企業(yè)所得稅核定征收的思考

1、企業(yè)所得稅核定征收的思考劉璇 毛賢清【內(nèi)容摘要】：企業(yè)所得稅是目前我國第二大主體稅種，相對其他稅種來說，具有政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜的特點(diǎn)。對于部分企業(yè)來說，由于不能提供完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料，不能準(zhǔn)確反映收入、成本和費(fèi)用，在不符合查賬征收的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能采取核定征收的方式征收企業(yè)所得稅?；诂F(xiàn)實(shí)情況，為了強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局在賬查征收企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，修定了企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）（國稅發(fā)200830號），加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作。但多年來，一些納稅人并未逐步規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)部門也沒有切實(shí)加強(qiáng)后續(xù)管理，由此產(chǎn)生納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)和稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。本文從核定

2、征收的法理與現(xiàn)實(shí)出發(fā)，從防范稅收風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的角度對所得稅核定征收的若干問題展開探討?！娟P(guān)鍵詞】：企業(yè)所得稅 核定 思考一、核定征收的稅法原理及適用情形核定征收的稅法原理來源于狹義的推定課稅。狹義的推定課稅是指在某些特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能根據(jù)稅法的明文規(guī)定準(zhǔn)確地確定納稅人的計(jì)稅依據(jù)，為了防止稅款的流失和保證稅收執(zhí)法的公平與公正，按照法律、法規(guī)和政策規(guī)定的程序和方法，推定或核定納稅人的稅基與應(yīng)納稅額的一種征稅方法。推定課稅在國際上被很多國家采用，不僅發(fā)展國家用以簡化稅收征管、降低稅收征納成本，發(fā)達(dá)國家也用于提升稅收征管效率和反避稅。企業(yè)所得稅核定征收是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資

3、料憑證殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定程序，采用合理方法核定其應(yīng)納所得率或應(yīng)納稅所得額，納稅人據(jù)以申報(bào)繳納稅款的一種征收方式。企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）（國稅發(fā)200830號）第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六

4、）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。二、核定征收企業(yè)現(xiàn)狀分析（一）核定征收企業(yè)的總體情況以江西省地方稅務(wù)局為例，截止2015年7月，應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)總戶數(shù)為107320戶，其中核定征收企業(yè)戶數(shù)為68562戶，所占比重為63.89%。也就是說，我們近三分之二的管戶企業(yè)所得稅是以核定征收方式管理的。稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)總數(shù)查賬征收核定征收核定征收占比核定應(yīng)稅所得率征收核定定額征收合計(jì)1073203875865083347963.89%南昌市局2808517434983281937.92%景德鎮(zhèn)市局417512522917670.

5、01%萍鄉(xiāng)市局5286128239198575.75%九江市局113062610848720976.91%新余市局33101239195911262.57%鷹潭市局4939135735691372.52%贛州市局139833880919490972.25%吉安市局79422086532053673.73%宜春市局9067145075407784.01%撫州市局5986263932717655.91%上饒市局120002306905863680.78%省直屬局124112231711.45%（二）核定征收企業(yè)行業(yè)分布情況隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，國家強(qiáng)調(diào)簡政放權(quán)，精簡行政審批項(xiàng)目和程序，尤

6、其是工商登記條例的改革，企業(yè)準(zhǔn)入門檻放寬，各行業(yè)的中小企業(yè)都得到了迅速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)中的作用日益突出，而這些中小企業(yè)特別是新辦企業(yè)大多賬簿設(shè)置不健全，企業(yè)所得稅只能采用核定征收，稅務(wù)部門以此作為分類管理的有效方法。以2014年上饒市地方稅務(wù)局核定征收企業(yè)主要行業(yè)分布情況為例，可以看出核定征收企業(yè)行業(yè)分布很廣，基本上涵蓋了各大行業(yè)，通過征收方式對比可以看出，只有房地產(chǎn)開發(fā)（含相關(guān)物業(yè)管理）行業(yè)查賬征收比例大于核定征收的比例。（三）核定征收企業(yè)所得稅繳納情況2014年度上饒市地稅局共征收入庫企業(yè)所得稅140903.98萬元，其中查賬征收入庫企業(yè)所得稅80383.96萬元，其他以核定征

