建立我國稅務會計理論框架的思考

1、建立我國稅務會計理論框架的考慮建立我國稅務會計理論框架的考慮 建立我國稅務會計理論框架的考慮建立我國稅務會計理論框架的考慮一、不同稅務會計形式的比較不同的國家根據其所處的政治、經濟、法律和環(huán)境的不同,會采取不同的會計形式。目前結合各國稅法的詳細情況,學者們一般將稅務會計的形式分為三類:(一)以英美稅務會計形式為代表的“財稅別離型。美、英兩國的經濟體制是一個高度自由的市場經濟體制,其證券市場開展完善,政府根本上不干預經濟生活,而按照美國公認會計準那么確定的財務報表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要,因此稅務會計便從財務會計中別離出來。在這一形式下,財務會計是完全獨立的,財務會計與稅務會

2、計之間的差異并不是在財務會計的根底上進展調整,而是按照其建立的稅務會計理論框架為根底進展納稅調整、計算應繳納的稅款。其優(yōu)點在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息,財務會計為投資者效勞、稅務會計為納稅人效勞。但由于財務會計和稅務會計是按照不同的原那么進展的,因此企業(yè)應當根據不同需求者編制不同的報表,相應的會增加企業(yè)的本錢。(二)以法德稅務會計形式為代表的“財稅統(tǒng)一型。法、德兩國的經濟體制是方案的市場經濟,企業(yè)的組織形式多為股份制企業(yè),其資金來源主要依靠銀行和政府投資,因此股東對財務信息的需求往往與政府相一致,因此沒有必要分開編制報表。該形式是以稅收為導向,而財務會計只是附屬于稅務會計,稅法對納

3、稅人財務會計中所反映的收入、本錢、費用和收益確實定有著直接的影響。此形式的納稅申報應與財務報表中的信息保持一致,無需再根據會計利潤調整應稅利潤。由于此形式是以政府為導向,在會計準那么的制定和使用過程中,政府起著重要的作用,其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來,企業(yè)無須另外的核算體系來調整會計利潤,因此在一定程度上降低了本錢,但該形式會使企業(yè)的自主權大大受到限制并且不利于國際交往。(三)以日本稅務會計形式為代表的“財稅混合型。日本是一個政府干預的市場經濟體制,政府制定經濟方案和產業(yè)政策,在經濟活動中有著較大的影響。該形式強調稅務會計與財務會計的協(xié)調,即企業(yè)應按照稅法的要求調整財務報表中的

4、收益,計算應納稅所得,從而再進展納稅申報。也就是說工程的調整必須以稅法為準繩。這種形式相對前兩種形式實用性較強,但同時會增加納稅人的本錢。二、我國稅務會計形式的選擇由于社會環(huán)境的不同,各國稅務會計形式不盡一樣,鑒于以上三種稅務會計形式,我國學者也提出了不同的觀點。雖然各學者對于我國稅務會計形式的選擇眾說紛紜,但筆者認為,根據我國目前的實際情況,證券市場起步較晚,經濟活動中還存在政府的干預,英美的財稅別離形式并不是最理想的選擇。大多數支持財稅別離的學者,其主要出發(fā)點還是為了順應國際開展,逐步與國際趨同。我國的現行經濟體制是社會主義市場經濟體制,一方面發(fā)揮市場經濟的調節(jié)作用,另一方面還有政府干預,

5、因此我國目前應選擇混合形式并強調財務會計與稅務會計的協(xié)調開展。隨著我國企業(yè)股份制的改革以及證券市場的開展,從長遠來看,稅務會計與財務會計別離亦是必然趨勢。三、我國稅務會計理論框架的構建20世紀70年代,美國已經建立了從稅務會計目的開始,以確認收入和費用的會計方法為根底的稅務會計理論框架,如圖1所示。本文借鑒美國稅務會計理論框架,并結合財務會計概念框架,初步討論我國稅務會計的理論框架。(一)稅務會計目的。稅務會計的目的是稅務會計理論框架的起點,其總體目的是遵守稅收法規(guī),詳細來講就是向信息使用者(稅務機關、投資人以及債權人)提供相關信息,在財務會計資料的根底上正確填報納稅申報表,使其使用者可以更好

