戰(zhàn)略成本管理的觀念方法與應(yīng)用

1、戰(zhàn)略本錢管理的觀念、方法與應(yīng)用 (1)為了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化條件下日趨劇烈的競爭局面，提高企業(yè)的長期 競爭 實(shí)力，戰(zhàn)略管理的理論與方法興起。它突破了傳統(tǒng)管理“正確 地做事 的思維范式，而立足于“做正確的事。這一思想深深影 響了作為企業(yè) 決策支持系統(tǒng)的管理會計，本錢管理自然也不例外， 從戰(zhàn)略角度來研究 本錢形成與控制的戰(zhàn)略本錢管理 ( strategiccostmanagement ， SCM ) 應(yīng) 運(yùn)而生。本文將對 SCM 的思想觀念、在這一觀念指導(dǎo)下的方法集以及這 些觀念和方法如何 在我國企業(yè)中有效推行等問題進(jìn)行較為全面的探討。 一、戰(zhàn)略本錢管理 ( SCM ) 的觀念 美國會計學(xué)界兩位著名的

2、教授庫伯( Cooper ) 和斯拉莫得( Slagmulderr ) 對 SCM 曾作如下簡明的界定： SCM 意指企業(yè)運(yùn) 用一 系列本錢管理方法來同時到達(dá)降低本錢和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置( improvethestrategicpositionofafirm ) 之目的 1 。綜合當(dāng)今SCM 的思想觀念與方法，筆者認(rèn)為其與傳統(tǒng)的本錢管理相比至少具 有以 下特點(diǎn)：I. 本錢管理的目的變化 SCM 的目的不僅在于降低本錢，更重要的 是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。也就是說企業(yè)必須探求提 高(或不損壞 )其競爭地位的本錢降低途徑。如果某項(xiàng)本錢降低途徑削弱 了企業(yè)的戰(zhàn)略地位，那么應(yīng)棄之不用；另一方面，如

3、果某項(xiàng)成 本的增加有 助于增加企業(yè)的競爭實(shí)力，那么這種本錢的增加是值得鼓 勵的。如某細(xì)分 市場上的顧客需要設(shè)立某項(xiàng)特殊的產(chǎn)品售后效勞， 雖然這一做法會增加 企業(yè)本錢，但它吸引了顧客，保持了企業(yè)的競 爭優(yōu)勢，從長遠(yuǎn)來看利大 于弊；當(dāng)然企業(yè)亦可通過工程再造 reengineerin 來重組業(yè)務(wù)流程，以 到達(dá)同時降低本錢和強(qiáng)化企 業(yè)的競爭地位之目的。比方某醫(yī)院通過精簡 就診程序來降低本錢， 并且力圖使得重新設(shè)計后的就診程序有利于減輕 病人的心理壓力。 醫(yī)院這一舉措導(dǎo)致顧客增加，戰(zhàn)略位置加強(qiáng)。2. 本錢管理的范圍拓展 SCM 是全方位、多角度、突破企業(yè)邊界的 本錢 管理。首先，由于當(dāng)今企業(yè)本錢結(jié)構(gòu)中，

4、產(chǎn)前與產(chǎn)后的本錢比 重逐步增 加，那么其本錢管理不應(yīng)停留在產(chǎn)品生產(chǎn)過程的消耗控制方 面，更應(yīng)著眼 于產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計和材料采購本錢、產(chǎn)后的產(chǎn)品營銷 和顧客使用本錢控 制等方面。因而 SCM 深入到企業(yè)的研發(fā)、供 應(yīng)、生產(chǎn)、營銷及售后服 務(wù)部門，以全面、細(xì)致地分析和控制各部 門內(nèi)部及各部門之間 intra organizationaI 相互聯(lián)系的本錢。 其次，戰(zhàn)略本錢管理范圍不局限于企 業(yè)內(nèi)部，還超越企業(yè)邊界進(jìn)行 跨組織 inter organiza tional 的成 本管理，諸如與企業(yè)價值 鏈相關(guān)的上游供給商與下游分銷商企 業(yè)建立電子資料信息 交換系統(tǒng) EDI 、及時運(yùn)輸系統(tǒng)，相互協(xié)調(diào)地進(jìn) 行

5、本錢改良。值得 注意的是，在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化條件下，企業(yè)本錢 管理不應(yīng)局限 于國內(nèi)而應(yīng)在全球范圍內(nèi)重構(gòu)企業(yè)價值鏈，以獲取全球經(jīng) 濟(jì)的組合 優(yōu)勢。最后，還應(yīng)對企業(yè)外部( extra organizational )競 爭對手 本錢信息進(jìn)行推測與分析，在相互比擬中找出本企業(yè)的本錢差 距， 重塑企業(yè)的本錢與競爭優(yōu)勢。3本錢管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移傳統(tǒng)本錢管理重在本錢節(jié)省( costreduction )，即力求在生產(chǎn)過程中不徒耗無謂的本錢和改良 工 作方式以節(jié)約本將發(fā)生的本錢支出，它表現(xiàn)為“本錢維持和 “本錢改 善兩種執(zhí)行形式 2 。減少廢品損失、節(jié)約能耗、零庫 存。作業(yè)分析 與改良等皆屬此列。而 SCM

