淺議稅收政策對宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響

1、淺議稅收政策對宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響 稅收是宏觀經(jīng)濟的重要手段，同時又是宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟聯(lián)系的“橋梁”或結(jié)合點。因此，稅收工作必須置于整個經(jīng)濟大背景下來考慮。 一、稅收與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施 實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是一項龐大的系統(tǒng)工程，既要在觀念上、認識上與之相適應(yīng)，又要在制度、法律、管理上與之相配套；即要充分利用市場機制，發(fā)揮“看不見的手”的作用，又要十分重視政府的宏觀管理，發(fā)揮“看得見的手”的作用。稅收是國家的基本財政來源，又是國家宏觀經(jīng)濟管理的重要手段，在貫徹實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面可以而且應(yīng)當發(fā)揮其特殊的作用?，F(xiàn)階段可以采取兩個方面的對策：一是稅收限制，二是稅收引導。 所謂稅收限制，就是借鑒國

2、際經(jīng)驗，對環(huán)境污染企業(yè)和產(chǎn)品征稅。具體設(shè)想是：(1)取消現(xiàn)行征收排污費的方法，開征廢污排放稅和環(huán)境保護稅，主要以排放工業(yè)廢氣、廢液和汽車尾氣為征稅對象，實行差別定額稅率從量計征，稅負以污染的治理費用為標準設(shè)定；(2)擴大現(xiàn)行消費稅的征稅范圍，除對鞭炮、焰火等征稅外，將“白色污染”制品等對環(huán)境有害的消費品都納入征稅范圍，實行稅收限制。 所謂稅收引導，就是利用稅收優(yōu)惠與鼓勵措施引導投資，具體設(shè)想是：(1)在流轉(zhuǎn)稅方面，對采用高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品，分別情況給予免稅、減稅或低稅優(yōu)惠；(2)在固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅方面，對環(huán)境治理工程、環(huán)境保護工程、資源綜合利用工程、城市綠化千程、水

3、土保持工程、土地荒漠治理工程以及技術(shù)創(chuàng)新過程中環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)等投資，一律給予零稅率優(yōu)惠；(3)在企業(yè)所得稅方面，除對以廢氣、廢渣、廢液和垃圾為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)利潤給予免稅外，對投資于環(huán)境治理與保護項目的企業(yè)實行投資抵免和再投資退稅政策進行鼓勵，即允許企業(yè)在所得稅前的實現(xiàn)利潤中抵扣一定比例的投資額，對企業(yè)用所得稅稅后利潤投資于上述項¨的，退還其全部或部分已繳納的所得稅，以鼓勵和引導更多的企業(yè)重視、參與環(huán)境保護活動，在企業(yè)自身發(fā)展的同時促進整個國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。 二、稅收促進資源的優(yōu)化配置 發(fā)揮稅收杠桿效應(yīng)，優(yōu)化資源配置應(yīng)從以下幾方面加以引導： 1、鼓勵國有企業(yè)兼并、重組 由于國有資

4、產(chǎn)的戰(zhàn)略性重組問題具有明顯的過渡性和特殊的重要性。因此，稅收政策在這一問題上也必須采取特殊性和過渡性的措施，但這不等于簡單的減稅讓利。 具體說，如對收購兼并行為，鑒于被兼并企業(yè)清理轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)，主要是固定資產(chǎn)，特別是國有土地使用權(quán)及其地面建筑物。為此，對被兼并企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，可以考慮暫予免征土地增值稅。對被兼并企業(yè)轉(zhuǎn)讓其他固定資產(chǎn)的收入額，如屬巳經(jīng)使用并且售價也沒有超過原值的，可以考慮免予征收增值稅。如果被兼并企業(yè)是連同債權(quán)債務(wù)整體轉(zhuǎn)移的，那么：(1)對其轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)收入，可免征營業(yè)稅；(2)對其轉(zhuǎn)讓流動資產(chǎn)巾的商品、原材料、半成品和制成品等貨物，可以不計人增值稅銷項稅額，有關(guān)進項稅額

