終結(jié)審計與審計報告大綱

1、第十七章終結(jié)審計與審計報告、大綱（一）審計報告編制前的工作（二）審計報告概述（三）審計報告準(zhǔn)則（四）審計報告的基本類型（五）審計報告的編制（六）期后發(fā)現(xiàn)的事實（七）特殊目的的審計報告、本章重點、難點（一）審計報告編制前的工作1編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（1）編制審計差異調(diào)整表審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。對審計中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運用審計重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項與未 調(diào)整不符事項，是正確編制審計差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征，注冊會計師在劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項時，應(yīng)當(dāng)考慮核算誤差的金額和性質(zhì).兩個因素。 對于

2、單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平的， 應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項； 對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項； 對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項。但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過 會計報表項目（或賬項）層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項， 過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。（2）編制試算平

3、衡表編制試算平衡表試應(yīng)注意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。2獲取管理當(dāng)局聲明書。被審計單位管理當(dāng)局聲明書是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向注冊會計師提供的 各種重要口頭聲明的書面陳述，應(yīng)由被審計單位的高層管理人員（一般是總經(jīng)理和財務(wù) 總監(jiān)）簽名后送交受托審計的會計師事務(wù)所。被審計單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計報告日。如果被審計單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書并拒絕簽字，注冊會計師就應(yīng)考慮簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。（1）被審計單位管理當(dāng)局聲明書的作用 明確被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表應(yīng)負的會計責(zé)任。被審計單位管理當(dāng)局應(yīng)對其會計報表的編制和提供給注冊會計師的有關(guān)資料的真實 性、合法性和完整性負責(zé)。

4、 有利于保護注冊會計師。被審計單位管理當(dāng)局聲明書把管理人員對各方面審計問題的回答以書面方式記錄下 來，當(dāng)被審計單位和注冊會計師發(fā)生意見分歧和法律訴訟時，可作為書面證據(jù)，保護注 冊會計師。（2）被審計單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容 已按會計準(zhǔn)則的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當(dāng) 局負責(zé)。 財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師檢查。 股東大會及董事會（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議）的會議記錄已全部提供給注冊會計師查 閱。 被審計期間的所有交易事項均已入賬。 關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師檢查。 期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有事項均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)

5、整和披露。 對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整。 無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象。 無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況。 無重大的不確定事項。其他需作聲明的事項。管理當(dāng)局聲明書不能被視為十分可靠的證據(jù)。3.獲取律師聲明書（1）被審計單位律師對注冊會計師函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。律師 聲明書通?？商峁┏浞钟辛Φ淖C據(jù)，幫助注冊會計師解釋并報告有關(guān)的期后事項和或有事但其本身不足以項。雖然律師聲明書的內(nèi)容會直接影響注冊會計師發(fā)表審計意見的類型，對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。(2) 對律師的函證，通常通過被審計單位向其律師寄發(fā)審計詢證函的方式來進行， 其內(nèi)容

6、應(yīng)包括被審計單位敘述和評價與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的期后事項和或有事項等的情況。(3) 律師的責(zé)任在于聲明被審計單位對有關(guān)期后事項和或有事項等的敘述是完整的 (或指明其疏漏)，并對被審計單位就有關(guān)期后事項和或有事項等情況的說明做出評價。(4) 如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，注冊會計師一般應(yīng)認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告。4 執(zhí)行分析性復(fù)核程序(1 )分析性復(fù)核程序不僅廣泛運用于審計計劃階段和會計報表項目的實質(zhì)性測試階段也可用于完成審計外勤工作時對會計報表進行總體復(fù)核,以幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結(jié)論的恰當(dāng)性

7、和會計報表整體反映的公允性。(2) 在對會計報表進行總體性復(fù)核時，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)全面審閱會計報表及其附注，考慮針對實質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng),這些異常差異或未預(yù)期差異與審計計劃階段的預(yù)計之間的關(guān)系,然后再將分析性復(fù)核程序運用于會計報表上，以確定是否還可能存在任何其他的異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系。如果這種異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系存在，注冊會計師必須在完成審計外勤工作時追加實施額外的審計程 序。(3) 這種分析性復(fù)核程序的對象應(yīng)集中在注冊會計師認定的重要審計領(lǐng)域和考慮了 所有建議調(diào)整的不符事項和重分類誤差后的會計報表方面。5.撰寫審計總結(jié)審計項目經(jīng)理在完成審計實質(zhì)性測試

8、后應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進行全面復(fù)核,并在此基礎(chǔ)上撰寫審計總結(jié)，概括地說明審計計劃執(zhí)行情況及審計目標(biāo)是否實現(xiàn)。(1) 審計總結(jié)的重要性 可以及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的疏漏，并采取補救措施，確保審計質(zhì)量； 可以對已做出的專業(yè)判斷進行一次全面的再鑒定，便于正確地表達審計意見； 使三級復(fù)核得到切實的保證，同時也便于審計工作底稿的二級、三級復(fù)核者對本項目的審計概況有一個總體了解； 有利于撰寫者及審計項目組其他成員的專業(yè)水準(zhǔn)，積累實務(wù)經(jīng)驗； 是出具管理建議書的基礎(chǔ)，為下一期間的審計作了必要的銜接和鋪墊。(2) 審計總結(jié)一般應(yīng)包括的內(nèi)容 公司簡介； 審計概況；如審計過程、審計計劃的執(zhí)行情況、審計的總體評價、審計前后

