復(fù)試記賬法的應(yīng)用

1、 復(fù)式記賬的應(yīng)用【內(nèi)容提要】 通過本章的學(xué)習(xí)，熟悉工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，掌握籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程等的會計核算；掌握工業(yè)企業(yè)財務(wù)成果的構(gòu)成，收入和費用的確認、計量及財務(wù)成果的核算。第一節(jié)第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述 一、工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營特點一、工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營特點 企業(yè)中工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動最具有代表性，整個經(jīng)營過程企業(yè)中工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動最具有代表性，整個經(jīng)營過程的核算就是要反映和監(jiān)督這一過程資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。的核算就是要反映和監(jiān)督這一過程資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。 資金使用資金使用投投入入資資本本固定固定資金資金貨貨幣幣資資金金儲儲備備資資金金繳納稅金繳納稅金分配利潤分

2、配利潤生生產(chǎn)產(chǎn)資資金金成成品品資資金金貨貨幣幣資資金金資金投入資金投入資金退出資金退出負負 債債供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程二、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容二、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)基本的經(jīng)營活動是生產(chǎn)產(chǎn)品工業(yè)企業(yè)基本的經(jīng)營活動是生產(chǎn)產(chǎn)品 企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入所有者投入從債權(quán)人處借入從債權(quán)人處借入 企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉(zhuǎn)企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程財務(wù)成果的形成與計算財務(wù)成果的形成與計算 企業(yè)的結(jié)束與資金的退出企業(yè)的結(jié)束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、上交稅金

3、、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資向其他單位投資 概括起來工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容主概括起來工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括以下要包括以下5 5種情況：種情況： 資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容（續(xù)）工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容（續(xù)）第二節(jié)第二節(jié) 資金籌資業(yè)務(wù)的核算資金籌資業(yè)務(wù)的核算本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容： 所有者（股東）投入企業(yè)資本的核算所有者（股東）投入企業(yè)資本的核算 債權(quán)人投入資金（借款）的核算債權(quán)人投入資金（借款）的

4、核算兩種籌資業(yè)務(wù)的差異：兩種籌資業(yè)務(wù)的差異：投入資本形成的資產(chǎn)屬于企業(yè)永久性資產(chǎn)。投資人投入資本形成的資產(chǎn)屬于企業(yè)永久性資產(chǎn)。投資人享受經(jīng)營收益承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。債權(quán)人權(quán)益有明確的享受經(jīng)營收益承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。債權(quán)人權(quán)益有明確的法律保護的還本付息期限，債權(quán)人不參與企業(yè)的經(jīng)法律保護的還本付息期限，債權(quán)人不參與企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配。由于兩者在性質(zhì)還款方式及支營管理和利潤分配。由于兩者在性質(zhì)還款方式及支付收益方式上均存在較大區(qū)別，因此應(yīng)分別核算。付收益方式上均存在較大區(qū)別，因此應(yīng)分別核算。（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 1.1.實收資本的含義實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程

5、或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。一、投入資本業(yè)務(wù)的核算一、投入資本業(yè)務(wù)的核算 2. 2.實收資本的分類實收資本的分類資本金資本金國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。土地使用權(quán)等。 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入“實收資本”，而是計入“

6、資本公積”。初建有限責(zé)任公司時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部計入“實收資本”。 3.3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定1.1.資本公積的含義資本公積的含義投資者投入的在金額上超過其在企業(yè)注冊資本投資者投入的在金額上超過其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。的利得和損失。 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分，或核算計入。冊資本的部分，或核算計入。 所有權(quán)歸屬于投資者，所有權(quán)歸屬于投資者，歸全部投資者共同歸全部投資者共同享有享有。 實質(zhì)上

7、是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。增資本金。（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 4. 4.核算投入資本金業(yè)務(wù)的賬戶核算投入資本金業(yè)務(wù)的賬戶投資者投入資本及資投資者投入資本及資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的資本的資本企業(yè)實際擁有的資本數(shù)企業(yè)實際擁有的資本數(shù)借借 貸貸實收資本（股本）實收資本（股本）按投資者設(shè)置按投資者設(shè)置明細賬明細賬按法定程序撤回投資按法定程序撤回投資或減少資本金或減少資本金 4. 4. 資本公積核算賬戶資本公積核算賬戶不同渠道取得的資本公不同渠道取得的資本公積即資本公積的增加數(shù)積即資本公積的增加數(shù)資本公積期末

