企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、第五章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算【目的要求】通過本次教學(xué)，使學(xué)生能夠運(yùn)用所學(xué)的會計(jì)核算方法進(jìn)行企業(yè)資金籌集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算?！局攸c(diǎn)難點(diǎn)】重點(diǎn)：籌集資金核算過程中各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理。難點(diǎn)：短期借款利息的處理。【教具及教學(xué)實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備】PPT【教學(xué)過程】結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行講授所有者投資和借款業(yè)務(wù)的處理，重點(diǎn)是實(shí)收資本賬戶、短期借款賬戶的用途和結(jié)構(gòu)?！緦?dǎo)入新課】給出學(xué)生實(shí)際業(yè)務(wù)題，如：某日，A投資者以30萬元向企業(yè)投資，款項(xiàng)存入銀行，作為會計(jì)我們應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【教學(xué)內(nèi)容】5.1資金籌集業(yè)務(wù)的核算一是吸收投資者投入資本，形成所有者權(quán)益；二是向債權(quán)人借入資金，形成企業(yè)的負(fù)債。兩個(gè)渠道籌集實(shí)收資本（股本）庫

2、存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)原材料無形資產(chǎn)等 （1）實(shí)收資本企業(yè)的資本按照投資主體的不同分為：國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本、外商投入資本等。按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)分為：貨幣投資、實(shí)物投資、證券投資、無形資產(chǎn)投資等。企業(yè)接收投資的核算主要通過“實(shí)收資本”賬戶進(jìn)行。該賬戶屬所有者權(quán)益類，實(shí)際收到投入資本時(shí)，記貸方；投資人收回資本時(shí)，記借方；余額在貸方，表示投入企業(yè)的資本總額。明細(xì)賬戶可按投資者名稱設(shè)置。為了保持企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性，投入企業(yè)的資本一般情況下不得收回。（2）銀行存款（3）庫存現(xiàn)金【例1】 紅星工廠于2009年1月1日收到振華公司以轉(zhuǎn)賬支票形式投入的資本400 000元。借：銀行

3、存款 400 000.00 貸：實(shí)收資本振華公司 400 000.00【例2】 紅星工廠于2009年1月2日收到盛達(dá)投資公司投入全新車床一臺，價(jià)值300 000元，交付使用。 借：固定資產(chǎn)車床 300 000.00 貸：實(shí)收資本盛達(dá)公司 300 000.00企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。借入資金分為短期借款和長期借款。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。企業(yè)借入的各種款項(xiàng)必須按照規(guī)定的用途使用，按期支付利息和按期歸還。短期借款屬于企業(yè)的流動負(fù)債，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還

4、借款三項(xiàng)主要內(nèi)容。（1）短期借款該賬戶在性質(zhì)上屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。貸方登記借入的短期借款本金，借方登記償還的短期借款本金。期末余額在貸方，表示尚未償還的借款。一般應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用該賬戶性質(zhì)上屬于損益費(fèi)用類賬戶。核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。借方登記本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如利息支出、借款手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等，貸方登記利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額。期末一般無余額。一般應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（3）應(yīng)付利息

5、該賬戶性質(zhì)上屬于負(fù)債類賬戶，主要核算企業(yè)按合同規(guī)定應(yīng)支付的利息。貸方登記按合同規(guī)定應(yīng)付未付的利息，借方登記實(shí)際支付的利息，期末余額在貸方，表示尚未支付的利息。一般按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶。【例3】 紅星工廠由于季節(jié)性資金需求，于2009年1月1日向銀行借款200 000元，期限3個(gè)月，年利率12%，到期一次還本付息?？畲嫒脬y行。借：銀行存款 200 000.00 貸：短期借款 200 000.00【例4】2009年1月31日，紅星工廠計(jì)提1月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000.00貸：應(yīng)付利息 2 000.00注意：當(dāng)月利息當(dāng)月支付：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款當(dāng)月利息以

6、后支付：當(dāng)月計(jì)提應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 以后支付這筆利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 【例5】 2009年4月1日，紅星工廠開出#5888轉(zhuǎn)賬支票歸還短期借款本金 200 000元，利息6 000元，計(jì)206 000元。借：短期借款 200 000.00 應(yīng)付利息 6 000.00 貸：銀行存款 206 000.00注意：利息的計(jì)算方法利息=本金利率時(shí)間 （利率 時(shí)間要一致，都是年、月或日）月利率=年利率12日利率=月利率30 或年利率360夠整年、月的按年月算，不夠整月的按日計(jì)算取頭舍尾（或舍頭取尾） 頭指借款日，尾指還款日?！菊n程小結(jié)】1.投入資本業(yè)務(wù)的處理。2.短

