高會第八章金融工具會計課后作業(yè)

1、第八章金融工具會計（課后作業(yè)）【案例 1】為提高閑置資金的使用效率，甲公司2013 年度進行了以下投資：（1）1 月 1 日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100 萬張，支付價款 9500 萬元，另支付手續(xù)費 90.12 萬元，實際利率為7%。該債券期限為5 年，每張面值為 100元，票面年利率為 6%，于每年 12月 31 日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12 月 31 日，甲公司收到2013 年度利息 600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400 萬元。當日市場年利率為 5

2、%。（2）4 月 10 日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100 萬股，共支付價款 800 萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12 月 31 日，丙公司股票公允價值為每股12 元。（3）5 月 15 日，從二級市場購買丁公司股票200 萬股，共支付價款 920 萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10 股派發(fā)現(xiàn)金股利 0.6 元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。 甲公司管

3、理層擬隨時出售丁公司股票。12 月 31 日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：（P A， 7%， 5） =4.1002 ；（ P A， 7%，4） =3.3872 。相關(guān)復利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P F， 7%， 5） =0.7130 ；（ P F， 7%，4） =0.7629 。本題中不考慮所得稅及其他因素。要求：（ 1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（ 2）計算甲公司 2013 年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關(guān)會計分錄。（ 3）判斷甲公司持有的乙公司債券 2013 年 12 月 31 日是否應

4、當計提減值準備， 并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關(guān)會計分錄。（4）判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2013年 12 月 31 日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。（5）判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司2013年度因持有丁公司股票確認的損益?！景咐?2】甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2014 年甲公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務的相關(guān)資料如下：（1）2014 年 2 月 1 日，甲公司將應收W公司的賬款出售給 B 商業(yè)銀行， 取得銀行存款 2300萬元。 合同約定，在 B 商業(yè)

5、銀行不能從W公司收到賬款時，不得向甲公司追償。該應收賬款是甲公司 2014 年 1 月 1 日向 W公司出售原材料而取得的， 金額為 2340 萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。（2） 2014 年 5 月 1 日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給C 公司，取得出售價款 500 萬元，同時與 C 公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照低于期限結(jié)束日公允價值10 萬元的價格再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。（3）2014 年 6 月 1 日，甲公司將持有的一項應收D 公司債權(quán)出售給P 公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為 30 萬元。同時簽訂一份看漲期權(quán)合約，甲公司為期權(quán)

6、持有人，甲公司有權(quán)在2014 年12 月 31 日（到期日）以 35 萬元的價格回購該應收賬款。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)（即到期極可能行權(quán)）。甲公司終止確認了該項應收債權(quán)。（4）2014 年 7 月 1 日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給E 信托機構(gòu)，同時保證對E 信托機構(gòu)可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，甲公司在處理時終止確認了該金融資產(chǎn)。（5）2014 年 8 月 1 日，甲公司將其持有的一筆國債出售給F 公司，售價為600 萬元，年利率為 3.5%。同時，甲公司與 F 公司簽訂一項回購協(xié)議，3 個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為 606 萬元。 2014 年 11 月 1 日，

7、甲公司將該筆國債購回。甲公司出售該金融資產(chǎn)時，未終止確認該金融資產(chǎn)。（6）2014 年 9 月 1 日，甲公司與 G商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將該筆貸款 90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給 G銀行，該筆貸款公允價值為220 萬元， 賬面價值為200 萬元。 假定不存在其他服務性資產(chǎn)或負債， 轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務關(guān)系由G銀行繼承， 當借款人不能償還該筆貸款時，也不能向甲公司追索。甲公司終止確認了貸款的90%。要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司對事項（1）至（ 6）的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的會計處理。【案例 3】甲集團為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，

