審計(jì)期末習(xí)題

1、第1章 審計(jì)業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃案例1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某任職的會(huì)計(jì)事務(wù)所的一個(gè)客戶是一家著名上市公司，該公司法定代表人是張某的哥哥。請(qǐng)問張某能否承接該家公司的審計(jì)業(yè)務(wù)?該事務(wù)所能否承接該公司的審計(jì)業(yè)務(wù)?該事務(wù)所應(yīng)如何處理此等事宜?1參考答案該注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能審計(jì)這家上市公司，因?yàn)樗c上市公司法定代表人是直系親屬關(guān)系，將會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成嚴(yán)重?fù)p害。該事務(wù)所可以審計(jì)這家上市公司，因?yàn)槭聞?wù)所與上市公司不存在對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成嚴(yán)重?fù)p害的關(guān)系。該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提示該注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循回避原則。如果該注冊(cè)會(huì)計(jì)師是事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，該事務(wù)所不能審計(jì)這家上市公司。因?yàn)槭聞?wù)所與上市公司構(gòu)成了對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成嚴(yán)重?fù)p害的關(guān)系。2.林

2、峰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意擔(dān)任晴好公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與重要性相關(guān)的情況如下:(1)制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意擬結(jié)合晴好公司具體情況確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。(2)晴好公司2017年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是與新的競(jìng)爭(zhēng)者搶占市場(chǎng)份額?？紤]到晴好公司歷史悠久，且在行業(yè)內(nèi)知名度很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意擬以稅前利潤(rùn)作為重要性的確定基準(zhǔn)。(3)晴好公司存貨數(shù)量很大，其可變現(xiàn)凈值存在較大的固有不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意擬相應(yīng)調(diào)低初步確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意擬在審計(jì)完成階段確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以便對(duì)匯總錯(cuò)報(bào)是否可能構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行

3、評(píng)價(jià)。(5)由于需要針對(duì)多項(xiàng)交易、賬戶余額及披露確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意擬將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性按比例分配給這些交易、賬戶余額及披露，以作為實(shí)際執(zhí)行的重要性。(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意工作底稿中記錄了所確定的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，但沒有記錄確定該臨界值的依據(jù)。要求：（1）指出情況（1）中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，需要考慮哪些因素。（2）假定情況(2)至(5)均為獨(dú)立事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。答案：（1）需要考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度等

4、。（2）情況（2）不恰當(dāng)。對(duì)于以搶占市場(chǎng)份額為主要目標(biāo)的企業(yè)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)收入作為重要性的確定標(biāo)準(zhǔn)。情況（3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。情況（4）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。情況（5）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必通過將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法來確定多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性。情況（6）不恰當(dāng)。確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值需要高度的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄所依據(jù)的職業(yè)判斷。3.上市公司FH公司是林峰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓吉祥負(fù)責(zé)審計(jì)FH公司2017年度財(cái)

5、務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與確定重要性和評(píng)估錯(cuò)報(bào)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄見表1-1：表1-1 審計(jì)工作底稿中與確定重要性和評(píng)估錯(cuò)報(bào)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄金額單位：萬元項(xiàng)目2017年2016年備注營(yíng)業(yè)收入16 000（未審數(shù)）15 000（已審數(shù)）2017年，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出新產(chǎn)品搶占市場(chǎng)，F(xiàn)H公司通過降價(jià)和增加廣告投放促銷稅前利潤(rùn)50（未審數(shù)）2 000（已審數(shù)）2017年，降價(jià)及銷售費(fèi)用增長(zhǎng)導(dǎo)致盈利大幅下降財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性80100實(shí)際執(zhí)行的重要性6075明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值05 (1) FH公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性以稅前利潤(rùn)的5%計(jì)算。2017年，由于FH公司處于盈虧臨界點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓吉祥

6、以過去3年稅前利潤(rùn)的平均值作為基準(zhǔn)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 (2)由于FH公司2016年度審計(jì)中提出的多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整建議金額均不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓吉祥確定2017年度實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%，與2016年度保持一致。 (3)2017年，F(xiàn)H公司治理層提出希望知悉審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓吉祥確定2017年度明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為0。要求：針對(duì)上述 情況(1)至(3)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓吉祥的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。3.參考答案 (1)恰當(dāng)。 (2)不恰當(dāng)。2016年度有多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整，F(xiàn)H公司在2017年面臨較大市場(chǎng)壓力，

7、顯示項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%不恰當(dāng)，應(yīng)該適當(dāng)降低比例。 (3)恰當(dāng)。第2章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估案例1.2018年年初，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李兵負(fù)責(zé)審計(jì)立程公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的立程公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下:(1)由于2016年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，立程公司于2017年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。立程公司董事會(huì)計(jì)劃2017年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入在2016年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)15%。立程公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。立程公司所處行業(yè)2017年度平均銷售增長(zhǎng)率是10%。(2)立程公司的廣