8、結(jié)余數(shù)資本公積期末結(jié)余數(shù)借借 貸貸資本公積資本公積一般設(shè)一般設(shè)“資本溢資本溢價價”和和“其他資其他資本公積本公積”明細賬明細賬用于轉(zhuǎn)增資本的資本公用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積即資本公積的減少積即資本公積的減少 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 45 00045 000 貸：實收資本貸：實收資本個人投資個人投資 45 00045 000 45 000 45 000元為雙方確認的價值。元為雙方確認的價值。 【例【例1 1】北方北方公司收到國家投入企業(yè)的資本公司收到國家投入企業(yè)的資本120 000120 000元，元，東方公司投入的資本東方公司投入的資本50 00050 000元，個人投入的資本元，個人投入的資本

9、30 30 000000元，共計人民幣元，共計人民幣200 000200 000元，該款項全部存入企業(yè)元，該款項全部存入企業(yè)銀行存款賬戶。銀行存款賬戶。借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：實收資本貸：實收資本國家投資國家投資 120 000120 000 東方公司投資東方公司投資 50 00050 000 個人投資個人投資 30 00030 000 【例【例2 2】北方北方公司收到投資人作為資本投入的不需要安裝公司收到投資人作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，該設(shè)備在原投出單位固定資產(chǎn)原值為的機器設(shè)備一臺，該設(shè)備在原投出單位固定資產(chǎn)原值為7500075000元，投資

10、各方確認該固定資產(chǎn)的價值為元，投資各方確認該固定資產(chǎn)的價值為45 00045 000元。元。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 150 000150 000 貸：實收資本貸：實收資本達利公司投資達利公司投資 150 000150 000【例例3】北方公司收到達利工廠作為資本投入的專利】北方公司收到達利工廠作為資本投入的專利權(quán)一項，該專利權(quán)經(jīng)評估確認的價值為權(quán)一項，該專利權(quán)經(jīng)評估確認的價值為150 000元。元。 專利權(quán)屬于無形資產(chǎn)。專利權(quán)屬于無形資產(chǎn)?！纠?】北方公司原來由三個所有者投資組成，每一】北方公司原來由三個所有者投資組成，每一投資者各投資投資者各投資60 000元，共計實收資本元，共計實收

11、資本180 000元，元，經(jīng)營經(jīng)營3年后，有另一投資者加入該企業(yè)，經(jīng)協(xié)商企業(yè)年后，有另一投資者加入該企業(yè)，經(jīng)協(xié)商企業(yè)將注冊資本增加到將注冊資本增加到240 000元，該投資者繳入元，該投資者繳入90 000元擁有該企業(yè)元擁有該企業(yè)25%的股份。的股份。借：銀行存款借：銀行存款 90 00090 000 貸：實收資本貸：實收資本 60 00060 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 30 00030 000【例【例5 5】北方公司經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積】北方公司經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200 200 000000元轉(zhuǎn)作實收資本。元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積

12、200 000200 000 貸：實收資本貸：實收資本 200 000200 000 實收資本（股本）實收資本（股本）法定資本金法定資本金( (面值面值)二、借入資金業(yè)務(wù)的核算二、借入資金業(yè)務(wù)的核算 負債的種類負債的種類 流動負債流動負債 長期負債長期負債 企業(yè)依法籌集的，依約使用并按期償還的資本。企業(yè)依法籌集的，依約使用并按期償還的資本。債權(quán)人不承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，只要求企業(yè)按期債權(quán)人不承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，只要求企業(yè)按期還本付息。還本付息。（一）流動負債（一）流動負債 流動負債的定義流動負債的定義 流動負債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長于流動負債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長于一年的一個營業(yè)

13、周期內(nèi)償還的債務(wù)。一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 流動負債內(nèi)容流動負債內(nèi)容 短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。等。短期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.2.短期借款本金及利息的確認與計量短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計

14、量 確認方法：確認方法： 作為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時間（按月）時間（按月） 利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付或還款時確認。直接記入“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。采用計提方式確認，記入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶。 （1 1）短期借款本金核算賬戶）短期借款本金核算賬戶取得的短期借款取得的短期借款尚未歸還的短期借款尚未歸還的短期借款借借 貸貸短期借款短期借款按債權(quán)人設(shè)按債權(quán)人設(shè)明細賬明細賬歸還借款本金歸還借款本金3 . .短期借款核算的賬戶設(shè)置 （2