7、收方式征收入庫的企業(yè)所得稅60520.02萬元，所占比重為42.95%。可以看出，占企業(yè)所得稅管戶超過80%的核定征收企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅占全部征收入庫的企業(yè)所得稅比重不到一半。三、企業(yè)所得稅核定征收存在的問題核定征收是企業(yè)所得稅分類管理的現(xiàn)實(shí)需求，但長期以來,在實(shí)踐中暴露出來的問題也越來越多。（一）核定征收的認(rèn)定缺少量化標(biāo)準(zhǔn)雖然為了規(guī)范企業(yè)所得稅的核定征收程序，國家稅務(wù)總局修訂了企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）（國稅發(fā)200830號），該文第三條規(guī)定適用核定征收的情形是依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三十五條，這些情形的表述是抽象的，并沒有具體的量化要求，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間對賬務(wù)健全判斷標(biāo)

8、準(zhǔn)的認(rèn)定存在差異。企業(yè)所得稅核定征收鑒定表中賬簿設(shè)置情況、收入核算情況、成本費(fèi)用核算情況、納稅申報(bào)情況、履行納稅義務(wù)情況及其他情況的填報(bào)都是抽象表述，并沒有量化計(jì)分設(shè)置指標(biāo)值。有部分企業(yè)確實(shí)按財(cái)務(wù)制度設(shè)置了賬簿，編制了財(cái)務(wù)報(bào)表，從形式上看應(yīng)當(dāng)實(shí)行查賬征收。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對其核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性提出質(zhì)疑，確定其應(yīng)采用核定征收，而納稅人以賬務(wù)健全為由，不接受核定征收，雙方往往圍繞征收方式而展開博弈。（二）核定征收削弱稅收公平性原則企業(yè)所得稅核定征收情形下，無論是核定應(yīng)稅所得率還是直接核定應(yīng)納稅額，都未體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際盈利水平，也就無法客觀反映企業(yè)納稅能力的大小，稅收的橫向公平原則受到削弱。企業(yè)所

9、得稅法的法理體現(xiàn)的是對企業(yè)收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額征稅，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的大小取決于企業(yè)盈利水平，應(yīng)納稅所得額也是基于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上的稅法差異調(diào)整，而企業(yè)所得稅核定征收不論企業(yè)贏利水平的差異，統(tǒng)一按收入或成本費(fèi)用核定固定的應(yīng)稅所得率征收所得稅，有違所得稅的公平性。1.核定征收不區(qū)分盈利水平，產(chǎn)生行業(yè)稅負(fù)不公。同一行業(yè)的企業(yè)的盈虧狀況各不相同，稅務(wù)部門按行業(yè)設(shè)定統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率，這樣就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)繳納的稅款低于其負(fù)擔(dān)能力，經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)繳納的稅款高于其負(fù)擔(dān)能力，出現(xiàn)同一行業(yè)內(nèi)核定征收企業(yè)之間稅負(fù)的公平。2.核定征收存在區(qū)域差異

10、，產(chǎn)生區(qū)域稅負(fù)不公。企業(yè)所得稅法立法背景中最重要的是統(tǒng)一稅制，不僅是統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅待遇，也清理了過去各地制定的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一公平稅負(fù)。而國家稅務(wù)總局公布的企業(yè)所得稅核定應(yīng)稅所得率的行業(yè)幅度比率在23.75倍。無論是否考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)盈利差異，各省、市在確定本地應(yīng)稅所得率上的差異必然產(chǎn)生稅負(fù)不公。行          業(yè)應(yīng)稅所得率（%）幅度比例農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-103.33制造業(yè)5-153批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-153.75交通運(yùn)輸業(yè)7-152.14建筑業(yè)8-202.5飲食業(yè)8-253.13