8、告費(fèi)用一直以來都是不小的費(fèi)用支出，2017年開始與國(guó)內(nèi)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站合作，開展網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷，銷售量很大，而利潤(rùn)率非常低，但是給擴(kuò)大市場(chǎng)占有率奠定了基礎(chǔ)。(3)立程公司于2017年11月3日收到法院通知，被告知泰達(dá)公司狀告立程公司侵犯其專利權(quán)。泰達(dá)公司認(rèn)為，立程公司未經(jīng)其同意，在試銷的新產(chǎn)品中采用了泰達(dá)公司的專利技術(shù)，要求立程公司停止該項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并一次性支付專利使用費(fèi)80萬元。截至12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中。立程公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為很可能會(huì)發(fā)生賠償支出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李兵在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的立程公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容見表2-1。表2-1 2017年度部分未審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

9、及2016年對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù) 單位:萬元項(xiàng)目2017年未審數(shù)2016年已審數(shù)營(yíng)業(yè)收入8 4007 000營(yíng)業(yè)成本5 8004 900銷售費(fèi)用650900預(yù)計(jì)負(fù)債00要求:針對(duì)上述資料，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出情況(1)至(3)所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并說明是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還是認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為是認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分別說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。1參考答案事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層還是認(rèn)定層財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)

10、定（1）是由于2016年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，立程公司于2017年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。銷售增長(zhǎng)目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高，管理層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層虛構(gòu)、多計(jì)或提前確認(rèn)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生截止、準(zhǔn)確性營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生截止、準(zhǔn)確性（2）是2017年開始與國(guó)內(nèi)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站合作，開展網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷，但是資料顯示銷售費(fèi)用反而下降了250萬元，可能存在少計(jì)或漏記銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層銷售費(fèi)用/完整性、準(zhǔn)確性（3）是截至2017年12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中。立程公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為很可能會(huì)發(fā)生賠償支出。但是資料顯示預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為0，可見

11、被審計(jì)單位存在少計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層預(yù)計(jì)負(fù)債/完整性2.立多公司為食品制造行業(yè)的上市公司。智庫(kù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受立多公司的審計(jì)委托并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王繼負(fù)責(zé)對(duì)立多公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王繼對(duì)立多公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王繼在審計(jì)工作底稿中記載的與立多公司及其環(huán)境相關(guān)的具體情況如下:(1)2017年，因農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格大幅上漲導(dǎo)致食品制造業(yè)行業(yè)的成本平均上升了20%。不少企業(yè)嚴(yán)重虧損。受全行業(yè)銷售價(jià)格平均提高20%的影響，行業(yè)銷售量平均下降了17%。(2)受國(guó)家政策影響，導(dǎo)致流動(dòng)資金短缺，立多公司加強(qiáng)了貨款回收工作，使應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)比

12、上年的20天明顯縮短。(3)由于2016年儲(chǔ)備了大量用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料，立多公司在A產(chǎn)品銷售價(jià)格上升20%的情況下其單位成本僅上升了13.5%。(4)由于產(chǎn)品滯銷，導(dǎo)致專用生產(chǎn)設(shè)備大量閑置，立多公司管理層取消了原定的增加專用生產(chǎn)設(shè)備的計(jì)劃，2017年度沒有增加新的專用生產(chǎn)設(shè)備。(5)因競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了C產(chǎn)品的改良產(chǎn)品，立多公司決定自2018年1月1日起對(duì)庫(kù)存的C產(chǎn)品采取“買一贈(zèng)一”的營(yíng)銷策略。立多公司2017年度部分未審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及2016年對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)見表2-2，專用設(shè)備及累計(jì)折舊增減情況見表2-3。表2-2 2017年度部分未審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及2016年對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù) 單位:萬元項(xiàng)目2017年未審數(shù)201

13、6年已審數(shù)A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)應(yīng)收賬款年末余額339143126608337132123 592期末庫(kù)存商品賬面余額230150400780330250200780減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備13040000期末庫(kù)存商品賬面價(jià)值229147400776330250200780營(yíng)業(yè)收入3 9713 5113 04510 5273 9683 1002 95710 025營(yíng)業(yè)成本2 9702 6252 4058 0003 3582 3252 3608 043表2-3 專用設(shè)備及累計(jì)折舊增減情況 單位:萬元項(xiàng)目年初余額本年增加額本年減少額年末余額專用設(shè)備10 008 0189 990累計(jì)折