9、主要財務(wù)指標(biāo)及應(yīng)引起部門經(jīng)理和主任會計師注意的重大事項； 審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項； 審計結(jié)論。說明擬出具的審計報告的意見類型及對被審計單位經(jīng)營管理的評價和建議。(3) 審計項目經(jīng)理對審計工作底稿的全面復(fù)核通常在審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解 決問題，爭取審計工作的主動。6完成審計工作底稿的二級復(fù)核在完成審計外勤工作時，則需審計部門經(jīng)理對審計工作底稿實施二級復(fù)核。二級復(fù)核既是對審計項目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關(guān)。二級復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（1）復(fù)查計劃確定的重要審計程序是否適當(dāng)，是否得以較好地實施，是否實現(xiàn)了審 計目標(biāo)；（2）復(fù)查重點審計項目的審計證據(jù)是否充分

10、、適當(dāng);（3）復(fù)查審計范圍是否充分;（4）復(fù)查對建議週整的不符事項和未調(diào)整不符事項的處理是否恰當(dāng)；（5）復(fù)核審計工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確;（6）檢查審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對會計報表和審計報告的影響，審計項目組對 這些問題的處理是否恰當(dāng)；（7）復(fù)核已審會計報表總體上是否合理、可信。7評價審計結(jié)果注冊會計師評價審計結(jié)果， 主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計 工作中是否遵循了獨立審計準(zhǔn)則。注冊會計師在評價審計結(jié)果時必須完成的四項工作：（1）對重要性和審計風(fēng)險進行最終的評價 按會計報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額。A通過交易和會計報表項目的實質(zhì)性測試所確認的未更正錯報

11、，即“已知錯報”。 它包含注冊會計師考慮報表項目層次重要性水平而未建議被審計單位予以調(diào)整的未調(diào)整 不符事項，也包括被審計單位拒絕注冊會計師的建議進行調(diào)整而形成的未調(diào)整不符事項。B通過運用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正預(yù)計錯報。C通過運用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)和運用其他審計程序所量化的其他估計錯報。 確定各會計報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù) （即可能錯報總額） 對會計報表層次 重要性水平和其他與這些錯報有關(guān)的會計報表總額 （比如流動資產(chǎn)或流動負債）的影響程 度。A會計報表層次的重要性水平是指審計計劃階段確定的重要性水平，如果修正后， 則應(yīng)按修正后的重要性水平。B可能錯報總額一般是指各會計報表項目可能的錯

12、報金額的匯總數(shù)，但也可能包括 上一期間的任何未更正可能錯報對本期會計報表的影響。如果注冊會計師將上一期間的未更正可能錯報包括進來，可能會導(dǎo)致本期會計報表被嚴(yán)重錯報的風(fēng)險高到無法接受的程 度，則注冊會計師估計本期的可能錯報綜合時，就應(yīng)包括上一期間的未更正錯報。注冊會計師在審計計劃階段已確定了審計風(fēng)險的可接受水平。如果注冊會計師得出結(jié)論，審計風(fēng)險處在一個可接受的水平，那么它可以直接提出審計結(jié)果所支持的意見；如果 注冊會計師認為審計風(fēng)險不能接受，那么他應(yīng)追加實施額外的實質(zhì)性測試或者說服被審計單位作必要調(diào)整，以便使重要錯報的風(fēng)險被降低到一個可接受的水平。否則，注冊會計師應(yīng)慎重考慮該審計風(fēng)險對審計報告的

13、影響。（2）對已審計會計報表進行技術(shù)性復(fù)核 對已審計會計報表進行技術(shù)復(fù)核，可以通過填列和復(fù)核會計報表檢查清單的方式來 進行。該檢查清單由負責(zé)全面復(fù)核審計工作底稿的項目經(jīng)理來填列完成。完成后的檢查清 單應(yīng)由負責(zé)該項目的經(jīng)理和主任會計師再加以復(fù)核。 檢查清單的完成和復(fù)核，不僅可對那些常容易被忽視的審計方面起到提醒的作用， 還有利于檢查審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 如果注冊會計師認為他未能獲得充分證據(jù)，不足以對被審計單位會計報表的合規(guī)性、公允性和會計處理方法的一貫性做出結(jié)論，就有兩種選擇：一是必計證據(jù)；二是發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。計意見并草擬審計報告負責(zé)該審計項目的主任會計師對這些工作負有最終的責(zé)

14、任。在有些情況下，可以先由審計項目經(jīng)理進行初步確定，然后再逐級交給部門經(jīng)理和主任會計師認真核對。如果注冊會計師和被審計單位就需要被審計單位做出的改變達成協(xié)議，注冊會計師即可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計報告，否則注冊會計師則可能不得不發(fā)表其他類型的審計意見。（4）對審計工作底稿進行最終復(fù)核 對審計工作底稿的復(fù)核分為三個層次A由審計項目經(jīng)理在審計過程進行中對工作底稿的復(fù)核屬于第一層次復(fù)核； 評價已完成的審計工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結(jié)論。B在外勤工作結(jié)束時，由審計部門經(jīng)理對工作底稿進行重點復(fù)核；C在完成審計工作、簽發(fā)報告前，一般應(yīng)由會計師事務(wù)所的主任會計師對工作底稿 進行最終復(fù)核，是對審計工作底稿