11、娛樂業(yè)15-302其他行業(yè)10-3033.核定征收企業(yè)大多無法享受優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策大都是以企業(yè)實(shí)行查賬征收為前提的。雖然企業(yè)所得稅的政策導(dǎo)向是引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)完善財(cái)務(wù)核算，但也存在新辦企業(yè)達(dá)不到查賬征收條件、部分已經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)營多年的企業(yè)習(xí)慣于核定征收而圖省事不要求查賬征收的情況，則減計(jì)收入、加速折舊、加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策就無法享受，出現(xiàn)核定征收企業(yè)與查賬征收企業(yè)之間稅負(fù)不公。 （三）企業(yè)所得稅核定征收產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)1.核定征收企業(yè)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。資本具有逐利性，企業(yè)為了利益最大化在征收方式的選擇上也會(huì)有體現(xiàn)，由此也就產(chǎn)生相應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。（1）比較選擇，追求利益最

12、大化。企業(yè)在面對核定征收和查賬征收時(shí)的選擇是哪種方式更加劃算，符合自身利益最大化的目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)及納稅成本高于核定征收的稅負(fù)和納稅成本時(shí)，就會(huì)通過刻意不準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用來主動(dòng)選擇核定征收。這樣，盈利水平高的企業(yè)就可以通過選擇征收方式達(dá)到少繳稅款的目的。目前，行業(yè)最高應(yīng)稅所得率為30%，對一些特定行業(yè)及產(chǎn)品在市場上占壟斷地位的企業(yè)來說，行業(yè)應(yīng)稅所得率的上限相對較低。舉例來說，水電行業(yè)特別是江南一帶的中小水力發(fā)電企業(yè)，前期一次性投入較大，但運(yùn)營期營業(yè)成本和費(fèi)用則相對較小，且其生產(chǎn)產(chǎn)品不存在庫存情況，只要雨水充沛，行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入平均利潤率在40%以上，在核定征收方式下，按國家稅務(wù)總局

13、設(shè)定的最高行業(yè)應(yīng)稅所得率30%來計(jì)算，折合征收率為7.5%，而要查賬征收條件下即使不考慮納稅調(diào)整，折合征收率也達(dá)10%，產(chǎn)生的稅負(fù)差異不言而喻。（2）放松財(cái)務(wù)管理，產(chǎn)生納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。核定征收企業(yè)根據(jù)收入或成本、費(fèi)用來確定應(yīng)納所得稅額，收入與成本、費(fèi)用之間并不要求匹配。現(xiàn)金交易泛濫，導(dǎo)致企業(yè)隱瞞收入乃至賬外經(jīng)營幾乎沒有額外成本。雖然“金稅工程”有效控制了已開具的增值稅專用發(fā)票，但對普通發(fā)票的控制就相對薄弱。這樣，核定征收企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)核算自然不規(guī)范，材料采購、提供或接受勞務(wù)時(shí)，不僅已方產(chǎn)生不按規(guī)定開具或取得發(fā)票及少計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)，同樣的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)在交易對方產(chǎn)生。（3）產(chǎn)生籌劃空間，關(guān)聯(lián)企

14、業(yè)少納稅款。核定征收給關(guān)聯(lián)企業(yè)之間帶來稅收籌劃的空間。企業(yè)或關(guān)聯(lián)方的一方采用核定征收，另一方采用查賬征收，那么它們之間就可以通過稅收籌劃，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易轉(zhuǎn)移收入或成本、費(fèi)用的方式來減少應(yīng)納所得稅額。如A建筑安裝企業(yè)與B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是關(guān)聯(lián)關(guān)系，A企業(yè)實(shí)行核定征收，企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率為10%，B企業(yè)實(shí)行查賬征收。A企業(yè)承建B企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目，A企業(yè)增加主營業(yè)務(wù)收入100萬元，按核定征收繳納企業(yè)所得稅2.5萬元，B企業(yè)相應(yīng)增加房地產(chǎn)開發(fā)成本100萬元，則少繳企業(yè)所得稅25萬元，雙方通過關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移少繳企業(yè)所得稅22.5萬元。（4）不體現(xiàn)股利分配，企業(yè)和股東產(chǎn)生雙重納稅風(fēng)險(xiǎn)。為了支持小微企業(yè)發(fā)