14、舊3 08040203 100要求:假定不考慮其他條件，指出資料(1)至(5)所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失)的哪些認(rèn)定相關(guān)。2.參考答案事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定(1)是立多公司的毛利率應(yīng)與上年持平，但資料數(shù)據(jù)表明2017年度毛利率由2016年的19.8% 大幅上升到24%，可能表明存在高估營(yíng)業(yè)收入、低估營(yíng)業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)；立多公司2017年度營(yíng)業(yè)成本為8 000萬元，比2016年度的8 04

15、3萬元有所下降，與行業(yè)成本上升20%的情況矛盾，可能表明存在低估營(yíng)業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)。立多公司2017年度未審營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額為10 527萬元，比預(yù)期數(shù)9 984.9萬元（10 0251.20.83）高542.1萬元，可能表明存在高估營(yíng)業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本發(fā)生完整性(2)是資料顯示，立多公司2017年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為21天(36510 527608)，與明顯小于20天的結(jié)論嚴(yán)重不符應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)收入存在發(fā)生(3)是在價(jià)格上升20%、成本上升13.5%的情況下，預(yù)期A產(chǎn)品的毛利率應(yīng)由2016年的15.4%上升為2017年的20%（1-1.135(1-0.154) 1.2）100%），

16、但資料表明A產(chǎn)品2017年的毛利率高達(dá)25.2%，表明可能存在高估營(yíng)業(yè)收入或低估營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本發(fā)生完整性(4)是設(shè)備閑置不影響累計(jì)折舊的計(jì)提，但資料顯示專用設(shè)備的折舊率僅為1/250，可能存在折舊計(jì)提不足的錯(cuò)報(bào)；2017年度折舊的減少額超過了設(shè)備原值的減少額，可能存在已減少的固定資產(chǎn)未作賬務(wù)處理的錯(cuò)報(bào)固定資產(chǎn)管理費(fèi)用計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，存在完整?5)是實(shí)施“買一贈(zèng)一”的營(yíng)銷策略后，C產(chǎn)品的毛利率將由實(shí)施之前的21%（(1-2 4053 045) 100%）降為-58%（1-2 405(3 0450.5) 100%），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但資料表明立多公司并未對(duì)C產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨資

17、產(chǎn)減值損失計(jì)價(jià)和分?jǐn)偼暾?.林峰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意是晴好公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的情況如下:(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意在項(xiàng)目組討論時(shí)特別強(qiáng)調(diào)，舞弊可能通過精心策劃、蓄意實(shí)施加以隱瞞，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)為確定晴好公司是否存在舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意擬詢問治理層、管理層，并考慮是否有必要向內(nèi)部審計(jì)人員詢問。(3)晴好公司管理層的報(bào)酬中有相當(dāng)一部分取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意認(rèn)為晴好公司管理層存在舞弊的機(jī)會(huì)。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意擬在實(shí)

18、施總體應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)上，針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要求:分別針對(duì)情況(1)至(4)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓如意的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。3.參考答案（1）不恰當(dāng)。通常，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。（3）不恰當(dāng)。管理層部分報(bào)酬取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)，表明存在舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施專門程序。4.晴雨公司主

19、要生產(chǎn)和銷售工程機(jī)械，產(chǎn)品主要通過買斷的形式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶。林峰會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2017年下半年首次接受委托審計(jì)晴雨公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓心成擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓心成了解了晴雨公司及其環(huán)境后，按照2017年度晴雨公司稅前利潤(rùn)的5%確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為500萬元，晴雨公司適用的所得稅稅率為25%。資料一：（1）受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，2017年國(guó)內(nèi)部分工程機(jī)械產(chǎn)品因產(chǎn)能過剩導(dǎo)致價(jià)格下跌，工程機(jī)械行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。根據(jù)2017年年初工程機(jī)械行業(yè)相關(guān)研究報(bào)告顯示，國(guó)內(nèi)主要工程機(jī)械企業(yè)2017年?duì)I業(yè)收入較2016年下降約40%。（2）2017

20、年年末，晴雨公司為了應(yīng)對(duì)行業(yè)產(chǎn)能過剩，關(guān)閉了一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線。（3）2017年年末，晴雨公司發(fā)布針對(duì)關(guān)閉的生產(chǎn)線部分員工的減員計(jì)劃。（4）除對(duì)部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或銀行承兌匯票結(jié)算貨款外，晴雨公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。由于2017年國(guó)內(nèi)工程機(jī)械市場(chǎng)需求下滑，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營(yíng)不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難。（5）2017年12月，晴雨公司為緩解資金流動(dòng)性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行。（6）針對(duì)工程機(jī)械行業(yè)整體產(chǎn)能過剩問題，晴雨公司于2017年11月開始降價(jià)促銷去庫(kù)存。資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓心成在審計(jì)工作底稿中記錄了晴雨公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄見表2-4：表2-4 晴雨公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)部分內(nèi)容摘錄