5、，也可并入兼并方依法抵扣；(3)對被兼并企業(yè)的欠稅，可以允許兼并方在5年內(nèi)掛賬免繳滯納金；(4)對被兼并企業(yè)的累計虧損額，可以允許由兼并方在5年內(nèi)，從本企業(yè)所得中扣除后，計算繳納企業(yè)所得稅。 2、鼓勵大企業(yè)集團發(fā)展的稅收政策 對大企業(yè)集團的發(fā)展，政府應(yīng)采取“標準式”而非”個案式”的扶持辦法。也就是制定統(tǒng)一確定的、對所有企業(yè)適用的階梯式優(yōu)惠待遇。如規(guī)定凡年銷售收入達到100億元人民幣的企業(yè)集團，可以允許其母公司和控股子公司的盈虧互抵，合并繳納企業(yè)所得稅。凡年出口額在1000萬美元以卜的企業(yè)，可以按出口額提取一定比例的”出口風險基金”，并允許其稅前列支。對銷售收入達到一定標準的特大型企業(yè)集團，其納

6、稅事官引起各地稅收管轄權(quán)爭議的，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一協(xié)調(diào)。這些企業(yè)可以有常駐國家稅務(wù)總局代表，地方稅務(wù)機關(guān)對其的處罰、限制性管理必須得到國家稅務(wù)總局認可。 3、鼓勵中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策 中小企業(yè)在一個國家經(jīng)濟發(fā)展中同樣不容忽視。首先，中小企業(yè)在解決就業(yè)方面的作用舉足輕重。其次，由于各個產(chǎn)業(yè)的自身特點和新技術(shù)革命的影響，使得一些行業(yè)適宜中小企業(yè)經(jīng)營；第三，新技術(shù)的發(fā)展也為中小企業(yè)的存在提供了更大的空間和發(fā)展前途。以大企業(yè)為中心形成非股權(quán)合作性的專業(yè)化協(xié)作關(guān)系，對協(xié)調(diào)市場競爭、促進經(jīng)濟發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整具有良好的作用。 除現(xiàn)行的對當年應(yīng)稅所得額在3萬元和10萬元以下的企業(yè)，分別按18和27的優(yōu)惠稅率征

7、收所得稅的措施外，可以借鑒美國“s分章企業(yè)”的做法，對采取公司形式的小型企業(yè)，允許其從按一般的公司所得稅和按“合伙企業(yè)”納稅方式兩者之間進行選擇。對選擇后者的小型公司制企業(yè)，企業(yè)應(yīng)稅所得不繳公司所得稅，而是根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個人所得中，繳納個人所得稅。另外，對現(xiàn)階段國有企業(yè)下崗職工個人或合伙創(chuàng)辦企業(yè)也應(yīng)在稅收方面給予一定的優(yōu)惠。 三、稅收在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用 首先，在計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的特定時期，稅收政策的首要目標是建立規(guī)范的社會主義市場經(jīng)濟稅制體系，為通過社會資源的自由流動實現(xiàn)市場導向的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)自覺調(diào)整創(chuàng)造公平競爭的稅制環(huán)境。這是實現(xiàn)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有效調(diào)整的基

8、礎(chǔ)和前提條件。在轉(zhuǎn)軌時期的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中，稅收政策作用的首要特點是應(yīng)具有市場經(jīng)濟所要求的“規(guī)范性”。 其次，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整面臨的最緊迫、最關(guān)鍵的問題是國有資產(chǎn)的戰(zhàn)略性重組，這一問題關(guān)系到改革的成敗，具有明顯的過渡性和特殊的重要性。因此，稅收政策在這一問題上也必須采取特殊性和過渡性的措施，這就使這一階段的稅收政策必然帶有“過渡性”的特點。 第三，近年來，隨著“知識經(jīng)濟”的到來，國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整必須具有“超前性”。與之相適應(yīng)，稅收政策也應(yīng)帶有一定的“超前性”特點。筆者認為刺激技術(shù)進步是當務(wù)之急。選擇該類稅收對策的立足點應(yīng)是刺激科技人才市場、科技成果轉(zhuǎn)讓市場和新產(chǎn)品消費市場三方面的供求雙方都加大科技型投入。具體來講： 一是制定專項稅收條例，促進多渠道、多形式、多元化的社會性和市場性科技投融資體系的建立；促進企業(yè)成為自主創(chuàng)新的技術(shù)進步主體及科研開發(fā)主體；支持科研人員依靠自己的技術(shù)成果專利謀求自身發(fā)展和獲得相應(yīng)待遇；鼓勵從國外引進高新技術(shù)，特別是軟技術(shù)。從而提高我國技術(shù)投入比重，改善技術(shù)投人結(jié)構(gòu)，增強技術(shù)投入力度，降低技術(shù)進步成本。 二是建立和完善多層次、立體化的稅收優(yōu)惠和激勵措施。設(shè)立投資抵扣、優(yōu)惠稅率、賦稅假期、虧損抵補、利潤保留、加速折舊、延期納稅等多種形式、統(tǒng)一互補的