15、展，國家不斷加大宏觀層面稅收政策的優(yōu)惠力度，將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額30萬以內(nèi)，也包括核定征收企業(yè)。但由于核定征收的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)際盈利情況，也就為企業(yè)財(cái)務(wù)上不體現(xiàn)股利分配找到了理由。企業(yè)正常情形下的股利分配，企業(yè)為股東個(gè)人購置房產(chǎn)、小汽車等個(gè)人消費(fèi)性支出、企業(yè)股東從企業(yè)借款年度終了既不歸還也未用于生產(chǎn)經(jīng)營的情形，自然人股東都應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)也是法定的扣繳義務(wù)人。而現(xiàn)實(shí)工作中，核定征收的企業(yè)既沒有履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，企業(yè)的自然人股東也沒有自行申報(bào)。以上饒市地稅局2014年度核定征收的7045戶

16、企來說，沒有一戶企業(yè)有代扣代繳股利分配個(gè)人所得稅的申報(bào)記錄，其中不乏生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)限在5年甚至10年以上的企業(yè)。由此，一方面國家加大稅收政策優(yōu)惠力度，為的是減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)有更多資金擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營；另一方面，企業(yè)卻進(jìn)行股利分配或變相進(jìn)行股利分配甚至股東抽取企業(yè)資金又不履行納稅義務(wù)。2.核定征收給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。不可否認(rèn)核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)企業(yè)所得稅分類管理的有效手段，征收方式的確定也賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員自由裁量權(quán)，由此也就容易產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（1）核定征收導(dǎo)致權(quán)力尋租。企業(yè)為了自身利益，在選擇征收方式時(shí)，就會(huì)尋求“打通關(guān)系”。舉例來說，有些企業(yè)向社會(huì)融資，支付利息既未取得發(fā)票，也

17、未履行稅收代扣代繳義務(wù)，為了規(guī)避稅收，就選擇核定征收；有的企業(yè)在行業(yè)內(nèi)銷售渠道、品牌影響、生產(chǎn)技術(shù)、機(jī)器設(shè)備等方面明顯優(yōu)于業(yè)內(nèi)同行，當(dāng)然盈利水平也高于同行，在權(quán)衡稅負(fù)的同時(shí)也要求按行業(yè)應(yīng)稅所得率核定征收；有的行業(yè)按盈利水平明測算應(yīng)納稅所得額明顯大于按總局設(shè)置的行業(yè)應(yīng)稅所得率計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，出現(xiàn)整個(gè)行業(yè)一致要求核定征收的情況，如某縣小水電行業(yè)；甚至有的企業(yè)不惜要求從查賬征收改成核定征收，找關(guān)系、說人情，借助其他單位和個(gè)人的影響給稅務(wù)部門壓力。上述情形都容易產(chǎn)生權(quán)力尋租現(xiàn)象。（2）疏于管理產(chǎn)生失職風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是動(dòng)態(tài)變化的，對企業(yè)所得稅的征收方式也應(yīng)由核定征收逐步向查賬征收推進(jìn)。一些

18、地方的稅務(wù)部門和稅務(wù)人員，既有管戶過多，無法認(rèn)真審核企業(yè)財(cái)務(wù)核算的實(shí)際情況，也有依賴核定征收圖簡單省事的現(xiàn)象。反映在企業(yè)所得稅管理過程中，不區(qū)分企業(yè)實(shí)際情況，一味實(shí)行核定征收，既不加強(qiáng)政策輔導(dǎo)引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)核算，也不加強(qiáng)后續(xù)管理關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化，不注意日常審核，年復(fù)一年，一些政策效應(yīng)也無法準(zhǔn)確反映，疏于管理、淡化責(zé)任的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如上饒市目前企業(yè)所得稅由地稅部門征收管理的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)總戶數(shù)為55戶，查賬征收企業(yè)20戶，核定征收企業(yè)35戶，核定征收占總數(shù)的63.64%，其中13戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅有4戶實(shí)行查賬征收，其他9戶均為核定應(yīng)稅所得率征收，而國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)