8、由于鐵礦石價格不斷上漲，經(jīng)營成本劇增， 經(jīng)營效益下降。 為了鎖定采購鐵礦石的價格， 甲集團決定開展套期保值業(yè)務，充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風險。以下為其開展的一項關(guān)于鐵礦石的套期保值業(yè)務資料：（1）20 2 年 9 月 22 日，鐵礦石現(xiàn)貨市場價格5.32 萬元 / 噸，期貨市場價格 5.4萬元/ 噸。為防范鐵礦石價格上漲的風險，甲集團決定對預計將采購的50 噸進行套期保值。于是，在期貨市場買入期限為 3 個月的期貨合約 50 手（ 1 手 1 噸）。（2） 202 年 12 月 20 日，鐵礦石現(xiàn)貨市場價格為5.48 萬元 / 噸，期貨市場價格為5.6 萬元/ 噸。當日，甲集團在現(xiàn)貨市場買

9、入鐵礦石50 噸，同時在期貨市場賣出50 手鐵礦石合約平倉。不考慮其他因素。要求：（ 1）判斷甲集團采用的套期保值方式是買入套期保值還是賣出套期保值？簡要說明理由。（ 2）簡述套期保值的作用。（ 3）假定該套期被指定為公允價值套期，簡要說明會計處理的基本原則。（ 4）計算甲集團開展套期保值業(yè)務在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值（不考慮手續(xù)費等交易成本，要求列出計算過程）?！景咐?4】2013 年 1 月 1 日，某公司為規(guī)避所持有A 原材料公允價值變動風險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約B 為 2013 年上半年A原材料價格變化引起的公允價值變動風險的套期。 期貨合約 B

10、的標的資產(chǎn)與被套期項目A 原材料在數(shù)量、 質(zhì)次、 價格變動和產(chǎn)地方面相同。2013 年 1 月 1 日，期貨合約B 的公允價值為零，被套期項目（A 原材料） 的賬面價值和成本均為 200 萬元，公允價值為220 萬元。 2013 年 6 月 30 日，期貨合約B 的公允價值上漲了 5萬元， A 原材料的公允價值下降了5 萬元。 當日，該公司將鋼鐵出售， 并將期貨合約 B 結(jié)算。該公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較期貨合約B 和 A 原材料的公允價值變動評價套期有效性。該公司預期該套期完全有效。假定不考慮期貨合約的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，該公司的賬務處理如下：（ 1）

11、 A 原材料屬于被套期項目，采用的套期工具為期貨合約。（ 2）在會計處理時，將該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期。（ 3）將套期工具公允價值變動形成的利得計入資本公積。（ 4）被套期項目因套期風險形成的損失計入當期損益。要求：1. 判斷該公司對上述業(yè)務的會計處理是否正確，并說明理由。2. 分析套期保值結(jié)果。【案例 5】甲公司為上市公司，2012 年 1 月 1 日公司股東大會通過了關(guān)于甲公司股票期權(quán)激勵計劃的議案，對管理層人員進行股權(quán)激勵。 規(guī)定如果管理層成員在其后3 年都在公司擔任職務，并且股價每年均提高 10%以上，管理層成員 200 人即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時， 作為

12、協(xié)議的補充， 公司規(guī)定： 激勵對象在可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的 50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。甲公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值為1200 萬元。2012 年年末，甲公司估計3 年內(nèi)管理層離職的比例為10%； 2013 年年末，甲公司調(diào)整其估計離職率為 5%； 2014 年年末，甲公司實際離職率為6%。2012 年，公司股價提高了10.5%，并預計 2013 年和 2014年股價均能提高 10%以上； 2013年公司股價提高了 11%，并預計 2014 年股價也能提高10%以上； 2014 年公司股價提高了6%。要求

13、：（1）指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件。（2）計算甲公司第 1 年和第 2 年年末應確認的費用。（3）由于第 3 年未能達到股價提高的目標，甲公司轉(zhuǎn)回了2012 年、 2013 年確認的費用，該會計處理是否正確？簡要說明理由。（4）假設(shè)甲公司在 2013 年修改了股份支付的條件和條款，該修改導致授予日的公允價值增加了 300 萬元，計算甲公司在 2013 年應確認的費用為多少。（5）假設(shè)甲公司在 2013 年修改了股份支付的條件和條款，該修改導致授予日的公允價值減少了 300 萬元，甲公司應如何處理?！景咐?6】甲公司為一家從事高科技的非國有控股上市公司，公司股本總數(shù)為7500 萬股