15、進行的原則性復(fù)核。 對審計工作底稿進行最終復(fù)核的意義A實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制B確認審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)C消除妨礙注冊會計師判斷的偏見 簽發(fā)審計報告前復(fù)核的內(nèi)容A所采用審計程序的恰當(dāng)性B所編制審計工作底稿的充分性C審計過程中是否存在重大遺漏D審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求&與客戶溝通與管理當(dāng)局的溝通， 是指注冊會計師就會計報表審計有關(guān)事項詢問、告知被審計單位管理當(dāng)局或與其進行商討。（1）溝通的目的與方式溝通與審計的所有階段相關(guān)，是貫穿于整個審計過程的一項重要工作。 溝通的目的A明確責(zé)任；B建立良好的工作關(guān)系；C保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計效果和效率；D為被審計

16、單位提供更好的服務(wù)。 溝通的方式A 口頭方式：如向管理當(dāng)局詢問被審計單位的基本情況；與管理當(dāng)局就審計中的有 關(guān)問題進行討論等。B書面方式：書面溝通文件統(tǒng)稱溝通函，包括管理建議書及其各種致管理當(dāng)局函等。溝通函是注冊會計師與管理當(dāng)局進行溝通的書面文件，對外不具有公證性。因此，通常應(yīng)在溝通函的最后一段注明，溝通函僅供管理當(dāng)局內(nèi)部使用，因被審計單位使用不當(dāng)造成的后果與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。(2) 溝通的事項 審計計劃階段的溝通事項A首次接受委托前的溝通注冊會計師在首次接受委托前應(yīng)當(dāng)就被審計單位的基本情況與管理當(dāng)局進行溝通，以便初步評估審計風(fēng)險。這些基本情況主要包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組

17、織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情 況及經(jīng)營風(fēng)險；以前期間接受審計的情況；會計機構(gòu)的設(shè)置情況等。B簽訂業(yè)務(wù)委托書時的溝通主要包括審計目的、 審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、簽約雙方的義務(wù)和審計報告的 使用責(zé)任、審計報告的時間要求、審計收費、審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間、違約責(zé)任等。C編制審計計劃時的溝通被審計單位情況及其最新變化；新的法規(guī)和專業(yè)準(zhǔn)則對審計工作的影響；評估審計風(fēng)險所需的資料；被審計單位采用的會計政策、會計估計及其變更等。 審計實施階段的溝通事項：A審計計劃中確定的需要其協(xié)助的工作，如存貨監(jiān)盤與詢證函的寄發(fā)。B管理當(dāng)局對有關(guān)事項的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)。C固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高的會計報表認定。D已發(fā)現(xiàn)的

18、重大錯誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為。當(dāng)懷疑高層管理人員涉及舞弊或違反法規(guī)行為時，應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是否向股東大會、董事會、監(jiān)事會報告，確定是否繼續(xù)進行審計以及由此帶來的后果。E審計工作中受到的限制與阻礙。 完成審計工作時的溝通事項：A有關(guān)會計報表的分歧。主要是指注冊會計師與管理當(dāng)局就會計報表編制與披露方面存在的不同意見。B重大的審計調(diào)整事項。即對會計報表所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量有重大影響的、注冊會計師認為需要調(diào)整的審計事項。C會計信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計報告的重大問題。即或有事項、期后事項、 關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營等方面的披露及各期會計政策或會計 方法變更的披露中存在的對審計報告有影

19、響的問題。D被審計單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險。E審計意見的類型及審計報告的措辭。需向管理當(dāng)局告知和解釋，但決不意味著對審計意見的類型及審計報告的措詞需要與 管理當(dāng)局商討。F注冊會計師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議。G與已審計會計報表一同披露的其他信息的溝通。一方面，如注冊會計師認為已審計會計報表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局商討原因和對報表的影響程度。如確實存在不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位修改會計報表或其他信息。a如已審計會計報表須作修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作 修改的事項對會計報表的影響，發(fā)表保留意見或否定意見。b如其他

20、信息須作修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一致事項 的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計報告意見段后增加對重大不一致事項的說明，或者考慮以下措施，并可以同時征求律師的意見：拒絕出具審計報告；解除業(yè)務(wù)約定；在被審計 單位股東大會等重要會議上陳述。應(yīng)與管理當(dāng)局商討。商另一方面，如果發(fā)現(xiàn)其他信息中可能存在對事實的重大錯報,討后，如果仍然認為可能存在對事實的重大錯報， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位管理當(dāng) 局向律師等第三者咨詢， 并對咨詢進行研究評價。 如果對事實的重大錯報確實存在，應(yīng)提 請管理當(dāng)局修改其他信息。如果被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的關(guān) 注以書面形式告知被審計單位