15、 2）利息核算賬戶）利息核算賬戶反映財務(wù)費用的沖減反映財務(wù)費用的沖減及轉(zhuǎn)入及轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的的財務(wù)費用財務(wù)費用按費用項目設(shè)按費用項目設(shè)置明細賬置明細賬本期籌資過程發(fā)生本期籌資過程發(fā)生的各種耗費；借款的各種耗費；借款利息、手續(xù)費利息、手續(xù)費匯兌損失等匯兌損失等借借 貸貸財務(wù)費用財務(wù)費用 （2 2）利息核算賬戶（續(xù)）利息核算賬戶（續(xù)）已確認但尚未支已確認但尚未支付的利息付的利息期末未歸還的利息期末未歸還的利息借借 貸貸應(yīng)付利息應(yīng)付利息企業(yè)按合同企業(yè)按合同規(guī)定應(yīng)支付規(guī)定應(yīng)支付的利息的利息到期歸還的利息到期歸還的利息【例例1】北方公司】北方公司2007年年3月月1日向銀行借入一筆日向銀行借入

16、一筆100 000元，元，期限為期限為6個月，年利率為個月，年利率為6%的借款，款項已存入銀行，合同的借款，款項已存入銀行，合同約定利息到期一次支付。約定利息到期一次支付。 3 3月月1 1日日 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000100 000 9 9月月1 1日日 借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 03 00000 貸：銀行存款貸：銀行存款 103 000 103 000 3 3月月3131日日 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5005004 4、5 5

17、、6 6、7 7、8 8末作相同業(yè)務(wù)處理。末作相同業(yè)務(wù)處理。應(yīng)付利息應(yīng)付利息提取時提取時每月計取利息的賬務(wù)處理每月計取利息的賬務(wù)處理應(yīng)付利息應(yīng)付利息（二）長期負債 定義定義 長期負債是指償還期限超過一年或超過一年的長期負債是指償還期限超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期的負債一個營業(yè)周期的負債 特點特點 償還期限：長期負債的償還期限較長，償還期限長于一償還期限：長期負債的償還期限較長，償還期限長于一年或長于超過一年的一個營業(yè)周期的負債才是長期負債年或長于超過一年的一個營業(yè)周期的負債才是長期負債 舉債目的：舉借長期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時需要，舉債目的：舉借長期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時需要，而是

18、為擴展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機器設(shè)備、房地而是為擴展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補充企業(yè)資本不足而缺乏的產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補充企業(yè)資本不足而缺乏的大量長期資金等大量長期資金等 舉債金額：長期負債一般數(shù)額較大，它的利息費用是企舉債金額：長期負債一般數(shù)額較大，它的利息費用是企業(yè)的一項長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負擔(dān)較重業(yè)的一項長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負擔(dān)較重 長期借款的核算長期借款的核算1.1.長期借款含義長期借款含義 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。2.2.本金及利息的確認與計量本金及利息的確認與計量 （

19、1）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認。 （2）利息的確認與計量 確認方法：確認方法：。 建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)； 工程達到預(yù)計可使用狀態(tài)后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。 （1 1）長期借款本金核算賬戶）長期借款本金核算賬戶取得的長期借款本金取得的長期借款本金及及到期一次支付的利息到期一次支付的利息尚未歸還的長期借款尚未歸還的長期借款借借 貸貸長期借款長期借款按債權(quán)人設(shè)按債權(quán)人設(shè)明細賬明細賬到期歸還的長期借到期歸還的長期借款款3 . .長期借款核算的賬戶設(shè)置長期借款核算的賬戶設(shè)置 （2 2）利息核算賬戶）利息核算賬戶轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的 完工工程成本完

20、工工程成本借借 貸貸在建工程在建工程用于核算企業(yè)正在用于核算企業(yè)正在建造、安裝及技術(shù)建造、安裝及技術(shù)改造等工程發(fā)生的改造等工程發(fā)生的全部成本全部成本為工程發(fā)生的全為工程發(fā)生的全部支出，其中包部支出，其中包括資本化利息括資本化利息尚未完工工程尚未完工工程的實際成本的實際成本 （2 2）利息核算賬戶（續(xù)）利息核算賬戶（續(xù)）反映財務(wù)費用的沖反映財務(wù)費用的沖減及轉(zhuǎn)入減及轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的財務(wù)費用的財務(wù)費用按費用項目設(shè)按費用項目設(shè)置明細賬置明細賬本期籌資過程發(fā)生的各本期籌資過程發(fā)生的各種耗費；借款利息、手種耗費；借款利息、手續(xù)費、匯兌損失等續(xù)費、匯兌損失等借借 貸貸財務(wù)費用財務(wù)費用 （2 2）利