21、單位：萬元項(xiàng)目2017年12月31日（未審數(shù)）2016年12月31日（已審數(shù)）應(yīng)收賬款554 000392 700減：壞賬準(zhǔn)備12 00011 200存貨435 000377 100減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9 0008 800固定資產(chǎn)248 000210 900固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7 2007 000短期借款169 500508 100應(yīng)付職工薪酬9 1009 200預(yù)計(jì)負(fù)債6 5006 850營(yíng)業(yè)收入1 936 9002 605 800要求：針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)

22、險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入表2-5內(nèi)。表2-5 是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)表事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（6）4. 參考答案 事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）是2017年度行業(yè)平均營(yíng)業(yè)收入較2016年度下降了約40%，而晴雨公司的營(yíng)業(yè)收入較2016年僅下降了26%，營(yíng)業(yè)收入很可能存在高估風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生） 應(yīng)收賬款（存在）（2）是針對(duì)行業(yè)產(chǎn)能過剩，晴雨公司關(guān)閉了一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線，固定資產(chǎn)很可能存在減值風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅┵Y產(chǎn)減值損失（完整

23、性）（3）是針對(duì)已關(guān)閉生產(chǎn)線的員工減員計(jì)劃，晴雨公司有必要計(jì)提員工辭退福利，但2017年年末應(yīng)付職工薪酬以及預(yù)計(jì)負(fù)債余額較2016年年末沒有明顯差異，應(yīng)付職工薪酬或預(yù)計(jì)負(fù)債很可能存在低估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付職工薪酬（完整性）預(yù)計(jì)負(fù)債（完整性）（4）是2017年度營(yíng)業(yè)收入下降，但應(yīng)收賬款不降反升，且壞賬準(zhǔn)備未見明顯增加。另外，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營(yíng)不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，很可能存在低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款（完整性） 資產(chǎn)減值損失（完整性）（5）是晴雨公司將部分應(yīng)收賬款出售給銀行，涉及金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷較為復(fù)雜，很可能存在將不應(yīng)終止確認(rèn)的應(yīng)收賬款提前終止確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款（完整性） 短期借款（完整性）（6）

24、是2017年度工程機(jī)械產(chǎn)品市場(chǎng)低迷，銷售大幅下降，部分產(chǎn)品價(jià)格下跌，存貨余額大幅上升，且存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未見明顯增加，很可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)存貨（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?資產(chǎn)減值損失（完整性）第3章銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例1.誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師周瑾在評(píng)價(jià)希望公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時(shí),了解到如下情況:(1)希望公司為擴(kuò)大銷售渠道,在洛陽(yáng)地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點(diǎn),委派當(dāng)?shù)厝藛T趙某擔(dān)任該網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)理,網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)則由公司本部直接委派財(cái)務(wù)人員孫某前往擔(dān)任。為滿足經(jīng)營(yíng)需要,希望公司在中國(guó)工商銀行洛陽(yáng)分行開設(shè)了專門賬戶,供該銷售網(wǎng)點(diǎn)支付相關(guān)費(fèi)用。公司規(guī)定,孫某主持網(wǎng)點(diǎn)工作,并負(fù)責(zé)審核憑證、保管財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)個(gè)人

25、名章、保管銷售網(wǎng)點(diǎn)的支票；趙某負(fù)責(zé)登記明細(xì)賬和總賬；使用支票支付費(fèi)用須由趙某和孫某共同簽發(fā),并指定孫某持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)；作為財(cái)務(wù)人員,孫某除登記銀行日記賬外,每月還必須按時(shí)從銀行取得對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。支票存根、作廢支票、銀行對(duì)賬單等均由孫某保管。孫某每月必須編制現(xiàn)金支出報(bào)告送交公司總部。(2)在銷售與收款業(yè)務(wù)活動(dòng)中,希望公司收到比爾商場(chǎng)訂單,要求賒購(gòu)2 000套化妝品,產(chǎn)品銷售價(jià)格約為150萬元。比爾商場(chǎng)是希望公司的老客戶,商業(yè)信譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況都很好,經(jīng)過營(yíng)銷部經(jīng)理審核同意,全權(quán)委托業(yè)務(wù)員王某負(fù)責(zé)此項(xiàng)業(yè)務(wù)。在進(jìn)行了相關(guān)談判后,雙方簽訂了銷售合同；營(yíng)銷部經(jīng)理審批同意了該銷售合同,王某口