19、所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號）明確規(guī)定會(huì)計(jì)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收。企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）（國稅發(fā)200830號）第七條規(guī)定，實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用應(yīng)稅所得率。一些企業(yè)按主營項(xiàng)目確定的應(yīng)稅所得率較低，但市場經(jīng)濟(jì)條件下，房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、土地使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)等其他自然資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓及債務(wù)重組等業(yè)務(wù)常有發(fā)生，在查賬征收條件下，這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的營業(yè)外收入按法定稅率繳納的企業(yè)所得稅幾倍于按核定征收繳納的稅款，簡單按核定征收產(chǎn)生稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)不

20、容小覷。舉例來說，某核定征收的企業(yè)10年前以100萬元購置某處房產(chǎn)，現(xiàn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格500萬元，取得營業(yè)外收入凈額410萬元，在不考慮其他生產(chǎn)經(jīng)營所得的情況下，按其主營項(xiàng)目確定的10%應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅12.5萬元，而在查賬征收條件下應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅102.5萬元。四、完善企業(yè)所得稅核定征收的建議（一）加強(qiáng)輔導(dǎo)，積極引導(dǎo)加強(qiáng)征納雙方的交流互動(dòng)，深入開展企業(yè)所得稅政策法規(guī)宣傳和納稅輔導(dǎo)，幫助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整。積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡?？梢园凑占{稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模發(fā)展指數(shù)、主營業(yè)務(wù)收入增長指數(shù)、企業(yè)固

21、定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增長指數(shù)、職工人數(shù)增長指數(shù)、企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅增長指數(shù)、企業(yè)生產(chǎn)用電增長指數(shù)等主要指標(biāo)分行業(yè)設(shè)立核定征收向查賬征收的過渡期，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日起1-2年為輔導(dǎo)期，2-3年為修正期，生產(chǎn)經(jīng)營滿3年的企業(yè)全部轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收。對于確無建賬能力的企業(yè)，可加強(qiáng)與代理建賬公司的聯(lián)系，引導(dǎo)企業(yè)服務(wù)外包。通過引導(dǎo)企業(yè)從核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變，有效提升納稅遵從度，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對加強(qiáng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析模型建設(shè)，綜合考慮掌握企業(yè)的地理位置、經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)工藝、收入水平、利潤水平等因素，對企業(yè)申報(bào)納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)分析，識別核定征收企業(yè)存

22、在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分析要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所得稅稅負(fù)明顯低于同行業(yè)查賬征收稅負(fù)的企業(yè)、存續(xù)多年未反映股利分配的企業(yè)、大額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或債務(wù)重組的企業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生明顯變化的企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)和特殊行業(yè)。基于還權(quán)還責(zé)于納稅人的理念，對新辦企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對可以提示納稅人自我修正，對存續(xù)多年的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對時(shí)應(yīng)給予必要的懲戒，督促其規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。（三）適時(shí)調(diào)整行業(yè)應(yīng)稅所得率 國家稅務(wù)總局確定的主要行業(yè)應(yīng)稅所得率的彈性空間相對較大，也未依據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展新增行業(yè)或調(diào)整行業(yè)應(yīng)稅所得率。各地稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際情況對所有行業(yè)的應(yīng)稅所得率進(jìn)行細(xì)化。關(guān)注經(jīng)營服務(wù)范圍、產(chǎn)品銷售區(qū)域、行業(yè)競爭水平、主要設(shè)備規(guī)格及數(shù)量、資產(chǎn)種類和數(shù)量增長情況、廣告發(fā)布情況、產(chǎn)品品牌信譽(yù)、經(jīng)營服務(wù)年限、用工人數(shù)和發(fā)票使用情況等，在細(xì)化行業(yè)應(yīng)稅所得率的同時(shí)，依據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢現(xiàn)實(shí)情況適時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所得率水平?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)將政策執(zhí)行情況向國家稅務(wù)總局反饋，對于一些行業(yè)的應(yīng)稅所得率應(yīng)在上、下限中設(shè)置宏觀經(jīng)濟(jì)景氣指數(shù)和行業(yè)經(jīng)