21、最高管理當(dāng)局，并在征求律師意見后做出適當(dāng)處理。(二) 審計報告概述1 .審計報告的定義審計報告是注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的、用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告具有法定的證明效力。2. 審計報告的作用(1) 鑒證作用(2) 保護作用(3) 證明作用3. 審計報告的種類審計報告可按不同標(biāo)準(zhǔn)進行分類：(1) 按照審計報告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。 標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措詞基本統(tǒng)一的審計報告，一般適用于對外公布。 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措詞不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計項目的問題來決定的審計報告，一般適用于非對外公布。(2)

22、 按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。(3 )按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。 簡式審計報告，又稱短式審計報告。 它是指注冊會計師對應(yīng)公布的會計報表進行審 計后的簡明扼要的審計報告，一般適用于公布目的，具有標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點。 詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是指對審計對象所有重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和情況都要做詳細說明和分析的審計報告，一般適用于非公布目的， 具有非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點。4. 審計報告與會計報表的關(guān)系(1) 管理當(dāng)局有責(zé)任或義務(wù)按現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則及時編制正確、完整的會計 報表。(2) 審計報告只是注冊會計師表述審計結(jié)論的手段，

23、它本身不包括被審計企業(yè)或組 織的財務(wù)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替會計報表。(3) 會計報表屬于審計對象，其編制質(zhì)量的最終責(zé)任是由管理當(dāng)局而非注冊會計師 來承擔(dān)。注冊會計師的責(zé)任只限于審查會計報表的合法性、公允性和一貫性。(4) 注冊會計師可以發(fā)表不同形式的審計報告來表達意見，但他無權(quán)修改或編制會 計報表。(5) 在審計過程中，注冊會計師可以建議被審計單位根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，調(diào)整或修改會計報表的內(nèi)容或格式，或者被審計單位委托注冊會計師根據(jù)檢查結(jié)果代為編制審定的會計報表及其附注。審計報告與會計報表是屬于性質(zhì)不同的兩種報告文件。(6) 審計報告與會計報表，要同時并列呈送委托人或正式對外公布。(7

24、) 審計報告的重要作用是，對會計報表的合法性、公允性和一貫性加以鑒證，作為委托人和其他信息使用者信賴會計報表，并據(jù)以進行合理經(jīng)濟決策的直接依據(jù)。(8) 若沒有注冊會計師鑒證，會計報表的可信性及使用價值就會打折扣；但是，如 果審計報告編寫不當(dāng)，又會削弱會計報表的效用。(9) 審計報告必須根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的“審計報告準(zhǔn)則”要求進行編制。審計報告的正確性取決于兩個方面：一是審計證據(jù)的充分與可靠；二是審計結(jié)論或意見的適當(dāng)表述。(三) 審計報告準(zhǔn)則1一般原則(1) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復(fù)核，并 按照本準(zhǔn)則的要求，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報

25、告。(2) 注冊會計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實性、合法性負責(zé)。 審計報告的真實性是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已 實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見。 審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合中華人民共和國注冊會計 師法和獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定。(3) 注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計差異，應(yīng)提請被審計單位加以調(diào)整。如果被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項的重要程度， 確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。(4) 對于截至審計報告日，被審計單位仍未調(diào)整或披露的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位

26、不接受建議，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其 類型和重要程度，確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。(5) 對于截至審計報告日被審計單位仍未披露的或有損失，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審 計單位予以披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度確定 是否在審計報告中反映。(6) 注冊會計師出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由注冊會計師和會計師事務(wù)所簽章并送委托人， 無須經(jīng)其他單位審定。注冊會計師在出具審計報告時，應(yīng)同時附送已審計的會計報表。(7) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計報告。委托人或其 他第三者因使用審計報告不當(dāng)造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。2 審計報告的內(nèi)

27、容與格式審計報告應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：(1) 標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。(2) 收件人。收件人是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)載明收件人的全稱。(3) 范圍段。審計報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容： 已審計會計報表的名稱，反映的日期或期間； 會計責(zé)任與審計責(zé)任； 審計的依據(jù)，即“中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則”； 已實施的主要審計程序。(4) 意見段。審計報告的意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容： 會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)疋； 會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務(wù) 狀況和所審期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況； 會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。

28、(5) 當(dāng)注冊會計師出具非無保留意見的審計報告時，應(yīng)當(dāng)加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。當(dāng)注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，如果認為必要，可在意見段之后，增加對重要事項的說明。(6) 簽章和會計師事務(wù)所地址。審計報告應(yīng)由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會計師事務(wù)所的地址。(7) 報告日期。應(yīng)是注冊會計師完成外勤審計工作的日期，而且不應(yīng)早于客戶管理當(dāng)局確認或簽署會計報表的日期。3 審計意見的類型與審計報告的編制注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)論，出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意 見之一的審計報告。(四) 審計報告的基本

29、類型1無保留意見審計報告(1) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告注冊會計師經(jīng)過審計后， 認為被審計單位會計報表的編制同時符合下述情況時，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。 會計報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定； 會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； 會計處理方法的選用遵循了一貫性原則； 其審計已按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的要求，實施了必要的審計程序， 在審計過程中未受阻礙和限制； 不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予以調(diào)整的重要事項。注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，一般以“我們認為”的術(shù)語作為“意見段”的開頭，不能使用“我們保證”、“完