14、。為了促進公司持續(xù)健康發(fā)展， 充分調(diào)動公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實行股權(quán)激勵計劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵計劃專門開會進行研究，董事長、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財務經(jīng)理在會上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：董事長： 為了表明公司對股權(quán)激勵計劃的高度重視， 由總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財務部門擬定股權(quán)激勵計劃草案?？偨?jīng)理：由于公司最近一個會計年度財務會計報告被注冊會計師出具帶強調(diào)事項段的保留意見的審計報告， 因此公司目前暫時不能實施股權(quán)激勵計劃，需往后延期一年。 同時公司上市只有 2 年，目前處于發(fā)展擴張期，適合采用限制性股票方式。人事部經(jīng)理：公司共有高層管理人員80 人，其中包括10 名中

15、方非獨立董事， 45名中方中高層管理人員， 5 名外籍董事和 15名外籍高層管理人員， 獨立董事 5 人。另有技術(shù)骨干 200人。除獨立董事外的其他高層管理人員和技術(shù)骨干均可作為激勵對象。財務部經(jīng)理：由于公司發(fā)展迅速，為了更大程度的激勵員工，可以加大激勵力度，本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標的股權(quán)數(shù)量累計為800萬股?？紤]到目前股市低迷， 股價未能真實反映公司價值，應當全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料， 逐項判斷甲公司董事長、 總經(jīng)理、 人事部經(jīng)理、財務部經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當之處；存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。參考答案及解析

16、【案例 1】（ 1）甲公司應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。借：持有至到期投資成本10000貸：銀行存款9590.12持有至到期投資利息調(diào)整409.88（ 10000-9590.12 ）（2）2013 年應確認投資收益 =9590.12 7%=671.31（萬元）。借：應收利息600持有至到期投資利息調(diào)整71.31貸：投資收益671.31借：銀行存款600貸：應收利息600（3） 2013 年 12 月 31 日攤余成本 =9590.12+71.31=9661.43（萬元）；2013 年 12 月 31 日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400（

17、 P/A ， 7%，4） +10000（ P/F， 7%， 4） =400 3.3872+10000 0.7629=8983.88 （萬元）；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2013 年 12 月 31 日攤余成本的差額應計提減值準備，應計提減值準備=9661.43-8983.88=677.55 （萬元）；借：資產(chǎn)減值損失677.55貸：持有至到期投資減值準備677.55（ 4）持有的丙公司股票應劃分為可供出售金融資產(chǎn)。理由：持有丙公司限售股權(quán)對丙公司不具有控制、 共同控制或重大影響， 甲公司取得丙公司股票時沒有將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃， 所以

18、應將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動400貸：資本公積其他資本公積400（ 100 12-800 ）（5）持有的丁公司股票應劃分為交易性金融資產(chǎn)。理由：該股票投資有公允價值，對丁公司不具有控制、 共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票， 應劃分為交易性金融資產(chǎn)。2013 年因持有丁公司股票應確認的損益 =200 4.2- （ 920-200 10 0.6 ） =-68 （萬元）?！景咐?2】（ 1）事項（ 1）的會計處理正確。理由：采用不附追索權(quán)方式出售應收賬款，與應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應當終止確認相關(guān)的應收債權(quán)。（ 2）事項（