6、重在本錢防止( costavoidance )，立足于預(yù)防。在進(jìn)行企業(yè)籌劃時就對企業(yè)的 地 理位置、市場定位、經(jīng)營規(guī)模等一系列具有源流特質(zhì)的本錢動因 進(jìn)行全 面綜合的考慮，以從源頭上控制本錢的發(fā)生。另外，在產(chǎn)品 的設(shè)計與開 發(fā)階段，為防止本錢的發(fā)生，盡力設(shè)計滿足目標(biāo)本錢要 求、且具有競爭 力的產(chǎn)品4.本錢管理的方法更新由于受戰(zhàn)略管理的思想和方法的影響， SCM 的方法有別于傳統(tǒng)的本錢管理方法。至于 SCM 的方法究竟有哪 些，目 前國內(nèi)外文獻(xiàn)中說法不一。筆者認(rèn)為，為了到達(dá) SCM 的取 得企業(yè)長期 競爭優(yōu)勢的目的，可以從以下兩個層面來創(chuàng)新和選擇為 實(shí)現(xiàn)這一目的的 方法：一個是戰(zhàn)略本錢規(guī)劃 (

7、strategiccosting ) 層 面，旨在幫助企業(yè)通 過事先的本錢規(guī)劃與控制，從根本上改良其長 期的盈利能力。這一層面 的方法主要有源自戰(zhàn)略管理的價值鏈分析 法，以及用于制定本錢目標(biāo)的 產(chǎn)品生命周期本錢法、目標(biāo)本錢規(guī)劃 法等。另一個是經(jīng)營改良 ( operationalimprovement ) 層面，旨 在改善企業(yè)日常經(jīng)營活動效率，落 實(shí)本錢規(guī)劃，繼續(xù)提高企業(yè)競爭 實(shí)力。順應(yīng)這一思路的方法有競爭對手 本錢分析法與標(biāo)竿制度 ( benchmarking ) 、本錢動因分析法等。當(dāng)然這 種區(qū)分不可能像 刀切那樣清楚。事實(shí)上，在獲取企業(yè)本錢優(yōu)勢的過程 中，這兩個層 面相輔相成，同時這些方法

8、亦是集成與整合在一起的。 二、戰(zhàn)略本錢管理方法( 一) 價值健 ( value chain ) 分析法 這種方法由美國哈佛商學(xué)院教授邁克爾 ?波特首先提出。價值這里是 指買 方愿意為企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品所支付的價格，價值活動是企 業(yè)所從事 的物資上的和技術(shù)上的界線清楚的各項(xiàng)活動。波特將其劃 分為根本活動 和輔助活動兩大類：前者如內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)等， 后者如采購、人力 資源管理等，二者皆可進(jìn)一步劃分為假設(shè)干顯著不 同的具體活動 3。 VC 是一系列由各種紐帶連接起來的相互依存 的價值活動的集合。也就 是說， VC 并不是獨(dú)立活動的聚集，而是相 互依存的活動構(gòu)成的一個系 統(tǒng) 4 。在這一系統(tǒng)內(nèi)各

9、項(xiàng)活動之間相互 聯(lián)系，即某項(xiàng)活動進(jìn)行的方 式影響其它活動的本錢與效率。波特將 其劃分為內(nèi)部聯(lián)系和縱向聯(lián)系 企業(yè) VC 與供給商、買方及購銷渠 道 VC 之間的聯(lián)系兩大類 5 。聯(lián)系的普遍存在意味著僅僅考察 一項(xiàng)活動本身并不能全面理解 這項(xiàng)活動的本錢性態(tài)，同時為降低相 互聯(lián)系的活動的總本錢創(chuàng)造了機(jī) 會，企業(yè)可通過協(xié)調(diào)或優(yōu)化這些聯(lián) 系來創(chuàng)立其整體本錢優(yōu)勢。1識別與優(yōu)化 VC 的內(nèi)部聯(lián)系企業(yè) VC 內(nèi)部的聯(lián)系表達(dá)在輔助活動 與 根本活動之間，如實(shí)際采購影響外購?fù)度氲馁|(zhì)量及生產(chǎn)本錢、檢 查本錢 和產(chǎn)品質(zhì)量。更多的聯(lián)系表達(dá)在各種根本活動之間，如加強(qiáng) 對投入部件 的檢查會降低后面生產(chǎn)工藝過程中的質(zhì)量保證本