26、頭通知發(fā)貨部門組織發(fā)貨,發(fā)貨部門按照王某的口頭通知發(fā)貨；王某編制了銷售通知單,經(jīng)公司經(jīng)理批準(zhǔn)交給財(cái)務(wù)處,財(cái)務(wù)處據(jù)此向比爾商場(chǎng)開具銷售發(fā)票。要求:假如你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師周瑾,了解了希望公司的內(nèi)部控制后,你分析一下希望公司在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行過程中存在哪些缺陷?1.參考答案：（1）財(cái)務(wù)人員孫某同時(shí)擁有管賬（銀行存款日記賬）、管錢（銀行存款的支?。?、管物（支票、支票存根、作廢支票）以及賬實(shí)核對(duì)（銀行存款對(duì)賬單的取得及核對(duì)）的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。具體地說，孫某可以利用支付費(fèi)用時(shí)由趙某簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時(shí)向趙某聲稱支票作廢而另行簽

27、發(fā)。因作廢支票由孫某保管，趙某無法察覺此種舞弊行為；銀行存款對(duì)賬單的核對(duì)及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由孫某進(jìn)行，致使這種舞弊不能通過與銀行的核對(duì)而察覺。交公司總部的支出報(bào)告亦由孫某編寫與呈送，又必然導(dǎo)致公司總部對(duì)孫某的失查。可見，由于孫某集各種不相容職務(wù)于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊，包括日記賬與支票存根的核對(duì)、日記賬與對(duì)賬單的核對(duì)、收入金額與支付金額的核對(duì)等關(guān)鍵內(nèi)部控制均名存實(shí)亡。 （2）希望公司在銷售與收款業(yè)務(wù)中存在以下問題：一是沒有嚴(yán)格遵循授權(quán)批準(zhǔn)控制，銷售、發(fā)貨等環(huán)節(jié)的控制存在缺陷；二是該公司向比爾商場(chǎng)銷售的產(chǎn)品價(jià)款在100萬元以上，不在營(yíng)銷部經(jīng)理的授權(quán)范圍內(nèi)；同時(shí)，王某有權(quán)拒絕辦理該筆業(yè)務(wù)，并及

28、時(shí)向上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告；三是王某應(yīng)該按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，不應(yīng)采用口頭通知的方式進(jìn)行；四是發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、數(shù)量、時(shí)間和發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫(kù)、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)，不應(yīng)僅以口頭通知為發(fā)貨依據(jù)。2.林順會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓清涼擔(dān)任鎮(zhèn)熱公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與收入確認(rèn)相關(guān)的情況如下:（1）考慮到舞弊性質(zhì)嚴(yán)重，而分析程序所提供的審計(jì)證據(jù)的精確程度和保證水平不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓清涼要求項(xiàng)目組成員在識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)避免使用

29、分析程序。（2）盡管鎮(zhèn)熱公司難以實(shí)現(xiàn)2017年度預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓清涼仍直接假定收入完整性認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（3）鎮(zhèn)熱公司銷售給未披露關(guān)聯(lián)方的商品價(jià)格明顯高于非關(guān)聯(lián)方，但低于已披露的關(guān)聯(lián)方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓清涼認(rèn)為該項(xiàng)交易的舞弊風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。（4）鎮(zhèn)熱公司在接近2017年年末時(shí)發(fā)生了大量的銷售交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓清涼認(rèn)為這些銷售交易中存在舞弊行為。（5）鎮(zhèn)熱公司未經(jīng)客戶同意，將商品運(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)。項(xiàng)目組成員提請(qǐng)作為舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓清涼未予認(rèn)可。（6）為確認(rèn)鎮(zhèn)熱公司是否通過高估收入達(dá)到編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓清涼要求項(xiàng)目組成員以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，對(duì)

30、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試。要求：針對(duì)上述情況(1)至(6)，不考慮其他情況，逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。2. 參考答案情況(1)不恰當(dāng)。分析程序是識(shí)別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的較為有效的方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重視并充分利用分析程序。情況(2)不恰當(dāng)。如難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，則收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。情況(3)恰當(dāng)。情況(4)不恰當(dāng)。接近期末時(shí)發(fā)生大量的銷售交易屬于產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象，但存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊。情況(5)不恰當(dāng)。未經(jīng)客戶同意，將商品運(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)，于收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象。情

31、況(6)不恰當(dāng)。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)的截止測(cè)試，主要是為了防止少計(jì)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師韓清涼應(yīng)當(dāng)以賬薄記錄為起點(diǎn)實(shí)施截止測(cè)試。3.誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,審計(jì)天翼公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2018年1月15日采用積極式函證方式對(duì)天翼公司應(yīng)收賬款發(fā)出102份詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函的情況如下:收到101份詢證函回函,其中95份回答是肯定的,6份存在問題,分別為:(1)A公司:購(gòu)買天翼公司30萬元的貨物屬實(shí),但款項(xiàng)已于2017年12月25日用支票支付。(2)B公司:購(gòu)買天翼公司20萬元的貨物尚未收到。(3)C公司:因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求,根據(jù)購(gòu)貨合同,于2017年12月28日將貨物退回。(4