19、 2）的會計處理正確。理由： 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售， 同時與買入方簽訂協(xié)議， 在約定期限結(jié)束時按照低于期限結(jié)束日公允價值 10 萬元的價格將該金融資產(chǎn)回購的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應當終止確認該金融資產(chǎn)。事項（ 3）的會計處理不正確。理由： 因為是重大價內(nèi)期權(quán)，期權(quán)到期時甲公司極有可能回購該項應收賬款，故與應收賬款有關(guān)的風險、報酬并未轉(zhuǎn)移給P公司，甲公司不應終止確認該應收賬款。事項（ 4）的會計處理不正確。理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應終止確認該項金融資產(chǎn)。事項（ 5）的會

20、計處理正確。理由： 由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為固定價格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，所以不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。事項（ 6）的會計處理正確。理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給G銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風險和報酬不再由甲公司承擔， 甲公司也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)， 因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認的條件。【案例 3】（ 1）屬于買入套期保值。理由：買入套期保值，套期保值者回避的是價格上漲的風險。（ 2）套期保值的作用：有效的規(guī)避風險；參與資源的配置；實現(xiàn)成本戰(zhàn)略；提升核心競爭力。（ 3）假定該

21、套期被指定為公允價值套期，應按照如下原則進行會計處理：套期工具的公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益；被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。（4）現(xiàn)貨市場期貨市場9 月 22 日鐵礦石價格為5.32 萬元 / 噸買入期貨合約50 手，每噸5.4 萬元 / 噸12 月 20買入現(xiàn)貨50 噸，價格為5.48賣出 50 手合約平倉，價格為5.6 萬元 / 噸日萬元/噸盈虧變化(5.32-5.48)50=-8 （萬元）（ 5.6-5.4） 50=10（萬元）盈虧相抵-8+10=2 （萬元）后的凈值從盈虧情況來看， 現(xiàn)貨價格的上漲導致甲集團虧損了

22、8 萬元，但是由于其在期貨市場上的保值成功，在期貨市場上盈利了 10 萬元，綜合起來在鐵礦石價格上漲的不利局面下甲集團不僅成功規(guī)避了價格上漲的風險，而且額外盈利 2 萬元?！景咐?4】1. （ 1） A 原材料屬于被套期項目，采用的套期工具為期貨合約，正確。理由： A 原材料使企業(yè)面臨公允價值變動風險，而且被指定為被套期對象，該 A 原材料屬于被套期項目； 由于 B 期貨合約是企業(yè)為進行套期而指定的、 其公允價值變動預期可抵銷被套期項目公允價值變動風險的衍生工具，屬于套期工具。（2）該公司將該套期分類為現(xiàn)金流量套期不正確，該套期屬于公允價值套期。理由： 公允價值套期是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未

23、確認的確定承諾， 或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。 該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。 A 原材料套期的目的是抵銷持有資產(chǎn)公允價值變動對損益的影響，屬于公允價值套期。（ 3）將套期工具公允價值變動形成的利得計入資本公積不正確。理由：在公允價值套期下，應將套期工具公允價值變動形成的利得計入當期損益。（ 4）被套期項目因套期風險形成的損失計入當期損益正確。理由：由于該套期屬于公允價值套期， 按照規(guī)定被套期項目因被套期風險形成的利得或損失計入當期損益， 同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。 被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行后續(xù)計量的存貨。（

24、 5）該公司采用套期策略，規(guī)避了 A 原材料公允價值變動風險，因此其公允價值下降沒有對預期毛利額 20 萬元（ 220-200 ）產(chǎn)生不利影響。【案例 5】（1）如果不同時滿足服務3 年和公司股價每年均增長10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務滿3 年是一項服務期限條件，10%的股價增長是業(yè)績條件中的市場業(yè)績條件?？尚袡?quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%，不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件。（ 2） 2012 年年末確認的費用 =1200 90% 1/3=360 （萬元）2013 年年末累計確認的費用=1200 95% 2/3=760 （萬元）由此， 2013 年應確認的費用=760-360=400 （萬元）（3）該會計處理不正確。理由： 10%的股價增長是一個市場條件，根據(jù)準則規(guī)定，對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務期限等），企業(yè)就應當確認已取得的服務。（ 4）修改后第 2 年計算累計確認的費用