7、期借款業(yè)務(wù)的處理?！菊n后作業(yè)】1.掌握實(shí)收資本、短期借款、應(yīng)付利息賬戶的核算內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。2.預(yù)習(xí)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算。【課題】第五章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【目的要求】通過本次教學(xué)，使學(xué)生掌握供應(yīng)過程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，能夠進(jìn)行簡單的材料采購成本的計(jì)算。【教具及教學(xué)實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備】PPT【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】重點(diǎn)：1供應(yīng)過程需要設(shè)置的賬戶及賬務(wù)處理；2材料采購成本計(jì)算。難點(diǎn)：1.應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅賬戶的會計(jì)核算；【教學(xué)過程】結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行講授固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)和材料采購業(yè)務(wù)，包括主要業(yè)務(wù)類型，涉及到的賬戶及具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。【導(dǎo)入新課】給出學(xué)生實(shí)際業(yè)務(wù)題，如：某日，企業(yè)于2003年

8、3月17日，向紅星工廠購入A材料8000千克，單價(jià)50元，增值稅68000元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，貨款尚未支付。作為會計(jì)我們應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【教學(xué)內(nèi)容】5.2 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算實(shí)例1.固定資產(chǎn)的含義:是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有（不是為了出售）；（2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間。2.取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。外購固定資產(chǎn)：(1)買價(jià)(2)進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)(3)為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝

9、卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自行建造固定資產(chǎn)：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3.固定資產(chǎn)核算需要設(shè)置的賬戶（1）“固定資產(chǎn)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶核算內(nèi)容：核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動及結(jié)存情況。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始成本，貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始成本，余額在借方，表示期末企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的原始成本。明細(xì)賬設(shè)置：固定資產(chǎn)的種類（2）“在建工程”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：核算和監(jiān)督企業(yè)在建造固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記建造固定資產(chǎn)時(shí)支付的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實(shí)際成本（轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶的數(shù)額），余額一般在

10、借方，表示尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本【例6】甲企業(yè)于2009年7月9日購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上列示：價(jià)款100000元，稅額17000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)800元，包裝費(fèi)1 000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)500元，款項(xiàng)以銀行存款支付；設(shè)備已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 102300 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 119300 注意：從2009年1月1日起，購買固定資產(chǎn)支付的增值稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。【例7】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)雜費(fèi)

11、、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等合計(jì)2100元，支付安裝費(fèi)800元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。（1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，需要安裝 借：在建工程 52100 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：銀行存款 60600（2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝費(fèi)用 借：在建工程 800 貸：銀行存款 800（3）設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用 借：固定資產(chǎn) 52900 貸：在建工程 52900 銀行存款應(yīng)付賬款在途物資材料采購應(yīng)交稅費(fèi)原 材 料支付 買價(jià)采購費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本貨款暫欠歸還欠款進(jìn)項(xiàng)稅額（1）在途物資本賬戶屬資產(chǎn)類，用于歸集材料采購過程的支出，計(jì)算材料的實(shí)際采購成本。發(fā)生材料買價(jià)和采購費(fèi)用時(shí)，記借方；按實(shí)際采購成

12、本將材料驗(yàn)收入庫時(shí)，記貸方；余額一般在借方，表示尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。明細(xì)賬戶可按材料種類和名稱設(shè)置。（2）原材料該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)庫存材料的增加、減少和結(jié)存情況。 該賬戶的借方登記由在途物資賬戶轉(zhuǎn)入的已經(jīng)驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用材料的實(shí)際成本，期末余額一般在借方，表示庫存材料的實(shí)際成本。 一般按材料的品種、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬（3）應(yīng)付賬款本賬戶屬負(fù)債類，用于核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)生應(yīng)付未付款時(shí)，記貸方；實(shí)際歸還應(yīng)付款時(shí)，記借方；余額在貸方，表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。明細(xì)賬戶可按供貨單位名稱設(shè)置。（4）應(yīng)交稅費(fèi)本賬戶屬

