實效性醫(yī)院財務公開要根據(jù)具體情況 , 確定財務公開的內(nèi)容 、形式和程序 ,使之規(guī)范并形成制度 ,防止盲目性和隨意性 。一是要明確財務公開的內(nèi)容 ,一般包括財務收支及重大開支項目預決 算 ,各項財產(chǎn)與債權 、債務 ,收費項目的標準及職工關注的財務問題 ,財務管理制度等內(nèi)容 ;二是要規(guī)范財務公開形式 ,要逐步建立以職工代表大會為基本形式 、以公示欄和各種會議為經(jīng)常 形式 、以院內(nèi)計算機網(wǎng)絡等為輔助形式的

22、醫(yī)院財務公示形式 ; 三是要規(guī)范公開程序 , 做到從賬目清理 、審核到公開每個環(huán)節(jié) 都要透明 、規(guī)范 、到位 , 要堅持事前公開與事后公開相結(jié)合 、對 外公開與對內(nèi)公開相結(jié)合 、基本形式和經(jīng)常形式公開與其他形 式公開相結(jié)合的原則 ,克服形式主義 ,確保公開程序的完整性 ; 四是要加強財務公開檔案資料的規(guī)范管理 ,要指定專人負責財務公開檔案資料的整理 、歸檔和保存工作 ; 五是要規(guī)范財務公開時間 , 這要依據(jù)財務公開的形式和內(nèi)容而定 , 對不屬于保密 范圍內(nèi)的財務公開內(nèi)容可根據(jù)公開形式規(guī)定為年度公開 、季度 公開 、月公開和經(jīng)常性公開 , 對不屬于保密范圍內(nèi)的重大財務 收支項目 、基建項目 、醫(yī)療設備購置項目 , 不僅要做到事后公 開 ,更要實行事前和事中公開 ,讓全院職工參與財務 、資產(chǎn)管理 的全過程 ,實現(xiàn)事前 、事中 、事后全過程監(jiān)督 。四 、完善監(jiān)督機制 ,增強財務公開的持續(xù)性一要建立財務公開監(jiān)督組織 , 成立由紀檢 、工會 、職工代 表組成的醫(yī)院財務公開監(jiān)督小組 , 確保此項工作健康有序地 進行 ;二要強化職工代表大會的監(jiān)督 ,醫(yī)院領導班子要定期向 職工代表大會報告財務公開工作 , 認真聽取代表們的意見和 建議 ,使這項工作進一步完善和規(guī)范 ;三要建立健全醫(yī)院內(nèi)部 審計監(jiān)督等職能部門 ,充分發(fā)揮這些部門的作用 ,加