30、全正確”、“絕對公允”的字樣。(2) 帶說明段的無保留意見審計報告當(dāng)注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，如果認為有必要，可對下列事項在意見段之后增加說明段，增加對重要事項進行說明： 重大不確定事項。在發(fā)生重大不確定事項時，注冊會計師應(yīng)查明被審計單位在會計報表及其附注中，對有關(guān)事實是否做了充分披露。如果不確定事項發(fā)生的可能性較大，該事項又是重要的，即使會計報表附注中已做了充分披露， 注冊會計師亦應(yīng)在審計報告中增加解釋段，以提醒讀 者在閱讀會計報表時不應(yīng)忽視這些不確定事項。 一貫性的例外事項。假如會計政策或其會計處理方法改變，應(yīng)當(dāng)對這種改變的性質(zhì)和影響做出充分說明。當(dāng)被審計單位出現(xiàn)上述變動，且注

31、冊會計師認為這種變動是合理的，就應(yīng)在審計報告的意見段之后增加說明段，說明這種改變的性質(zhì)，向?qū)徲媹蟾媸褂谜哒f明這一變更。 注冊會計師同意偏離已頒布的會計準(zhǔn)則。在特殊情況下，注冊會計師認為，被審計單位對會計準(zhǔn)則的偏離是必要的，是為了更公允地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，從而避免會計報表使用者的誤解。 強調(diào)某一事項。在某些特定情況下，盡管注冊會計師打算發(fā)表無保留意見，但仍想強調(diào)某個有關(guān)會計報表的具體事項。 涉及其他注冊會計師工作。若對其他注冊會計師的工作無法進行復(fù)查，和有其他注冊會計師代為審核的部分在整個會計報表中很重要， 應(yīng)采用在審計報告的意見段之后增加說明段,在說明段中說明其他注冊會計師的工作。 被審計單

32、位對外披露信息的重大差異。一般情況下，注冊會計師沒有責(zé)任證實會計報表及其附注之外的信息，但為了保護企業(yè)投資者及其他利害關(guān)系人的利益，避免卷入訴訟糾紛中，注冊會計師通常會閱讀這些信息資料并考慮其與會計報表中的信息有無重大差異。如存在重大差異，且該差異不是已審計會計報表所造成的， 注冊會計師的意見仍可是無保留的，但應(yīng)在審計報告的意見段之后增加說明段，說明出現(xiàn)的差異。2 保留意見審計報告(1 )注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表的反映就其整體而但還存在下述情況之一時，應(yīng)出具保留意見的審計報告。 個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法

33、規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整； 因?qū)徲嫹秶艿街匾木植肯拗?，無法按照獨立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)； 個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。上述條件要求注冊會計師在遇到可能對被審計單位會計報表產(chǎn)生重大影響的個別事 項時，應(yīng)在審計意見中加以保留。如果性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)出具否定意見的審計報告。上述保留 事項可歸納為以下三類： 未調(diào)整事項；被審計單位對于注冊會計師認為比較重要的審計調(diào)整事項不進行調(diào)整，注冊會計師應(yīng)將這些對審計意見有較大影響的內(nèi)容在審計報告中明確提出，并說明理由，指出這些調(diào)整對被審計單位提供的會計報表可能產(chǎn)生影響。 審計范圍受到局部限制；應(yīng)實施的審計程序，由于審計范圍受到局

34、部限制而無法實施，也難于實施必要的替代審計程序，而且無法實施的審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝坏臅媹蟊砜赡墚a(chǎn)生影響。 不符合一貫性原則的事項。這種不一致導(dǎo)致對會計報表反映的影響是可以計量的。注冊會計師在編制保留意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段,以說明所持保留意 見的理由，并在意見段中使用“除存在上述問題以外”、“除上述問題造成的影響以外” 或“除上述情況待定以外”等術(shù)語。3. 否定意見當(dāng)未調(diào)整事項、未確定事項、違反一貫性原則的事項等對會計報表的影響程度在一定 范圍內(nèi)時，注冊會計師可以發(fā)表保留意見。但是如果其影響程度超出一定范圍，以致會計 報表無法被接受，被審計單位的會計報表已失留意見。而只能發(fā)表否定

35、意見。注冊會計師經(jīng)過審計后， 認為被審計單位會計報表存在下述情況之一時，應(yīng)出具否定意見的審計報告：(1) 會計處理方法的選用嚴(yán)重違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī) 定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；(2 )會計報表嚴(yán)重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，被審計單位拒 絕進行調(diào)整。注冊會計師在編制否定意見報告時， 應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見 的理由，并在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的影響”等專業(yè)術(shù)語，并指出“不符合規(guī)定”等問題。4. 拒絕表示意見審計報告注冊會計師出具拒絕表示意見的審計報告， 不同于拒絕接受委托， 也不是不愿

36、發(fā)表意 見。如果注冊會計師已能確定應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，不得以拒絕表示意見的審計報告來代替。保留意見或否定意見是注冊會計師在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后形成的，由于被審計單位存在某些未調(diào)整事項或未確定事項等，按其影響的嚴(yán)重程度而表示保留或否定意 見，并不是無法判斷使用的措辭或問題的歸屬。拒絕表示意見是由于某些限制而未對某些重要事項取得證據(jù)，沒有完成取證工作，使得注冊會計師無法判斷問題的歸屬。注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重 限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師在