13、負(fù)債類，用于核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種稅費(fèi)時(shí)，記貸方；實(shí)際交納各種稅費(fèi)時(shí)，記借方；余額在貸方，表示尚未交納的各種稅費(fèi)。明細(xì)賬戶可按應(yīng)交納的稅種設(shè)置。增值稅是就貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅費(fèi)。目前，我國增值稅的征收實(shí)行抵扣制度，即購入貨物支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣，兩者的差額為應(yīng)交稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅。應(yīng)交增值稅的核算通過在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行，其基本結(jié)構(gòu)以“T”型賬戶表示為：借方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸方 購進(jìn)時(shí)應(yīng)交付的進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售時(shí)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額 余額：應(yīng)交納的增值稅為進(jìn)一步反映增值稅的抵

14、扣和交納情況，可在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶下進(jìn)一步設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅費(fèi)”等專門項(xiàng)目予以反映?！纠?】紅星工廠從沈陽第一百貨商店購入圓鋼1000千克，單價(jià)10.00元，貨款10 000.00元，購入方鋼3 000千克，單價(jià)5元，貨款15 000.00元，增值稅額4 250元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：在途物資圓鋼 10 000.00 方鋼 15 000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 250.00 貸：銀行存款 29 250.00 知識點(diǎn)：采購費(fèi)用的分配如果一次購入多種或多類材料，共同發(fā)生一筆采購費(fèi)用，如何做賬？這就涉及到采購費(fèi)用的分配。分配的標(biāo)準(zhǔn)：材料的重

15、量、體積、買價(jià)等。分配的公式：采購費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的采購費(fèi)用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)采購費(fèi)用分配率【例9】紅星工廠開出#5889轉(zhuǎn)賬支票支付上述購圓鋼1000千克和方鋼3000千克共同發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)5 000元。因?yàn)樯鲜霾牧系挠?jì)量單位相同，這樣按重量比例分配運(yùn)費(fèi)。分配率=應(yīng)分配的金額/材料的總重量=5 000/4 000=1.25圓鋼應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)費(fèi)1.251 000千克1 250.00元方鋼應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)費(fèi)1.253 000千克3 750.00元借:在途物資圓鋼 1 250.00 方鋼 3 750.00 貸:銀行存款 5 000.00【例10】上述圓鋼和方鋼達(dá)

16、到企業(yè)，驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際采購成本。借：原材料圓鋼 11 250.00 方鋼 18 750.00 貸：在途物資圓鋼 11 250.00 方鋼 18 750.00【例11】紅星工廠從沈陽鋼鐵廠購入圓鋼2 000千克，每千克9.80元，計(jì)19 600元，增值稅稅率17%，計(jì)3 332元，材料運(yùn)輸費(fèi)2 430元由沈陽鋼鐵廠代墊，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。但貨款及代墊運(yùn)費(fèi)款尚未支付。 借：在途物資圓鋼 22 030.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 332.00貸:應(yīng)付賬款沈陽鋼鐵廠 25 362.00 借：原材料圓鋼 22 030.00 貸：在途物資圓鋼 22 030.00【課程小

17、結(jié)】1.固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的處理。2.處理采購業(yè)務(wù)的處理及處理采購成本的計(jì)算。【課后作業(yè)】1.掌握固定資產(chǎn)、在途物資、原材料、應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅等賬戶的性質(zhì)、用途及賬戶結(jié)構(gòu)。2.做習(xí)題集中供應(yīng)過程的業(yè)務(wù)題。3.預(yù)習(xí)第五章第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算?！菊n題】第五章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算【目的要求】通過本次教學(xué)，使學(xué)生能夠運(yùn)用所學(xué)的會計(jì)核算方法對企業(yè)生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算?！局攸c(diǎn)難點(diǎn)】重點(diǎn)：1.需要設(shè)置的賬戶及賬務(wù)處理；2.簡單產(chǎn)品成本的計(jì)算。難點(diǎn)：1.制造費(fèi)用的分配【教具及教學(xué)實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備】PPT【教學(xué)過程】結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行講授制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)的處理方法，重點(diǎn)是生產(chǎn)成

18、本的計(jì)算和制造費(fèi)用的歸集和分配，并給出實(shí)際業(yè)務(wù)讓學(xué)生練習(xí)。【導(dǎo)入新課】給出學(xué)生實(shí)際業(yè)務(wù)題，如：某日，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500千克，單價(jià)10元。作為會計(jì)我們應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【教學(xué)內(nèi)容】5.3 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算企業(yè)為了準(zhǔn)確地記錄和反映生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)，正確計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，將生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的費(fèi)用分為直接費(fèi)用、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。直接費(fèi)用和制造費(fèi)用在本期銷售產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品以及在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；而期間費(fèi)用則在發(fā)生費(fèi)用的期間直接計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償。企業(yè)的生產(chǎn)過程是從投入材料到產(chǎn)品完工并驗(yàn)收入庫的全過程。 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算需要設(shè)置的賬戶1.“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)