6、地進展稅收決策、實現最大涉稅利益。其中,企業(yè)管理當局是稅務會計信息的供應方,而稅務機關、投資人以及債權人是稅務會計信息的需求方,在這場經濟活動中管理當局與企業(yè)的利益相關者進展著博弈。例如,管理當局為了獲得更多利潤可以提供真實或不真實的稅務信息,而稅務機關作為監(jiān)管機構有監(jiān)管與不監(jiān)管的選擇,只有雙方到達平衡狀態(tài),即在不違犯稅法的狀態(tài)下,盡可能選擇稅負輕的方案,從而完成稅務會計的目的。(二)稅務會計根本假設。1.稅務會計主體。稅務會計主體應該是直接負有納稅義務的企業(yè)和單位,其涉及的內容只能是該主體的稅務信息,而不能是其他主體的信息。稅務會計主體不應當包括納稅主體中的自然人,例如,集團公司中只有合并納

7、稅的集團公司才是稅務會計主體;再如,個人所得稅的扣繳義務人是企業(yè),那么稅務會計主體是企業(yè),而納稅主體那么是個人。2.貨幣時間價值。一樣數額的一筆資金,在不同的時點有著不同的價值,隨著時間的推移,這筆資金會發(fā)生增值,這就是時間價值。由于稅務會計與財務會計對納稅事項確實認時點有差異,因此納稅人可以利用這個暫時性差異來完成納稅籌劃。3.修正的權責發(fā)生制。稅務會計確實認和計量以修正的權責發(fā)生制為根底,即權責發(fā)生制與收付實現制相結合。例如,采用收付實現制時,企業(yè)發(fā)生的一次性的資產租金支出,按照稅法的要求不能將其一次性扣除,而應當在租賃期內分攤;采用權責發(fā)生制時,企業(yè)獲得的一次性的資產租金收入,按照稅法的

8、要求,應將其收入全部作為當期的應稅收入,而不可以分期攤銷。 5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計的根本前提。征稅只是針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項的凈結果,而不考慮當期事項在后續(xù)年度中可能的結果,后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內考慮。(三)稅務會計信息的質量要求。傳統(tǒng)的財務會計的信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、慎重性以及及時性。這些要求也是從事稅務會計的根本要求,但是稅務會計有其自身的特殊性,因此筆者認為稅務會計也應有其特殊的信息質量要求,如以稅法為導向性和籌劃性。稅法導向性是指稅務會計應以稅法為基準,在財務會計確認和計量的根底上,以稅法為準繩重新確認和計量,履行

9、納稅義務。籌劃性是指稅務會計要進展稅務籌劃,盡可能的獲得最大的稅收利益。(四)稅務會計要素。稅務會計要素的分類要服從于稅務會計的目的,按照涉稅事項的特點和稅務信息使用者的要求將稅務會計要素分為資產、收入和費用。1.資產要素。在財務會計中,對資產的定義是指“企業(yè)過去的交易或事項形成的,由企業(yè)擁有或控制的,預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。而在稅務會計的角度,資產應為計稅資產,即企業(yè)由于過去的交易或事項形成的資本性支出,該支出應在當前或以后納稅期間按照稅法認可的方法進展攤銷并且作為稅前扣除工程。由此可以看出,財務會計中的資產強調將來經濟利益,而稅務會計中的資產強調將來的抵稅支出。2.收入要素。這里所

10、指的收入為應稅收入,即納稅人從事消費、運輸、效勞等獲得的全部收入。與財務會計中的收入相比,其在確認上存在差異,如視同銷售,財務會計并不將其確認為收入而稅務會計卻確認為收入。另外,稅法對某些應稅行為采用收付實現制。3.費用要素。費用是指企業(yè)發(fā)生應稅收入必須支出的本錢費用,即可在計稅時扣除的工程。財務會計確認的費用支出與稅法規(guī)定的扣除工程之間存在著差異,財務會計中的費用是與收入配比,計算某一期間的損益,而稅務會計中的費用是為了計算應稅收益。如利息支出、工會經費、職工福利費等,財務會計將其據實列支為費用,而稅務會計應將其按一定標準扣除,超過部分不作為扣除工程。(五)稅務會計報告。財務會計報告是企業(yè)反映某一特定日期的財務狀況和某一期間的經營成果的書面文件。一般包括會計報表、報表附注和財務情況說明書;稅務會計報告主要包括各稅種的納稅申報表及附表。財務會計報告與稅務會計報告既有聯絡又有區(qū)別,一方面,稅務會計報告中的一些數據是根據財務報告得