37、編制拒絕表示意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒 絕表示意見的理由，并在意見段中使用“由于審計范圍受到嚴(yán)重限制”、“由于無法實施 必要的審計程序”、“由于無法獲取必要的審計證據(jù)”、“我們無法對上述會計報表整體 反映發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語，并指出“我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表審計意見”o5. 各種情況對非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的影響(1) 不能提出標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的原因?qū)徲嫹矫娴?、會計方面的、不確定事項及注冊會計師方面等原因。(2) 重要性是考慮審計報告類型的主要因素，應(yīng)考慮的方面： 相對金額的大小有時，注冊會計師還必須將全部未改正的錯誤金額匯總起來，判斷原來并不重要的個別 錯誤在

38、匯總以后是否對會計報表構(gòu)成嚴(yán)重影響。 可計量性有些錯報無法計量， 只能從被審計單位未作揭示而導(dǎo)致對會計報表使用人的影響來判斷 其重要性。 項目的性質(zhì)F列錯誤尤應(yīng)引起注冊會計師注意:A交易或舞弊；B項目單從本期考慮雖不重要，但對未來某些期間有重大影響；C “心理”效應(yīng)的項目，如小額利潤相對于小額虧損，存款結(jié)余相對于透支; D合同責(zé)任導(dǎo)致的結(jié)果。(4) 范圍受限制的牽涉性通常審計范圍受限制而引起的錯報只能用潛在錯報或可能錯誤作主觀估計。(五) 審計報告的編制1 編制審計報告的步驟校對。編制審計報告需經(jīng)過以下幾個步審計報告一般由審計項目負責(zé)人編制或復(fù)核、 驟：(1) 整理分析審計工作底稿；(2) 被

39、審計單位會計報表的調(diào)整；(3) 確定審計意見的類型和措辭；(4) 編制和出具審計報告。2 編制和使用審計報告的要求編制及使用審計報告時，應(yīng)符合下列基本要求:(1) 內(nèi)容要全面完整。(2) 責(zé)任界限要分明。(3) 審計證據(jù)要確鑿充分。(4) 審計報告的使用要恰當(dāng)。(六) 期后發(fā)現(xiàn)的事實1 期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實(1) 審計報告日一般為注冊會計師結(jié)束審計外勤日，而會計報表公布日則是指被審 計單位對外披露已審計會計報表的日期。(2) 如果注冊會計師在已審會計報表公布后意識到會計報表中的某些資料有重大錯誤，就有責(zé)任保證已審會計報表使用者了解有關(guān)錯報的情況。注冊會計師在對會計報表發(fā)表了無保留意見后

40、， 如果確定會計報表存在重大錯誤時，就會出現(xiàn)“期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實”。無論未能發(fā)現(xiàn)的錯誤是注冊會計師的過失，還是被審計單位的過失，注冊 會計師都有責(zé)任采取措施。(3) 如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計報表有重大錯誤，最適宜的補救辦法是要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修改的原因； 假若后一期的會計報表在修改會計報表發(fā)布以前完成，就可在后一期的會計報表中反映錯報的情況。注冊會計師有責(zé)任使被審計單位采取恰當(dāng)?shù)拇胧驎媹蟊硎褂谜咄▓髸媹蟊淼腻e報情況。(4) 如果被審計單位拒絕在披露錯報方面進行合作，注冊會計師就須將此情況通知被審計單位董事會， 同時，還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲媶挝挥泄茌牂?quán)的管

41、理機構(gòu)報告。還有一個更可行的辦法，即讓那些信任會計報表的使用者知道，報表不再值得依賴。 如果被審計單位是一個上市公司，也可要求證券監(jiān)管機構(gòu)和股票交易所通知股東。只有當(dāng)審計報告日已經(jīng)存在的信息表明會計報表未公允表達時，才需撤銷或重新公布 會計報表。注冊會計師在期后事項審計中的責(zé)任始于資產(chǎn)負債表日，而止于審計外勤工作結(jié)束 日。2 在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致和重大錯報注冊會計師在會計報表公布日后，獲取其他信息時應(yīng)關(guān)注兩種情況：重大不一致；對事實的重大錯報。(1) 注冊會計師在查閱審計報告公布日后獲取的其他信息時，如注意到存在重大不一致或明顯的對事實的重大錯報，應(yīng)當(dāng)息。(2) 已審計會計報表需

42、作修改但被審計單位拒絕修改時，注冊會計師應(yīng)采取的措施。若已審計會計報表須作修改，但被審計單位予以拒絕， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計報告的適當(dāng)性。如果原先發(fā)表的是無保留意見，則應(yīng)改為發(fā)表保留意見或否定意見；同時，應(yīng)將已審計會計報表發(fā)生錯報事宜 通過適當(dāng)方式報告給會計報表使用人和有關(guān)管理部門。存在下述情況，注冊會計師只能發(fā)表否定意見，而不能發(fā)表無保留意見或保留意見： 會計處理方法的選用嚴(yán)重違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整； 會計報表嚴(yán)重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，被審計單位拒絕進行調(diào)整。(3