19、成本”賬戶屬于成本賬戶，反映在產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。賬戶的借方登記為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)以及從制造費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用，貸方反映完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，如果有余額，反映在產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。例如：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500千克，單價(jià)10元。說明500千克的材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此構(gòu)成了產(chǎn)品的直接材料費(fèi)。2.“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶，屬于成本類賬戶，它的借方反映企業(yè)基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的基本生產(chǎn)管理人員的工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、材料費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，貸方反映轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的借方歸集的制造費(fèi)用，期末一般無余額。例如：企業(yè)以現(xiàn)金支付基本生產(chǎn)車間的辦公費(fèi)

20、200元。3.“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶，屬于損益賬戶，它的借方反映企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的行政管理人員的工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、材料費(fèi)辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，貸方反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的管理費(fèi)用，該賬戶期末無余額。“管理費(fèi)用”按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4.“應(yīng)付職工新酬”賬戶“應(yīng)付職工新酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，反映應(yīng)支付給職工的總額。該賬戶的借方反映實(shí)際已經(jīng)支付的新酬數(shù)，貸方反映應(yīng)該支付的職工新酬數(shù)，余額如果在借方則反映多支付的新酬數(shù)，余額如果在貸方，則反映應(yīng)付未付薪酬數(shù)。5.“累計(jì)折舊”賬戶固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)在使用過程中，所逐漸損耗的那部分

21、價(jià)值。固定資產(chǎn)在購入時(shí)，沒有直接計(jì)入費(fèi)用，因?yàn)樗褂闷谙藓荛L，因此要按它的使用壽命逐漸的轉(zhuǎn)入費(fèi)用中。固定資產(chǎn)賬戶必須反映他的原始價(jià)值，這樣它損耗的價(jià)值我們就要再設(shè)一個(gè)賬戶來反映，這個(gè)賬戶就是“累計(jì)折舊”，累計(jì)折舊，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)磨損的價(jià)值。累計(jì)折舊（資）注意：累計(jì)折舊賬戶的性質(zhì)同負(fù)債。已提折舊的減少數(shù)或沖銷數(shù)計(jì)提折舊數(shù)額已提折舊的累計(jì)數(shù) 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊6.“庫存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增加、減少和結(jié)存情況。產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本驗(yàn)收入庫時(shí)，記借方；產(chǎn)品出售按實(shí)際生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記貸方；余額在借方，表示現(xiàn)有庫存產(chǎn)成品的實(shí)際

22、成本。明細(xì)賬戶按產(chǎn)品的品種設(shè)置。 庫存商品（資）加工完成驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本已經(jīng)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本（轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本）庫存商品的實(shí)際成本庫存商品按品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5.3.2 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算實(shí)例【例12】倉庫發(fā)出材料，財(cái)會根據(jù)領(lǐng)料單編制“發(fā)出材料匯總表”。借：生產(chǎn)成本A 17 965.00 B 9 779.00 制造費(fèi)用 4 577.00 管理費(fèi)用 2 359.00 貸:原材料圓鋼 22 180.00 方鋼 12 500.00【例13】2009年1月31日，計(jì)算分配本月份應(yīng)付職工工資19 000.00元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資7 000.00，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資9 0

23、00.00，車間管理人員工資2 000.00，行政管理部門人員工資1 000.00。借：生產(chǎn)成本A 7 000.00 B 9 000.00 制造費(fèi)用 2 000.00 管理費(fèi)用 1 000.00 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 19 000.00【例14】2009年1月18日，開出0001現(xiàn)金支票，從銀行存款中提取現(xiàn)金19 000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金 19 000.00 貸:銀行存款 19 000.00【例15】2009年1月18日，以現(xiàn)金發(fā)放職工工資19 000元。借：應(yīng)付職工薪酬 工資 19 000.00貸:庫存現(xiàn)金 19 000.00 職工福利費(fèi)計(jì)算表 第0001號2009年1月3