32、)D公司:2017年12月8日，收到天翼公司委托本公司代銷的貨物價(jià)值34萬元,尚未銷售。(5)E公司:已就所函證的事項(xiàng)以電子郵件方式向天翼公司作出答復(fù),天翼公司已將郵件轉(zhuǎn)發(fā)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所；經(jīng)查,寄發(fā)給E公司的函件是一封消極式函件。(6)F公司:將積極式詢證函的回函直接寄到天翼公司,要求天翼公司轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師事務(wù)所。天翼公司收到回函后,在沒有拆封的情況下,將回函轉(zhuǎn)交給審計(jì)小組。沒有收到回函的有1份,即:(7)G公司:寄發(fā)的積極式詢證函在20日后被當(dāng)?shù)剜]局以“查無此單位”為由退回天翼公司。要求:針對(duì)以上第(1)至(7)種情況,為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些進(jìn)一步的審計(jì)程序?3.參考答

33、案：針對(duì)情況（1），檢查天翼公司2017年12月25日及以后的銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該筆貨款收妥入賬的日期，以確定是否存在跨期入賬的現(xiàn)象。針對(duì)情況（2），檢查天翼公司的銷售合同、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證，以確定銷售是否成立；檢查運(yùn)往B公司的在途貨物是否納入天翼公司的存貨盤點(diǎn)表。針對(duì)情況（3），檢查天翼公司銷售退回的有關(guān)文件，如銷售退回的退回通知單、退稅證明，檢查退回后貨物的紅字發(fā)票及其入庫(kù)單，以確認(rèn)貨物是否已退回及退回入庫(kù)的日期。針對(duì)情況（4），檢查天翼公司與D公司的貨物代銷合同及其貨運(yùn)憑證，檢查代銷清單，以確認(rèn)貨物發(fā)出是否能夠確認(rèn)應(yīng)收賬款。針對(duì)情況（5），應(yīng)要求E公司盡快寄出回函原件，

34、并特別要求E公司直接寄到誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所；針對(duì)情況（6），應(yīng)要求F公司按詢證函中寫明的地址另發(fā)回函，并直接將回函寄給誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所；針對(duì)情況（7），應(yīng)與天翼公司核對(duì)G公司的名稱、地址，如原詢證函名稱、地址均正確，應(yīng)要求天翼公司進(jìn)行解釋，如原詢證函名稱、地址不正確，應(yīng)按正確的地址重新寄發(fā)信件。4.林立會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)盼亮公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1)盼亮公司在乙銀行開立了一個(gè)用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且余額不重大，未對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬

35、款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，對(duì)盼亮公司2017年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。盼亮公司2017年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 (3)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，盼亮公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封。審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。 (4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件。盼亮公司的財(cái)務(wù)人員說是在催收回函時(shí)，由于丙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至林立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審

36、計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 (5)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。 (6)盼亮公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。要求： (1)針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。 (2)針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施。4.參考答案(1) 第(1)項(xiàng)恰當(dāng)。第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2017年11月30日至12月31

37、日之間應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 實(shí)質(zhì)性程序 ， 將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄 外部記錄進(jìn)行核對(duì)。第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)詢證函的發(fā)出保持控制， 詢證函不應(yīng)由盼亮公司財(cái)務(wù)人員寄發(fā)。第(5)項(xiàng)不恰當(dāng)。該限制條款影響了回函的可靠性 ，審計(jì)項(xiàng)目組需要實(shí)施額外或替代審計(jì)程序。 (2) 審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)：(1)詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性/ 正當(dāng)性收集證據(jù)；(2)評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響;(3)實(shí)施替代程

38、序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。第4章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳真按照審計(jì)小組的人員分工,專門負(fù)責(zé)審查穗新公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目。在審計(jì)開始時(shí),陳真通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,發(fā)現(xiàn)穗新公司的固定資產(chǎn)原值與上年相比有顯著上升。根據(jù)他對(duì)其他企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),陳真確定了以下兩個(gè)重要審計(jì)目標(biāo):本年新增的固定資產(chǎn)是否真實(shí),計(jì)價(jià)是否正確；本年減少的固定資產(chǎn)是否均已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。陳真在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn):在2017年度,穗新公司有甲、乙、丙、丁四項(xiàng)在建工程,其中有三項(xiàng)已完工,情況如下:甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品,但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力；乙在建工程已經(jīng)