43、) 當(dāng)被審計單位同意或拒絕修改其他信息時，注冊會計師應(yīng)采取的措施。 如果認定其他信息對事實的重大錯報確實存在，且被審計單位同意修改， 注冊會計師可檢查被審計單位所采取的措施是否適當(dāng)，以合理確信會計報表使用人知悉修改情況。 如果認定其他信息對事實的重大錯報確實存在，而被審計單位拒絕修改， 由于該事實的重大錯報與已審計會計報表無關(guān)， 即與注冊會計師所審計的具體對象無直接關(guān)系， 故注冊 會計師不能因此而對并未發(fā)現(xiàn)有重大錯報的已審計會計報表發(fā)表保留意見或否定意見，而只能代之以將注冊會計師對其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計單位最高管理當(dāng)局。(七) 特殊目的的審計報告1. 特殊目的審計注冊會計師進行特殊

44、目的的審計，通常要運用一般目的的審計程序和方法。(1)特殊目的的審計業(yè)務(wù) 對按特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計。這些編制基礎(chǔ)包括：收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)、計稅基礎(chǔ)，其他特殊基礎(chǔ)。 對會計報表的組成部分進行審計。無論該項審計是單獨進行還是連同會計報表整體一并進行，注冊會計師均應(yīng)只對已審計的組成部分在所有重大方面是否按照適用的編制基礎(chǔ)發(fā)表審計意見。 對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況的審計。 對簡要會計報表審計。(2) 一般目的審計業(yè)務(wù)與特殊目的審計業(yè)務(wù)的關(guān)系。 一般目的審計業(yè)務(wù)與特殊目的審計業(yè)務(wù)均需發(fā)表審計意見，注冊會計師無論是執(zhí)行一般目的的審計業(yè)務(wù)還是執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)，均需執(zhí)行獨立審計準(zhǔn)

45、則。 一般目的審計業(yè)務(wù)的審計程序和方法通常也適用于特殊目的審計業(yè)務(wù)的審計。 一般目的審計業(yè)務(wù)和特殊目的審計業(yè)務(wù)雖均為注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，但注冊會計師執(zhí)行一般目的的審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)運用獨立審計具體準(zhǔn)則，而執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)， 則應(yīng)當(dāng)運用獨立審計實務(wù)公告。2. 特殊目的的審計報告注冊會計師執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計報告的用途及可能的使用者，并在審計報告意見段后說明審計報告的目的,以及在分發(fā)和使用上的限制。當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信這種報告的內(nèi)容及措辭沒有違背獨立審計準(zhǔn) 則的要求，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或終止審計約定。(1) 按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表

46、的審計報告應(yīng)當(dāng)在范圍段中指明所審會計報表的編制基礎(chǔ), 并在意見段中說明所審計會計報表在 所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進行了公允表達。 注冊會計師應(yīng)考慮會計報表標(biāo)題或其附注 是否已指明該編制基礎(chǔ)，如未適當(dāng)指明，注冊會計師應(yīng)出具帶說明段的審計報告。(2) 會計報表組成部分的審計報告會計報表組成部分包括會計報表特定項目、特定賬戶和特定賬戶的特定內(nèi)容。應(yīng)當(dāng)在范圍段中指明會計報表組成部分所依據(jù)的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審會計報表組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進行 了公允表達。如果已對會計報表整體發(fā)表否定意見或拒絕表示意見，只要會計報表組成部分不構(gòu)成會計報表整體的主

47、要部分，注冊會計師就應(yīng)對該組成部分出具審計報告。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位不應(yīng).在會計報表組成部分的審計報告后附送整體會 計報表，以避免會計報表使用者產(chǎn)生誤解。(3) 法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況的審計報告注冊會計師接受委托，對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況進行審計時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力。 如有個別事項 超越其專業(yè)勝任能力， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專 家的幫助。按照我國審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師在出具法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循 情況的審計報告時，應(yīng)當(dāng)在范圍段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行了審計，并在意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財

48、務(wù)會計規(guī)定未得.到.遵循的情況(消極保證方式)。國際審計準(zhǔn)則要求積極保證方式。(4) 簡要會計報表的審計報告注冊會計師只有在對會計報表發(fā)表審計意見后，才能對根據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表出具審計報告。如未對已審計會計報表發(fā)表審計意見，則不應(yīng)對該簡要會計報表出具審計報告。注冊會計師在出具簡要會計報表的審計報告時，應(yīng)在范圍段中特別旨明下列事項： 已按獨立審計準(zhǔn)則審計了簡要會計報表所依據(jù)的會計報表。 簡要會計報表所依據(jù)的會計報表審計意見類型及審計報告的日期。如對簡要會計報表所依據(jù)的會計報表發(fā)表了非無保留意見，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告意見段中指明簡要會計報表在所