24、1日 單位: 元項(xiàng) 目工資總額提取比例職工福利費(fèi)生產(chǎn)電表工人福利費(fèi)7 000.00 980.00 生產(chǎn)水表工人福利費(fèi)9 000.00 1 260.00 小 計(jì)16 000.00 2 240.00 車間管理人員福利費(fèi)2 000.00 280.00 行政管理部門人員福利費(fèi)1 000.00 140.00 合 計(jì)19 000.00 142 660.00 會計(jì)主管: 張公 制單: 王天【例16】2009年1月31日，按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。財(cái)會編制“職工福利費(fèi)計(jì)算表”如下表所示:借：生產(chǎn)成本A 980.00 B 1 260.00 制造費(fèi)用 280.00 管理費(fèi)用 140.00 貸：應(yīng)付職工薪酬

25、 福利費(fèi) 2 660.00【例17】2005年1月31日，車間廠房租金3000元，廠部辦公樓租金2000元，以庫存現(xiàn)金支付。借：制造費(fèi)用 3 000.00 管理費(fèi)用 2 000.00 貸:庫存現(xiàn)金 5 000.00【例18】2005年1月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊5 200元。其中：車間折舊費(fèi)3 100.00，廠部折舊費(fèi)2 100.00。借：制造費(fèi)用 3 100.00 管理費(fèi)用 2 100.00 貸:累計(jì)折舊 5 200.005.3.3 制造費(fèi)用的分配和結(jié)轉(zhuǎn) 制造費(fèi)用的分配：分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：制造費(fèi)用分配率=匯集的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)

26、品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率【例19】2009年1月31日， 按生產(chǎn)工時(shí)的比例(已知:電表生產(chǎn)工時(shí)為3 000小時(shí)，水表生產(chǎn)工時(shí)為3 478.5小時(shí))分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。制造費(fèi)用 制造費(fèi)用分配表 第001號2009年1月31日 單位: 元項(xiàng) 目生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額電 表30006 000.00水 表3478.56 957.00合 計(jì) 6478.5212 957.00會計(jì)主管: 張公 制單: 王天 本月發(fā)生的制造費(fèi)用如下：12 957.0012 957.00 （19）12957借：生產(chǎn)成本A 6 000.00 B 6 957.00 貸：制造費(fèi)用 12 957.00 產(chǎn)品

27、成本計(jì)算單 第001號產(chǎn)品：A 2009年1月31日 產(chǎn)量200個(gè) 項(xiàng) 目總成本單位成本直接材料17 965.0089.825直接人工7 980.0039.90制造費(fèi)用6 000.00 30.00生產(chǎn)成本31 945.00159.725會計(jì)主管: 張公 制單: 王天生產(chǎn)成本A(12)17965.00(13)7000.00(16) 980.00 (19)6000.0031945.0031945.00(20)31945.00【例20】2009年1月31日，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品200個(gè)已全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)其完工產(chǎn)品成本。借：庫存商品A 31 945.00 貸：生產(chǎn)成本A 31 945.00【課程小結(jié)】1.生

28、產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的賬戶及這些賬戶的性質(zhì)、用途及核算內(nèi)容。2.制造費(fèi)用的歸集和分配?！菊n后作業(yè)】1.做習(xí)題集中生產(chǎn)過程核算的業(yè)務(wù)題。2.預(yù)習(xí)銷售過程業(yè)務(wù)核算?！菊n題】第五章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)核算實(shí)例【目的要求】通過本次教學(xué)，學(xué)生能夠運(yùn)用所學(xué)的會計(jì)核算方法對企業(yè)銷售過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算?！窘叹呒敖虒W(xué)實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備】PPT【重點(diǎn)難點(diǎn)】重點(diǎn)：1.需要設(shè)置的賬戶及賬務(wù)處理；2.銷售過程的核算應(yīng)用。【教學(xué)過程】結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行講授銷售過程業(yè)務(wù)的類型、需要設(shè)置的賬戶、賬戶的性質(zhì)、用途及核算內(nèi)容等，并給出實(shí)際業(yè)務(wù)讓學(xué)生練習(xí)。【導(dǎo)入新課】給出學(xué)生實(shí)際業(yè)務(wù)題，如：某日，企業(yè)銷售甲產(chǎn)品。作為會