39、試運(yùn)行,產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力,但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量是合格產(chǎn)品；丙在建工程不需試運(yùn)行,其實(shí)體建造和安裝工作全部完成,并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)。要求:(1)陳真應(yīng)當(dāng)建議哪些在建工程需要結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),為什么?結(jié)合上述資料,說明如何審計(jì)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的合法合規(guī)性。(2)對(duì)于固定資產(chǎn)的外購(gòu)業(yè)務(wù),陳真要證實(shí)固定資產(chǎn)外購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性,應(yīng)當(dāng)檢查哪些文件與憑證?1.參考答案：（1）甲、丙在建工程應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。原因是甲、丙在建工程均已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)；但乙在建工程雖已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品，說明工程未達(dá)到可使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。檢查

40、本期固定資產(chǎn)的增加：詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，檢查該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。檢查本期固定資產(chǎn)的減少：結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確

41、；檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）為驗(yàn)證外購(gòu)固定資產(chǎn)的真實(shí)性，陳真應(yīng)檢查穗新公司外購(gòu)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批手續(xù)是否齊全，同時(shí)核對(duì)外購(gòu)合同、供應(yīng)商發(fā)票、保險(xiǎn)單和貨運(yùn)文件或記錄。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師程實(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)穗成公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)目,在審計(jì)時(shí),程實(shí)注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。程實(shí)懷疑穗成公司管理層可能在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。同時(shí),程實(shí)根據(jù)穗成公司應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果,決定從其中的四個(gè)應(yīng)付

42、賬款明細(xì)賬戶中挑選兩個(gè)進(jìn)行函證,四個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的情況見表4-1。表4-1應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶情況客戶名稱應(yīng)付賬款年末余額(元)本年度供貨總額(元)A公司52 000 60 000B公司02 000 000C公司5 00095 000D公司280 0003 000 000要求:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師程實(shí)應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款?(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師程實(shí)應(yīng)選擇的函證對(duì)象是哪兩家?2.參考答案：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：檢查穗成公司債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單，查找有無及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性；檢查穗成公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付

43、賬款明細(xì)賬貸方（關(guān)鍵點(diǎn)）發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；獲取穗成公司與供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并對(duì)對(duì)賬單和穗成公司財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問穗成公司內(nèi)部或外部知情人員，查找有無及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款；結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查穗成公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師程實(shí)應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款函證。函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款。本年度穗成公司從B、D兩家公司采購(gòu)了大量商品，存

44、在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性）。針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2017年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：16月份每月計(jì)提折舊56 000元，而712月份每月計(jì)提折舊100 000元，但本年度內(nèi)固定資產(chǎn)沒有發(fā)生增減變動(dòng)，經(jīng)進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)：該公司將6月份經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備，在712月份計(jì)提折舊，合計(jì)金額200 000元。另外，該公司自7月份開始將折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，多提折舊64 000元。要求：針對(duì)上述

45、情況，指出甲公司存在的問題，并提出改進(jìn)意見。3.參考答案存在的問題：甲公司違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息的一致性原則，多提折舊，偷漏稅金。改正意見：將多提折舊以紅字沖銷：借：管理費(fèi)用264 000貸：累計(jì)折舊264 0004.某企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果見表4-2：表4-2 某企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果 單位：萬元固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)原值單價(jià)A設(shè)備60 00060 00054 0006 000B設(shè)備90 00090 000100 00010 000C設(shè)備32 40027 000324 0005 400D設(shè)備8 40070 00070 0007 000要求：據(jù)上述資料分析該企業(yè)固定資產(chǎn)

46、可能存在的問題，并就問題提出意見。4.參考答案A設(shè)備與賬卡不符，可能出現(xiàn)了出租、報(bào)廢、被盜的情況；B設(shè)備多出，可能出現(xiàn)報(bào)廢但仍使用、新增未入賬、將經(jīng)營(yíng)性租入列為固定資產(chǎn)的情況；C設(shè)備賬實(shí)相符但卡片少，購(gòu)入時(shí)未計(jì)入卡片D設(shè)備賬上多出，已出售或報(bào)廢，但未進(jìn)行賬務(wù)處理。第5章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)案例1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王麗、李東負(fù)責(zé)金石公司存貨項(xiàng)目的審計(jì)工作,金石公司對(duì)存貨實(shí)行永續(xù)盤存制,每年全面盤點(diǎn)一次,金石公司有30%的存貨儲(chǔ)存在偏遠(yuǎn)山區(qū)的防空洞里,考慮到交通不便,王麗、李東決定對(duì)這30%的存貨不實(shí)施監(jiān)盤,請(qǐng)問這樣的處理是否正確?注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施存貨監(jiān)盤嗎?如果不實(shí)施監(jiān)盤,要實(shí)施哪些替代程序?如果沒