49、有重大方面是否與其所 依據(jù)的已審會計報表相一致。如對簡要會計報表所依據(jù)的會計報表發(fā)表了非無保留意見， 注冊會計師還應(yīng)提及該意見類型。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之后增加說明段，指明為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，簡要會計報表應(yīng)與已審會計報表及其審計報告一并閱讀。三、本章作業(yè)（一）單項選擇題1在資產(chǎn)負債表試算平衡表中，左邊的“重分類調(diào)整”欄中的（）應(yīng)等于右邊“重分類調(diào)整”欄中的相應(yīng)金額。A.借方合計數(shù)B.貸方合計數(shù)C.借方合計數(shù)+貸方合計數(shù)D.借方合計數(shù)-貸方合計數(shù)2 .注冊會計師潘可于 2002年1月15日起對海濱公司2001年度會計報表進行審計，2月5日完成外勤審計工作，2

50、月8日完成審計報告，并于2月9日將審計報告交給海濱公司，則海濱公司管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)為（）。A .2002年1月15日B .2002年2月5日C.2002年2月8日D .2002年2月9日3下列關(guān)于管理當(dāng)局聲明書的作用表述不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A. 明確管理當(dāng)局的會計責(zé)任B. 其主要作用是心理方面的C. 是十分可靠的審計證據(jù)D 保護注冊會計師4在完成審計實質(zhì)性測試后應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進行全面復(fù)核，并在此基礎(chǔ)上撰寫審計總結(jié)的是（）。A審計助理人員B審計項目經(jīng)理C審計部門經(jīng)理D主任會計師5與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊會計師就（）詢問、告知被審計單位管理當(dāng)局或與其進行商討。A簽訂業(yè)務(wù)約定書有關(guān)事項B

51、審計中需要管理當(dāng)局協(xié)助的工作C二者有關(guān)會計報表的分歧、重大審計調(diào)整事項等問題D會計報表審計有關(guān)事項6下列關(guān)于注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局溝通的說法不正確的是（）。A 注冊會計師在審計計劃、 審計實施和審計報告各個階段都需要與管理當(dāng)局進行溝通B 對于某些重要事項，注冊會計師應(yīng)采用書面方式與管理當(dāng)局溝通C 書面溝通文件對外具有公證性D 溝通函僅供管理當(dāng)局內(nèi)部使用， 因被審計單位使用不當(dāng)造成的后果與注冊會計師及 所在會計師事務(wù)所無關(guān)7下列各項中，屬于完成審計工作時注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局溝通內(nèi)容的是 （ ）。A注冊會計師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議B管理當(dāng)局對有關(guān)事項的解釋、聲明及提供的其

52、他證據(jù)C已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為D審計工作受到的限制與阻礙8審計報告是對注冊會計師審計任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責(zé)任，因此審計報告可以發(fā)揮（）。A鑒證作用B保護作用C證明作用D維護作用9四種基本類型審計意見的審計報告中，非共有的要素是（）。A范圍段B意見段C說明段D收件人10審計報告日期是（ ）。A被審計單確認和簽署會計報表的日期B資產(chǎn)負債表日C審計外勤結(jié)束日D會計報表公布日11當(dāng)注冊會計師想強調(diào)某個有關(guān)會計報表的具體事項時， 會在審計報告的意見段之后增加說明段單獨進行說明，在下列各項中，屬于注冊會計師欲強調(diào)的事項的是（ ）

53、。A被審計單位在預(yù)知其債務(wù)人將破產(chǎn)，無法償還其債務(wù)時增加壞賬準(zhǔn)備數(shù)額B被審計單位是一個集團公司的成員C會計政策的變更D大宗應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力12下列情況如果很重要從而使報表的公允性成問題時，注冊會計師需出具否定意見審計報告的是（）。A審計范圍受到被審計單位或客觀條件的限制B利用了其他注冊會計師的工作C會計報表未遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則D強調(diào)某一事項13下列情況中無論重要與否，注冊會計師均需出具拒絕表示意見審計報告的是（A審計范圍受到被審計單位或客觀條件的限制B會計報表未遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則C會計報表不確定事項的影響D注冊會計師不獨立14注冊會計師如果在已審計會計報表公布后意識到會計報表中的某些信息有重大錯

54、誤，最適宜的補救方法是（ ）。A 要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修正的原因B 通知被審計單位董事會C 向被審計單位有管轄權(quán)的管理機構(gòu)報告D 要求證券監(jiān)管機構(gòu)和股票交易所通知股東 15注冊會計師在查閱審計報告公布日后獲取的其他信息時，如果注意到其他信息對事實的重大錯報， 應(yīng)當(dāng)提請被審計單位修改其他信息， 若被審計單位拒絕修改， 那么注冊會計師應(yīng) 當(dāng)（ ）。A 將原先出具的無保留意見審計報告改為保留意見B 將原先出具的無保留意見審計報告改為否定意見C 將注冊會計師對其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計單位最高管理當(dāng)局D 將注冊會計師對其他信息的關(guān)注以適當(dāng)方式報告給會計報表使用人和有關(guān)管理部 門16有關(guān)特殊編制基礎(chǔ)會計報表審計的下列表述中，不正確的是（）。A 應(yīng)當(dāng)在審計報告的范圍段中指明所審計會計報表的編制基礎(chǔ)B 應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段中說明所審計會計報表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進 行了公允表達C 如會計報表標(biāo)題或附注中未適當(dāng)指明該編制基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)