10、錢。2識別與協(xié)調(diào) VC 的縱向聯(lián)系這一聯(lián)系存在于同一行業(yè)內(nèi)部為消費(fèi) 者 提供某種最終產(chǎn)品或效勞的相關(guān)企業(yè)之間。上、下游與渠道企業(yè) 的產(chǎn)品 或效勞特點(diǎn)，及其與企業(yè) VC 的其它連接點(diǎn)能夠十分顯著地 影響企業(yè)的 本錢。如供給商產(chǎn)品的適當(dāng)包裝能減少企業(yè)的搬運(yùn)費(fèi) 用，并且，改善 VC 的縱向聯(lián)系，將使得企業(yè)與其上、下游與渠道 企業(yè)共同降低本錢， 提高這些相關(guān)企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢。如施樂公 司 Xerox 通過計算機(jī) 終端向供給商提供其生產(chǎn)進(jìn)度表，使供給 商的元器件能及時運(yùn)來，這樣 可同時降低雙方的庫存本錢。找出和 追求這種時機(jī)，需要對供給商、買方及購銷渠道的 VC 進(jìn)行仔細(xì)研 究3 VC 重構(gòu)在對各類聯(lián)

11、系進(jìn)行深入分析的根底上，根據(jù)所處產(chǎn)業(yè)競爭環(huán)境的變化，企業(yè)可對其 VC 進(jìn)行適應(yīng)性重構(gòu)。如可通過改變產(chǎn) 品組合、 工藝流程、效勞方式與效勞范圍，重新選擇 VC 的上游、 下游與購銷渠 道或調(diào)整他們之間的聯(lián)系等方式來進(jìn)行 VC 的剪裁與 重新構(gòu)建，以從根 本上改變其本錢地位，提高其核心競爭力。二產(chǎn)品生命周期本錢 productlifeCycleCost 法 從生產(chǎn)經(jīng)營者的 角度來看，產(chǎn)品生命周期意指產(chǎn)品從“孕育到 “消亡的全過程，這 一過程包括如下五個階段 6 ： 1產(chǎn)品研 究和初始設(shè)計； 2產(chǎn)品 開發(fā)和測試； 3生產(chǎn)； 4 銷售； 5顧客使用。產(chǎn)品在上述 五個階段中所發(fā)生的全部消耗即產(chǎn)品生 命周

12、期本錢。近年來，由于對環(huán) 境的日益重視，有關(guān)專家認(rèn)為應(yīng)將 產(chǎn)品廢置之后對環(huán)境的影響所造成的 產(chǎn)品廢置本錢考慮進(jìn)來，以更 全面地反映其生命周期本錢。對產(chǎn)品生命周期本錢的全面計量與分析，目的有三：第一，幫助企 業(yè)更 好地計算產(chǎn)品的全部本錢，便于企業(yè)在將產(chǎn)品推向市場之前， 做好總體 本錢效益預(yù)測，以決定開發(fā)該產(chǎn)品是否有利可圖。第二， 幫助企業(yè)根據(jù) 產(chǎn)品生命周期本錢各階段的分布狀況來確后進(jìn)行本錢 控制的主要階段。產(chǎn)品的研究開發(fā)與設(shè)計階段現(xiàn)已成為 SCM 所關(guān) 注的焦點(diǎn)。這不僅因?yàn)?開發(fā)設(shè)計本身的本錢很高，而且因?yàn)樵O(shè)計方 案確定之后，導(dǎo)致相關(guān)的成 本鎖入 locked incost 。據(jù)專家測 算，這一

13、階段所確定的產(chǎn)品成 本占全部本錢的比例高達(dá) 75 90 之間' 。這意味著其本錢已根本 確定，以后各階段只能在這一框 架內(nèi)進(jìn)行小幅調(diào)整，本錢降低余地不大。第三，由于擴(kuò)大了對本錢 的理解范圍，有利于在產(chǎn)品設(shè)計階段便考慮顧客使用與產(chǎn)品廢置成 本，以更有效地管理這些本錢。三目標(biāo)本錢規(guī)劃法 TargetCosting 如何改良產(chǎn)品與工序設(shè)計，在滿足市場需求及企業(yè)所期望的盈利水 平的 前提下，降低設(shè)計階段被鎖定的 80 左右產(chǎn)品本錢？ 20 世紀(jì)60 年代由日本豐田汽車公司創(chuàng)造的目標(biāo)本錢規(guī)劃法可擔(dān)此重任。這 一方 法對提高日本工業(yè)企業(yè)尤其是汽車制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與競 爭實(shí)力， 立下汗馬功績。 80 年代以來，這一方法被歐美許多著名的 企業(yè)如福 特汽車相繼采用，大大改良了其本錢與財務(wù)狀況。目 標(biāo)本錢是指企業(yè) 在新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計過程中，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而必 須到達(dá)的本錢目標(biāo) 值，即產(chǎn)品生命周期本錢下的最大本錢容許值。 目標(biāo)本錢規(guī)劃法的核心 工作就是制定目標(biāo)本錢，并且通過各種方法 不斷地改良產(chǎn)品與工序設(shè) 計，以最終使得產(chǎn)品的設(shè)計本錢小于或等 于其目標(biāo)本錢。這一工作需要 由包括營銷。開發(fā)與設(shè)計、采購、工 程、財務(wù)與會計甚至供給商與顧客