21、息核算賬戶（續(xù)）利息核算賬戶（續(xù)）已確認但尚未支已確認但尚未支付的利息付的利息期末未歸還的利息期末未歸還的利息借借 貸貸應(yīng)付利息應(yīng)付利息企業(yè)按合同企業(yè)按合同規(guī)定應(yīng)支付規(guī)定應(yīng)支付的利息的利息到期歸還的利息到期歸還的利息【例【例1 1】北方公司為建造一棟廠房，】北方公司為建造一棟廠房，20072007年年1 1月月1 1日日借入期限為兩年的長期借款借入期限為兩年的長期借款1 000 0001 000 000元，款項已元，款項已存入銀行存入銀行，利率為利率為9%9%，合同約定，合同約定每年付息一次每年付息一次，期滿后一次還本。該廠房期滿后一次還本。該廠房20082008年年8 8月底完工，達到月底完

22、工，達到預(yù)計可使用狀態(tài)。對該業(yè)務(wù)處理如下：預(yù)計可使用狀態(tài)。對該業(yè)務(wù)處理如下：20072007年年1 1月月1 1日，取得借款日，取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 000 0001 000 00020072007年年1212月月3131日，確認該年日，確認該年應(yīng)付擔(dān)的利息應(yīng)付擔(dān)的利息 借：在建工程借：在建工程 90 00090 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 90 00090 000 年應(yīng)付利息借款本金年應(yīng)付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：1 000 0001 000 0009%9%（年利率）（年利率）90 0

23、0090 0002002008 8年年1 1月月1 1日歸還日歸還去去年借款利息年借款利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 90 00090 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 00090 0002002008 8年年8 8月底，達到預(yù)計可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計入工程月底，達到預(yù)計可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計入工程成本的利息成本的利息= =（1 000 0001 000 0009%9%1212）8=60 0008=60 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 60 00060 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 60 00060 000同時：同時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 150 0001 150

24、 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 150 0001 150 0002002008 8年年1212月月3131日，計算日，計算9-129-12月應(yīng)計入財務(wù)費用的月應(yīng)計入財務(wù)費用的利息利息= =（1 000 0001 000 0009%9%1212）4=30 0004=30 000（元）（元） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 30 00030 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 30 00030 0002002009 9年年1 1月月1 1日支付利息時：日支付利息時： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 90 00090 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 00090 0002002009 9年年1 1月

25、月1 1日歸還長期借款本金時日歸還長期借款本金時： 借：長期借款借：長期借款 1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000賬戶關(guān)系銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息長期借款長期借款償還的本金償還的本金借入的本金借入的本金未償還數(shù)未償還數(shù)在建工程在建工程財務(wù)費用財務(wù)費用課堂小測驗練習(xí)資金籌集業(yè)務(wù)的核算，根據(jù)以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的描述編寫會計分錄： 向銀行借入3個月期借款100 000元存入銀行。 向銀行借入3年期借款800 000元存入銀行。 從銀行存款中支付本季度短期借款利息32 000元，本季度前兩個月已預(yù)提短期借款利息21 00

26、0元。 計提長期借款利息90 000元，其中固定資產(chǎn)在建期間的借款利息70 000元，固定資產(chǎn)完工交付使用并已辦理竣工手續(xù)后的利息20 000元。 以銀行存款償還短期借款50 000元，長期借款100 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 借：銀行存款 800 000 貸：長期借款 800 000 借：財務(wù)費用 11 000 應(yīng)付利息 21 000 貸：銀行存款 32 000 借：在建工程 70 000 財務(wù)費用 20 000 貸：長期借款 90 000 借：短期借款 50 000 長期借款 100 000 貸：銀行存款 150 000補充內(nèi)容：增值稅 增值稅

27、是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。2022-2-2535保持稅收的中性普遍征收稅收負擔(dān)由最終消費者承擔(dān)實行稅款抵扣制度實行比例稅率實行價外稅制度流轉(zhuǎn)稅（流轉(zhuǎn)稅（commodity turnover tax; goods turnover tax）又稱）又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。為征稅對象的一類稅收。 我國從2009

28、年1月1日起實行消費型增值稅消費型增值稅。 消費型增值稅允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。這種類型增值稅的課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費品，故稱為消費型增值稅消費型增值稅。2022-2-2536value added tax（VAT）從計稅原理上說，增值稅是以（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣稅款抵扣的辦法，

29、即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額銷項稅額，然后，然后扣除扣除取取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。2022-2-2537增 值 稅 的 計 算 增值稅就是增值稅就是對對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。 增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，我國增值稅的征收采用購進扣稅法。 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額= =銷

30、項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 進項稅額是企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。 銷項稅額是企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅 一般納稅人增值稅稅率：一般納稅人增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：進項稅額：購貨款等稅率。 銷售額是不含稅價格，等于含稅銷售額/（1+增值稅稅率）增值稅核算舉例例：公司向公司購進甲貨物100件，金額為10000元，則公司應(yīng)該向公司支付的貨款為多少？公司實際上要付給公司的貨款10000+10000*17%=11700元。 公司為一般納稅人。這1700元增值稅對公司來說就是“進項稅”。公司多收了這1700元的增值稅款并不歸公司所