29、計(jì)我們應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【教學(xué)內(nèi)容】5.4 銷售過程業(yè)務(wù)核算工業(yè)企業(yè)的銷售過程是生產(chǎn)經(jīng)營的最后階段。5.4.1 銷售過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容1.核算銷售產(chǎn)品收入主營業(yè)務(wù)收入2.核算銷售產(chǎn)品成本主營業(yè)務(wù)成本3.核算銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用4.核算銷售稅金主營業(yè)務(wù)稅金及附加5.4.2 銷售過程業(yè)務(wù)核算需要設(shè)置的賬戶及實(shí)例1 主營業(yè)務(wù)收入（收入）本賬戶屬于損益類，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入。按規(guī)定的銷售實(shí)現(xiàn)條件確認(rèn)銷售收入時(shí)，記貸方；月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶時(shí)，記借方；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。明細(xì)賬戶一般按產(chǎn)品類別設(shè)置。2 應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使

30、用權(quán)等日?；顒又挟a(chǎn)生的應(yīng)收取而尚未收到的款項(xiàng)。借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，應(yīng)收賬款回收時(shí)，記貸方。余額一般在借方，表示期末尚未收回的應(yīng)收賬款。明細(xì)賬設(shè)置：按照債務(wù)人名稱設(shè)置。3“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶本賬戶屬于損益類，用于核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)后結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，記借方；月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶時(shí)，記貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。明細(xì)賬戶一般按產(chǎn)品類別設(shè)置。4“營業(yè)稅金及附加”賬戶營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等?！盃I業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類。日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)產(chǎn)生時(shí)，記借方；

31、月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶時(shí)，記貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。5“銷售費(fèi)用”賬戶本賬戶屬損益類，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。發(fā)生各種銷售費(fèi)用時(shí)，記借方；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶時(shí)，記貸方；期末一般無余額?！纠}21】2009年1月5日，銷售A產(chǎn)品50個(gè)，每個(gè)200元，計(jì)10 000元。增值稅稅率17，增值稅額為1 700元。貨款及稅款均已轉(zhuǎn)賬收到存入銀行。財(cái)會收到了“增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)”（略）和

32、“進(jìn)賬單收賬通知聯(lián)”（略）。借：銀行存款 11 700.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700.00【例題22】2009年1月6日，向沈陽第一百貨商店銷售A產(chǎn)品100個(gè)，產(chǎn)品已經(jīng)由鐵路發(fā)出，貨款采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，財(cái)會已根據(jù)銷售部門開出的“增值稅專用發(fā)貨票記賬聯(lián)”向銀行辦妥了托收手續(xù)，取得了“托收承付回單聯(lián)”。借：應(yīng)收賬款沈陽第一百貨商店 23 400.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400.00【例題23】2009年1月12日，財(cái)會收到了向沈陽第一百貨商店托收的銷貨款，收到的“托收承付收賬通知

33、聯(lián)”。借：銀行存款 23 400.00 貸：應(yīng)收賬款沈陽第一百貨商店 23 400.00【例題24】2009年1月13日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)1 635元。借：銷售費(fèi)用 1 635.00 貸：銀行存款 1 635.00【例題25】2009年1月31日，按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1 040元。借：營業(yè)稅金及附加 1 040.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 040.00【例題26】2009年2月5日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付1月份的增值稅3 100元（1月份銷項(xiàng)稅額15 100元，進(jìn)項(xiàng)稅額12 000元），支付城市維護(hù)建設(shè)稅1 040元。借：應(yīng)交稅費(fèi)已交稅金 3 100.00 應(yīng)

34、交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 040.00 貸：銀行存款 4 140.00【例題27】2009年1月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本23 958.75元（銷售數(shù)量150單位生產(chǎn)成本159.725）。借：主營業(yè)務(wù)成本 23 958.75 貸：庫存商品 23 958.75庫存商品主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本實(shí)現(xiàn)收入 現(xiàn)銷賒銷銷項(xiàng)稅額主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入是指除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。其他業(yè)務(wù)成本是指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。

35、例題28企業(yè)對外向新華公司銷售一批甲材料，價(jià)款80000元，增值稅銷項(xiàng)稅額13600元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為65000元。收到材料的銷售貨款時(shí)：借：銀行存款 93600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 65 000 貸：原材料甲材料 65 000【課程小結(jié)】1.銷售過程設(shè)置的賬戶及主要業(yè)務(wù)的核算。2.應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅賬戶涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的區(qū)別。3.三項(xiàng)期間費(fèi)用核算內(nèi)容的區(qū)別?！菊n后作業(yè)】1.做習(xí)題集中銷售過程核算的業(yè)務(wù)題。2.預(yù)習(xí)第五章第五節(jié)的內(nèi)容?！菊n題】第五章 主要