47、有實(shí)施監(jiān)盤,也沒有實(shí)施替代程序,對(duì)審計(jì)報(bào)告有影響嗎?1.參考答案：如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，除非不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤。某些情況下，實(shí)施存貨監(jiān)盤可能是不可行的，這可能是由于存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。然而，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來不便的一般因素不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。金石公司的存貨儲(chǔ)存在偏遠(yuǎn)山區(qū)的防空洞里，雖然交通不便，會(huì)增加審計(jì)成本，但是這不能作為不實(shí)施存貨監(jiān)盤的理由。因此，王麗、李東的決定是錯(cuò)誤的。只有當(dāng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行時(shí)，才能實(shí)施替代程序（如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨的文件記錄），以

48、獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施監(jiān)盤，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序，包括實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的監(jiān)盤；獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；當(dāng)存貨作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。如果沒有實(shí)施監(jiān)盤，也沒有實(shí)施替代程序，或者盡管實(shí)施了替代審計(jì)

49、程序，但是無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。2.在對(duì)紅光公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師王哲和陳泓在實(shí)施截止性測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)的情況如下:以2017年12月31日為截止日,分別向前或向后推若干天,順序選取并檢查購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,發(fā)現(xiàn):(1)2017年12月26日已驗(yàn)收入庫(kù)的甲材料,由于其購(gòu)貨發(fā)票于2018年1月8日收到,記入2018年1月賬內(nèi),其會(huì)計(jì)處理為:借記“原材料甲材料”300 000元,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”51 000元,貸記

50、“應(yīng)付賬款”351 000元。(2)2017年12月28日收到南方公司的發(fā)票,記入賬內(nèi),增加購(gòu)進(jìn)存貨100 000元,但對(duì)應(yīng)的原材料2018年2月才收到并驗(yàn)收入庫(kù),該原材料采用實(shí)地盤存制,并以個(gè)別計(jì)價(jià)法核算。以2017年12月31日為截止日,分別向前或向后推若干天,順序選取并檢查銷售發(fā)票和貨運(yùn)憑證,發(fā)現(xiàn):(3)2017年12月8日確認(rèn)銷售給北方公司的會(huì)計(jì)處理僅有銷售發(fā)票,沒有發(fā)運(yùn)憑證。但該筆銷售在2018年2月3日以紅字發(fā)票作了銷售退回,沒有入庫(kù)單。(4)2017年11月23日確認(rèn)銷售給東方公司的交易,銷售發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)無誤,會(huì)計(jì)記錄為:借記“應(yīng)收賬款”468 000元,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

51、”400 000元,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”68 000元。同時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”220 000元,貸記“庫(kù)存商品”220 000元。但該筆銷售在2018年1月18日退回。(5)2017年12月29日以紅字發(fā)票銷售退回2016年8月銷售給西方公司的貨物,在12月賬上用紅字沖銷了原確認(rèn)的銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。要求:對(duì)于情況(1)至(5),分別指出紅光公司的處理是否正確,并指出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。2.參考答案：情況不正確，少記2017年存貨和應(yīng)付賬款，建議紅光公司調(diào)整2017年的會(huì)計(jì)報(bào)表： 借：存貨 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000 貸

52、：應(yīng)付賬款 351 000情況不正確，多結(jié)轉(zhuǎn)成本虛減2017年利潤(rùn)，建議紅光公司調(diào)整2017年的會(huì)計(jì)報(bào)表： 借：存貨 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000情況不正確，虛增2017年的收入，直接沖減原確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。情況不正確，該事項(xiàng)屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，建議紅光公司調(diào)整2017年的會(huì)計(jì)報(bào)表： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 68 000 貸：應(yīng)收賬款 468 000 同時(shí)，借：庫(kù)存商品 220 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220 000 情況會(huì)計(jì)處理正確，銷售退回應(yīng)當(dāng)直接沖減退貨當(dāng)月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的成本。3.中正公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。林

53、峰會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)中正公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時(shí)不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確定中正公司是否將盤點(diǎn)日前入庫(kù)的存貨、盤點(diǎn)日后出庫(kù)的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫(kù)的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。(3)由于中正公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于2017年12月31日代為盤點(diǎn)中正公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為中正公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。 (4)審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定

54、義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉(cāng)庫(kù)中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)其中3個(gè)倉(cāng)庫(kù)的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對(duì)該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意。 (5)在中正公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對(duì)一致。 (6)中正公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉(cāng)庫(kù)，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。要求： (1)針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。 (2)針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，列舉三項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序。3.參考答案 (1)第(1)項(xiàng)不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫(kù)的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作，將會(huì)影響其獨(dú)立性。 盤點(diǎn)存貨是中正公司