31、有，公司要把1700元增值稅上交給國家。所以公司只是代收代繳代收代繳而已，并不負擔(dān)這筆稅款。 2022-2-2539借：原材料 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款a公司 11700 2022-2-2540例：公司把購進的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給公司，取得銷售額15000元，公司要向公司收取的乙產(chǎn)品貨款是多少？公司收取的公司的貨款15000+15000*17%=17550元 公司這時作為消費者也應(yīng)該向公司另外支付2550元的增值稅款，這就是公司的“銷項稅”。公司收了這2550元增值稅額也并不歸公司所有，公司也要上交給國家的，所以，2550元的增值稅款

32、也不是公司負擔(dān)的，公司也只是代收代繳代收代繳而已。2022-2-2541借：應(yīng)收賬款b公司 17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550 2022-2-2542增值稅的抵扣 如果公司是一般納稅人，進項稅就可以在銷項稅中抵扣。 公司購進貨物的支付的進項增值稅款是1700元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項增值稅是2550元。由于公司是一般納稅人，進項增值稅可以在銷項增值稅中抵扣，所以，公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得公司的貨款后）上交給國家增值稅款就不是向公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元2022-2-2543增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票是由國家稅務(wù)總局監(jiān)

33、制設(shè)計印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟活動中的重要會計憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明；是增值稅計算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。四聯(lián)：第一聯(lián) 藍色 存根聯(lián):銷貨方留存?zhèn)洳椤５诙?lián) 棕色 發(fā)票聯(lián):購貨單位作付款的記賬憑證。 第三聯(lián) 綠色 抵扣聯(lián) :購貨方作扣稅憑證。第四聯(lián) 黑色 記賬聯(lián):銷貨方作銷售的記賬憑證。2022-2-2544第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容： 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù) 材料購進業(yè)務(wù)材料購進業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)（一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定

34、資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：1.該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1.1.購置固定資產(chǎn)價值的確定購置固定資產(chǎn)價值的確定 外購固定資產(chǎn)成本，應(yīng)按取得固定資產(chǎn)時的實際支出確定入賬價值。包括買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、包裝費和安裝成本等；生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)不可抵扣，成本中應(yīng)該包括購置時支付的增值稅。 2.2.建造固定資產(chǎn)價

35、值的確定建造固定資產(chǎn)價值的確定 建造固定資產(chǎn)的成本，按建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要支出入賬。包括工程物資、人工、繳納的相關(guān)稅費、資本化的借款利息等成本。 （三）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的主要賬戶三）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的主要賬戶固定資產(chǎn)原始固定資產(chǎn)原始價值減少數(shù)價值減少數(shù)期末固定資產(chǎn)原期末固定資產(chǎn)原始價值結(jié)余數(shù)始價值結(jié)余數(shù)借借 貸貸固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)種按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細賬類設(shè)置明細賬固定資產(chǎn)原始價固定資產(chǎn)原始價值增加數(shù)值增加數(shù) 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的 完工工程成本完工工程成本借借 貸貸在建工程在建工程用于核算企業(yè)正在用于核算企業(yè)正在建造、安裝及技術(shù)建造、安裝及技術(shù)

36、改造等工程發(fā)生的改造等工程發(fā)生的全部成本全部成本為工程發(fā)生的全為工程發(fā)生的全部支出，其中包部支出，其中包括資本化利息括資本化利息尚未完工工程尚未完工工程的實際成本的實際成本 （三）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的主要賬戶（續(xù)）三）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的主要賬戶（續(xù)）【例【例1 1】北方公司購進全新不需要安裝】北方公司購進全新不需要安裝的的生產(chǎn)用生產(chǎn)用設(shè)備設(shè)備一臺，專用一臺，專用發(fā)票上注明買價發(fā)票上注明買價100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，運雜費元，運雜費3 0003 000元，元，調(diào)試費調(diào)試費500500元元，全部款項通過銀行支付。全部款項通過銀行支付。 借：固定資產(chǎn)借

37、：固定資產(chǎn) 1 10303 500 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 00017 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 12020 500 500 【例【例2 2】北方公司購入需要安裝】北方公司購入需要安裝的的管理用管理用設(shè)備設(shè)備5 5臺，買價臺，買價200 000200 000元，應(yīng)交增值稅額為元，應(yīng)交增值稅額為34 00034 000元，支付的運輸費為元，支付的運輸費為20002000元，均用銀元，均用銀行存款支付。設(shè)備安裝時，另用材料物資價值行存款支付。設(shè)備安裝時，另用材料物資價值15001500元，發(fā)生應(yīng)付元，發(fā)生應(yīng)付工資工資25002500。月

