對深化增值稅制度改革試點的思考

1、對深化增值稅制度改革試點的思考李希 曹輝（阜新高等?？茖W(xué)校，遼寧 阜新 阜礦集團地質(zhì)測量勘察責(zé)任有限公司，遼寧 阜新）摘要：增值稅因其具有稅收中性的重要屬性而在世界上得到廣泛的應(yīng)用。我國一直致力于改革和完善增值稅制度，此次為進一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，決定自2012年1月1日起在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。這次試點引發(fā)對深化增值稅制度改革試點積極意義以及需要解決問題的思考。關(guān)鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；改革；試點；意義 ；問題國務(wù)院總理溫家寶2011年10月26日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議決定從

2、2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。自此開啟我國新一輪稅制改革的航程。 一、我國增值稅制度改革歷史增值稅是為適應(yīng)商品經(jīng)濟的高度發(fā)展應(yīng)運而生的。它具有不重復(fù)征稅的特點，促進公平競爭；它能夠避免退稅不足和退稅過多的問題，使出口貨物以不含稅價格進入國際市場；它對進口貨物征稅，有利于貫徹國家間同等納稅原則。它有充足的稅源和為數(shù)眾多的納稅人；它也可以通過增值稅發(fā)票形成一個有機的鏈條，有利于稅收征管和交叉審計。基于上述優(yōu)點，我國要不斷完善和廣泛應(yīng)用增值稅稅收制度。 （一）我國增值稅制度試點和建立我國自1979年下半年

3、引進、試點增值稅，1984年結(jié)合國營企業(yè)第二步利改稅和調(diào)整工商稅改革時正式建立了增值稅制度，由國務(wù)院頒發(fā)了中華人民共和國增值稅條例（草案），財政部頒發(fā)了中華人民共和國增值稅條例（草案）實施細(xì)則。（二）1994年增值稅制度改革1994年1月1日起，開始執(zhí)行中華人民共和國增值稅暫行條例(以下簡稱增值稅暫行條例)。對原有的增值稅進行了全面、徹底的改革，基本上按照國際通行的做法建立一個以規(guī)范化增值稅為核心的消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅體系。從此形成了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的局面。 （三）2009年增值稅制度改革國務(wù)院在第34次常務(wù)會議上決定自2009年1月1日起在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增

4、值稅作為我國第一大稅種，其轉(zhuǎn)型改革標(biāo)志著我國稅制改革向前邁出重要一步，對我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠的影響。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容主要三方面： 1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣。2.購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。3.取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。二、深化增值稅制度改革試點的核心政策    （一）改革試點的范圍與時間。1.試點地區(qū)。上海市。2.試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行

5、業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。3.試點時間。2012年1月1日開始試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。    （二）改革試點的主要稅制安排。    1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。    2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則

6、上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。    3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。    4.服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。    （三）改革試點期間過渡性政策安排。    1.稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入

7、，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。    2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。    3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。    4.

8、增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。    （四）組織實施    1.財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)本方案制定具體實施辦法、相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國務(wù)院同意，選擇確定試點地區(qū)和行業(yè)。    2.營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實

9、施工作。三、深化增值稅制度改革試點積極意義（一）進一步解決貨物以及勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅問題。營業(yè)稅是針對經(jīng)營者的營業(yè)收入征收的稅種。營業(yè)稅的稅率較低，但其稅負(fù)卻容易向下游轉(zhuǎn)嫁。商品每經(jīng)一道流通環(huán)節(jié)就要納一次稅，稅上加稅這就形成了重復(fù)征稅，例如一家交通運輸行業(yè)企業(yè)，在購買服務(wù)用車輛以及燃油的過程中都承擔(dān)了增值稅，但對其征收的營業(yè)稅卻以企業(yè)全部營業(yè)收入全額為稅基，造成了重復(fù)征稅。目前國際上，在交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，除了美國征收消費稅之外，其他發(fā)達國家都是按增值稅征收。我國對交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行增值稅改革試點，將營業(yè)稅改為增值稅，主要意義是可以避免當(dāng)前這兩種行業(yè)中存在的重復(fù)征稅問題。（二）有

10、利于社會專業(yè)化分工，尤其是為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境，有利于保證產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的順利進行。例如增值稅征稅范圍越寬，稅款征收鏈條越緊，便越有利于減輕稅負(fù)，促進更多的制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)拆分物流子環(huán)節(jié)、剝離物流部門，專業(yè)化分工深入，加速發(fā)展第三方物流。目前，第三產(chǎn)業(yè)普遍都在營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)，包括交通、建筑安裝、旅游、物流、金融等。其中，交通、建筑安裝等行業(yè)與生產(chǎn)密切相關(guān)，有較大額固定資產(chǎn)進項，但因為不在增值稅范圍內(nèi)，所以不能進行固定資產(chǎn)進項抵扣，而改革試點的目的就在于讓相關(guān)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)可以享受增值稅抵扣政策。（三）有利于降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)競爭力。假設(shè)某交通運輸企業(yè)當(dāng)年營業(yè)額5000萬

11、元，按照營業(yè)稅計算，其稅率為3%，應(yīng)納稅額為150萬元。如征增值稅，假設(shè)按照試點方案，其銷項稅額率為11%，銷項稅額為550萬；假設(shè)該企業(yè)購自外部的中間投入為2500萬元，其進項稅額為2500萬乘以17%的增值稅率，為425萬，則該企業(yè)所納的增值稅為125萬元，稅負(fù)較原先征營業(yè)稅減少25萬元。 （四）有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。從消費稅到增值稅，有助于企業(yè)擴大投資，進行技術(shù)更新改造，促進基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級。同理，此次營業(yè)稅改征增值稅試點，將會在上述方面發(fā)揮作用。四、試點中需要進一步探索的問題營業(yè)稅全面轉(zhuǎn)型為增值稅是我國增值稅制度改革

12、的未來趨勢，此次試點中還需要研究以下主要問題。（一）中央和地方政府稅收收入的劃分問題。此次試點為了消除后續(xù)推廣可能面臨的地方阻力，對中央和地方因試點涉及到的稅收收益作了決定 “試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣?！边@只是暫時之舉，由于大多數(shù)營業(yè)稅是地方稅，很多地方政府尤為擔(dān)心大幅降稅后自身財政收支失衡。所以中央和地方政府的稅收收入分配是要探索的核心問題。（二）征收管理方面的協(xié)調(diào)。我國的稅收征管實行國稅和地稅兩套系統(tǒng)，營業(yè)稅原來都是地方稅務(wù)局征的，現(xiàn)在如果一部分營業(yè)稅改成增值稅的話，是國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)。另外，自分稅制改革以來形成的兩套征稅系統(tǒng)也導(dǎo)致我國的稅收成本過高，是否合并兩個征稅系統(tǒng)也是值得探索的問題。（三）營業(yè)稅改征增值稅