36、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成及其分配業(yè)務(wù)的核算 【目的要求】通過本次教學(xué)，使學(xué)生掌握利潤或虧損是怎樣計(jì)算的，怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)成果分配過程如何進(jìn)行核算。【重點(diǎn)難點(diǎn)】重點(diǎn)：1財(cái)務(wù)成果的計(jì)算； 2需要設(shè)置的賬戶及核算實(shí)例。難點(diǎn)：1.損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)。2.利潤分配賬戶的使用?！緦?dǎo)入新課】銷售過程實(shí)現(xiàn)了收入，也出現(xiàn)了相應(yīng)的費(fèi)用和稅金，企業(yè)最終目的是盈利，所以企業(yè)要定期計(jì)算財(cái)務(wù)成果，并且要進(jìn)行分配?！窘虒W(xué)內(nèi)容】5.5 財(cái)務(wù)成果形成及其分配業(yè)務(wù)核算實(shí)例財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動最終在財(cái)務(wù)上所實(shí)現(xiàn)的成果，即凈利潤或凈虧損。為了分清財(cái)務(wù)成果中的正常生產(chǎn)經(jīng)營成果和非正常生產(chǎn)經(jīng)營

37、成果，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算應(yīng)分不同層次，其計(jì)算公式如下：營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用+投資收益-資產(chǎn)減值損失利潤總額（稅前利潤）營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤（稅后利潤）利潤總額所得稅費(fèi)用1.營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支是營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱，是與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。 營業(yè)外收入（收入） 營業(yè)外支出（費(fèi)用）罰款收入、無法支付的應(yīng)付款、盤盈

38、等月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”罰款支出、捐款、非常損失、盤虧等月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”【例題29】沒收逾期未退的出租包裝物加收的押金500元。 借：其他應(yīng)付款 500.00 貸：營業(yè)外收入 500.00【例題30】企業(yè)以銀行存款對希望工程捐贈10 000.00元。 借：營業(yè)外支出 10 000.00 貸：銀行存款 10 000.002.損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)期末，將損益類各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。通過“本年利潤”賬戶結(jié)算出本月份凈利潤總額和本年累計(jì)凈利潤總額。將本期收入類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。將本期支出類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。收入的結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、

39、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等） 貸：本年利潤費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：本年利潤 貸：費(fèi)用類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等） 本年利潤（所）“主營業(yè)務(wù)成本”轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅金及附加”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)入“所得稅”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”轉(zhuǎn)入“投資收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”轉(zhuǎn)入余：112月累計(jì)虧損年末全年累計(jì)利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”余：112月累計(jì)利潤年末全年累計(jì)虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配”【例題31】2009年12月31日，將損益類賬戶的本期發(fā)生額（或余額）結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”

40、賬戶損益類賬戶的本期發(fā)生額（或余額）表2009年12月31日 費(fèi) 用 性 質(zhì) 賬 戶收 入 性 質(zhì) 賬 戶賬 戶 名 稱借 方賬 戶 名 稱貸 方主營業(yè)務(wù)成本860 000.00 主營業(yè)務(wù)收入1 250 000.00 營業(yè)稅金及附加125 000.00 其他業(yè)務(wù)收入80 000.00 其他業(yè)務(wù)成本65 000.00 投資收益管理費(fèi)用18 000.00 營業(yè)外收入6 000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用3 000.00 銷售費(fèi)用 4 000.00 營業(yè)外支出2 000.00 合 計(jì)1 077 000.00 合 計(jì)1 336 000.00 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理分兩個(gè)方面，一方面要將各收入性質(zhì)賬戶的貸方發(fā)生額(或余額)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。編制“轉(zhuǎn)賬憑證”（會計(jì)分錄代替）如下：借:主營業(yè)務(wù)收入 1 250 000.00 其他業(yè)務(wù)收入 80 000.00 營業(yè)外收入 6 000.00 貸:本年利潤 1 336 000.00 另一方面要將各費(fèi)用性質(zhì)賬戶的借方發(fā)生額（或余額）全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方。編制“轉(zhuǎn)賬憑證”（會計(jì)分錄代替）如下：借:本年利潤 1 077 000.00 貸:主營業(yè)務(wù)成本 860 000.00 營業(yè)稅金及附加 125 000.00 其他業(yè)務(wù)成本 65 000