38、末設(shè)備安裝完畢交付使用。月末設(shè)備安裝完畢交付使用。 設(shè)備購置時設(shè)備購置時 借：在建工程借：在建工程 236 000236 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 236 000236 000 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用處理自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用處理 借：在建工程借：在建工程 4 0004 000 貸：原材料貸：原材料 1 5001 500 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 5002 500需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用時處理需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用時處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 240 000240 000 貸：在建工程

39、貸：在建工程 240 000240 000 該工程總成本為：該工程總成本為： 236 000+4 000=240 000236 000+4 000=240 000賬戶關(guān)系固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。目的：練習(xí)固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算。資料：利和股份公司所屬的某企業(yè)本月發(fā)生下列固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)購入生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備一臺，買價為75000元，運雜費為1250元，保險費為250元，全部款項已用銀行存款支付。（2）企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的乙設(shè)備一臺，買價為125000元，運雜費為2000元?？铐椧延勉y

40、行存款支付。（3）企業(yè)進行上述需要安裝設(shè)備的安裝，耗用材料為1250元，用銀行存款支付安裝公司的安裝費為1750元。（4）上述設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。（5）企業(yè)用從建設(shè)銀行借入的長期借款自行組織力量進行產(chǎn)品倉庫的建造。耗用材料為175000元，分配人工費為40000元，分配制造費用為35000元。（6）企業(yè)接到建設(shè)銀行通知，借入長期借款的利息為60000元，用銀行存款支付。（7）機修車間廠房建造完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)建造成本。要求：根據(jù)上面所給的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。（假設(shè)工程耗用的原材料不考慮增值稅）。課堂小測驗課堂小測驗（1）借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

41、76500 貸：銀行存款 76500（2）借：在建工程 127000 貸：銀行存款 127000（3）借：在建工程 3000 貸：原材料 1250 銀行存款 1750（4）借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 130000 貸：在建工程 130000（5）借：在建工程產(chǎn)品倉庫工程 250000 貸：原材料 175000 應(yīng)付工資 40000 制造費用 35000（6）借：在建工程 60000 貸：銀行存款 60000（7）借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 310000 貸：在建工程 310000二、材料購進業(yè)務(wù)二、材料購進業(yè)務(wù)（一）材料采購成本的內(nèi)容（一）材料采購成本的內(nèi)容 材料買價 材料運費、裝卸費

42、、包裝費、保險費和倉儲費等 運輸途中合理損耗 入庫前的整理挑選費用 支付的各種稅金 單獨列示的增值稅不作為采購材料的成本單獨列示的增值稅不作為采購材料的成本（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本 計價和計劃成本計價兩種方法。具體采用哪 種由企業(yè)根據(jù)自身的情況決定。 實際成本法一般適用于經(jīng)營規(guī)模小，原材料收 發(fā)不頻繁的企業(yè)使用。 計劃成本法適用于企業(yè)材料種類比較多，收發(fā)次數(shù)頻繁的企業(yè)。 原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算1.實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常取得和領(lǐng)用材料時均采用材料取得時的實際成本實際成本計價。2.實際成本法下

43、核算材料采購的主要賬戶“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)交稅費”等。驗收入庫材料驗收入庫材料實際成本實際成本在途材料的實際成本在途材料的實際成本借借 貸貸在途物資在途物資核算尚未到達或核算尚未到達或到達尚未驗收入到達尚未驗收入庫材料的采購成庫材料的采購成本本購入材料實際成本購入材料實際成本（買價（買價+采購費用）采購費用）采購費用能分清是某種材料負采購費用能分清是某種材料負擔(dān)的直接計入到該材料采購成擔(dān)的直接計入到該材料采購成本；如分不清則可以按材料重本；如分不清則可以按材料重量、體積、買價等分配標(biāo)準，量、體積、買價等分配標(biāo)準，分配各材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用分配

44、各材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶采購費用分配 某企業(yè)采購甲、乙兩種材料發(fā)生采購費用某企業(yè)采購甲、乙兩種材料發(fā)生采購費用80008000元，其中采購甲材料元，其中采購甲材料30003000件，采購乙材料件，采購乙材料10001000件，分配應(yīng)分別應(yīng)計入甲材料和乙材料的采購件，分配應(yīng)分別應(yīng)計入甲材料和乙材料的采購費用。費用。 計算：采購費用分配率計算：采購費用分配率= = 甲材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用為甲材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用為30003000件件2=60002=6000元元 乙材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用為乙材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用為100010

45、00件件2=20002=2000元元=28000800040004000領(lǐng)用庫存材料領(lǐng)用庫存材料的實際成本的實際成本期末庫存材料的期末庫存材料的實際成本實際成本借借 貸貸原材料原材料按材料品種類按材料品種類別設(shè)置明細賬別設(shè)置明細賬驗收入庫材料實驗收入庫材料實際成本際成本（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶借借 貸貸原材料原材料因購買材料、商品或因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項付未付的款項尚未償還的應(yīng)付尚未償還的應(yīng)付賬款的結(jié)余數(shù)賬款的結(jié)余數(shù)借借 貸貸應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款按供貨單位設(shè)按供貨單位設(shè)置明細賬置明細賬已經(jīng)償還的

46、應(yīng)已經(jīng)償還的應(yīng)付賬款付賬款（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶收到供應(yīng)單位提供材收到供應(yīng)單位提供材料物資而沖銷的預(yù)付款料物資而沖銷的預(yù)付款項；退回多付的預(yù)付款項；退回多付的預(yù)付款應(yīng)補付的預(yù)付款應(yīng)補付的預(yù)付款也就是應(yīng)付賬款也就是應(yīng)付賬款借借 貸貸預(yù)付賬款預(yù)付賬款按供貨單位設(shè)按供貨單位設(shè)置明細賬置明細賬預(yù)付或補付給供應(yīng)預(yù)付或補付給供應(yīng)單位的貨款單位的貨款尚未結(jié)算的預(yù)付款尚未結(jié)算的預(yù)付款（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶開出的商業(yè)承開出的商業(yè)承兌匯票兌匯票尚未到期的商業(yè)匯票尚未到期的商業(yè)匯票借借 貸貸應(yīng)付票據(jù)應(yīng)

47、付票據(jù)核算采用商業(yè)匯票核算采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料、結(jié)算方式購買材料、商品等，開出并承商品等，開出并承兌的商業(yè)匯票的變兌的商業(yè)匯票的變動及結(jié)余情況的賬動及結(jié)余情況的賬戶戶到期付款或轉(zhuǎn)出到期付款或轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶應(yīng)交的各應(yīng)交的各種稅金種稅金多交的稅金多交的稅金借借 貸貸應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費核算按稅法規(guī)核算按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各定應(yīng)繳納的各種稅款，按各種稅款，按各稅種設(shè)置明細稅種設(shè)置明細賬賬實際已交的實際已交的各種稅金各種稅金應(yīng)交未交的稅金應(yīng)交未交的稅金（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（三）實際成本法下核

48、算材料采購的主要賬戶【例1】北方公司向東風(fēng)公司購入甲材料50噸，乙材料50噸，每噸800元，買價為80 000元，并按17%的稅率向供應(yīng)商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為13 600元，材料尚未運到，全部款項以由銀行支付。借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 40 00040 000 乙材料乙材料 40 00040 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 60013 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 60093 600 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外價外稅稅，不計入材料采購成本?！纠?】用銀行存款支付甲、乙兩種材料外地運雜費900

49、0元。 共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負擔(dān)，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率分配率= =同性采購費用同性采購費用分配標(biāo)準分配標(biāo)準（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額各種材料應(yīng)分配共同性費用額= =分配標(biāo)準分配標(biāo)準分配分配率率 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 4 5004 500 乙材料乙材料 4 5004 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 0009 000 【例3】向宏達公司丙材料購入200千克，單價300元，價款為60000元，增值稅為10200元，貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 60 00060 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項

50、稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）10 20010 200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 宏達公司宏達公司 70 20070 200【例4】按購貨合同向勝利工廠購入丁材料，用銀行存款向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款20 000元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)?！纠?】收到勝利工廠發(fā)來的前已預(yù)付貨款的丁材料，隨貨附來的發(fā)票注明該批材料價款75 000元，增值稅為12 750元，除沖銷原預(yù)付款20 000元，不足款項用銀行存

51、款支付。 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 75 00075 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）12 75012 750 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 20 000 20 000 銀行存款銀行存款 67 75067 750 支付的銀行存款67 750元為買價和應(yīng)交稅費之和（ 75 000 + 12 750 ）與預(yù)付賬款（ 20 000 ）之差額款?！纠?】簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該材料的含稅價款為83 772元，增值稅稅率為17%。不含稅價款不含稅價款= =價稅款總額價稅款總額（1+1+稅率）稅率） =83772/=83772/（1+

52、17%1+17%）=71600=71600增值稅進項稅額增值稅進項稅額= 71600= 7160017%=12 17217%=12 172 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 71 60071 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）12 17212 172 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 83 77283 772 【例7】本期購入的甲、乙、丙、丁材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各材料實際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：計算公式為：材料

53、采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用該公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 40 000 + 4 500 = 44 500元 乙材料 = 40 000 + 4 500 = 44 500元 丙材料 = 6 0000元 丁材料 = 75 000 + 71 600=146 600元編制會計分錄：編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 44 50044 500 乙材料乙材料 44 50044 500 丙材料丙材料 60 000 60 000 丁材料丁材料 146 600146 600

54、 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 44 50044 500 乙材料乙材料 44 50044 500 丙材料丙材料 60 000 60 000 丁材料丁材料 146 600146 600按實際成本的核算的賬戶關(guān)系按實際成本的核算的賬戶關(guān)系在途物資在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費在途材料在途材料 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容： 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 生產(chǎn)費用的歸集與分配生產(chǎn)費用的歸集與分配 完工產(chǎn)品成本的計算完工產(chǎn)品

55、成本的計算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品 進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（一）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義（一）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。二、生產(chǎn)費

56、用的歸集與分配二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。（三）（三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的產(chǎn)成本庫產(chǎn)成品的產(chǎn)成本尚未完工產(chǎn)品的成本，尚未完工產(chǎn)品的成本，也就是在產(chǎn)品的成本也就是在產(chǎn)品的成本借借 貸貸生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本用來歸集和分配用來歸集和分配產(chǎn)

57、品生產(chǎn)過程中產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用產(chǎn)費用應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，主要指的各項費用，主要指生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的料、生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的料、工、費工、費（三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶（續(xù)）（三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶（續(xù)）登記轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本登記轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的制造費用的制造費用用來歸集和分配用來歸集和分配為生產(chǎn)車間服務(wù)為生產(chǎn)車間服務(wù)而發(fā)生的各項間而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用，具接生產(chǎn)費用，具體指生產(chǎn)車間一體指生產(chǎn)車間一般性耗用般性耗用借借 貸貸制造費用制造費用生產(chǎn)管理部門發(fā)生產(chǎn)管理部門發(fā)生的各種一般性生的各種一般性耗費耗費（三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶（續(xù)）（三）生產(chǎn)過程涉及

58、的主要賬戶（續(xù)）按月提取固定資按月提取固定資產(chǎn)折舊額產(chǎn)折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)提現(xiàn)有固定資產(chǎn)提取的折舊額取的折舊額借借 貸貸累計折舊累計折舊是固定資產(chǎn)的備是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，用來核抵賬戶，用來核算固定資產(chǎn)已提算固定資產(chǎn)已提折舊的情況折舊的情況因固定資產(chǎn)減少而因固定資產(chǎn)減少而減少的累計折舊減少的累計折舊（三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶（續(xù)）（三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶（續(xù)）應(yīng)支付的職應(yīng)支付的職工薪酬工薪酬期末尚未支付期末尚未支付的職工薪酬的職工薪酬借借 貸貸應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬用來歸集和分配用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用產(chǎn)費用實際支付的實際支付的職工薪酬

59、職工薪酬 （三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶（續(xù)）（三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶（續(xù)）發(fā)出成品的成發(fā)出成品的成本本期末庫存產(chǎn)品期末庫存產(chǎn)品的成本的成本借借 貸貸庫存商品庫存商品用來核算完工入用來核算完工入庫等待出售各種庫等待出售各種商品成本的增減商品成本的增減變動情況的賬戶變動情況的賬戶已完工入庫成品已完工入庫成品的成本的成本借借 貸貸庫存商品庫存商品借借 貸貸庫存商品庫存商品（四）生產(chǎn)費用的歸集與分配（四）生產(chǎn)費用的歸集與分配 1 1、材料費用的歸集與分配、材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。材料名稱材料名稱用途用途面面 粉粉白砂糖白砂糖輔助

60、材料輔助材料合合 計計數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用生產(chǎn)車間一般消耗用生產(chǎn)車間一般消耗用行政管理部門耗用行政管理部門耗用合合 計計會計主管：會計主管： 審核：審核： 制表制表：發(fā)發(fā) 料料 憑憑 證證 匯匯 總總 表表 20062006年年1212月月 單位：元單位：元 【例例1 1】北方公司本月發(fā)料情況見下表，根據(jù)此表確認本月】北方公司本月發(fā)料情況見下表，根據(jù)此表確認本月發(fā)出材料的成本。發(fā)出材料的成本。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000320 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000330 000 制造費用制造費用 165 000165 000