注冊稅務師考試稅法一考點練習解析

1、云考網 2013年注冊稅務師考試稅法一第一章考點練習解析第一節(jié)稅法概述 一、稅法的概念與特點（一）稅法概念稅法是指有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規(guī)范的總和。了解稅法定義時需注意：1.立法機關-有權的機關：在我國即是全國人民代表大會及其常務委員會、地方立法機關、獲得授權的行政機關。2.調整對象-稅收分配中形成的權利義務關系。3.范圍-廣義與狹義之分。廣義的稅法，包括各級有權機關制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構成的法律體系。（二）稅法的特點-了解1.從立法過程看-稅法屬于制定法，而不屬于習慣法即稅法是由國家制定的，而不是由習

2、慣作法或司法判例而認可的。2.從法律性質看-稅法屬于義務性法規(guī)，而不屬于授權性法規(guī)即稅法直接規(guī)定人們的某種義務，具有強制性。3.從內容看-稅法屬于綜合法，而不屬于單一法即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構成的綜合法律體系。我國稅法結構：憲法加稅收單行法律、法規(guī)。【考題·單選題】（2011年）下列有關稅法特點的說法，錯誤的是（）。A.稅法屬于制定法而非習慣法B.從法律性質上看，稅法屬于授權性法規(guī)C.稅法是由國家制定而不是認可的D.稅法具有綜合性正確答案B答案解析從法律性質上看，稅法屬于義務性法規(guī)，而不是授權性法規(guī)。二、稅法原則-掌握（分為兩個層次，即：基本原則和適用原則）稅法的基本原則

3、（四個）1.稅收法律主義2.稅收公平主義3.稅收合作信賴主義4.實質課稅原則稅法的適用原則（六個）1.法律優(yōu)位原則2.法律不溯及既往原則3.新法優(yōu)于舊法原則4.特別法優(yōu)于普通法原則5.實體從舊、程序從新原則6.程序優(yōu)于實體原則【例題·單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是（）。A.法律優(yōu)位原則B.稅收法律主義原則C.法律不溯及既往原則D.程序優(yōu)于實體原則正確答案B（一）基本原則（4個）-掌握含義、特點、適用情形1.稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）（1）含義：是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是

4、違法和無效的。（2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預測性（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。【考題·單選題】（2008年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（）。A.稅收法律主義的功能側重于保持稅法的穩(wěn)定性B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術角度保證稅收分配關系的確定性C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定D.依法稽征原則的含義包括稅務機關有選擇稅種開征和停征的權力正確答案D答案解析依法稽征原則，即稅務行政機關必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權變動法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務機關一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免

5、稅、退補稅收及延期納稅的權力（利），即使征納雙方達成一致也是違法的。2.稅收公平主義（1）含義：稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。（2）法律上的稅收公平與經濟上的稅收公平經濟上的稅法公平往往是作為一種經濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力。3.稅收合作信賴主義（1）含義：征納雙方關系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應用這一原則時都作了一定限制。4.實質課稅原則（1）含義：依納稅人真實負擔能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課

6、稅要件。（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。納稅人借轉讓定價而減少計稅所得，稅務機關有權重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格?！纠}·單選題】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務機關有權重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。A.稅收法律主義原則B.稅收公平主義原則C.稅收合作信賴主義原則D.實質課稅原則正確答案D（二）稅法的適用原則（六個）-掌握含義并加以應用6個適用原則含義解析1.法律優(yōu)位原則稅收法律的效力高于行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的

7、稅法。關系：法律法規(guī)規(guī)章作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往原則新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法3.新法優(yōu)于舊法原則新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法4.特別法優(yōu)于普通法原則對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法5.實體從舊、程序從新原則實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力實體性權利義務以其發(fā)生的時間為準，而程序性問題

8、（如稅款征收方法、稅務行政處罰等），新稅法具有約束力6.程序優(yōu)于實體原則在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權的實現(xiàn)第二節(jié)稅收法律關系 一、概念與特點（一）概念 -了解稅收法律關系是稅法所確認和調整的，國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權利義務關系。兩種學說及含義：權力關系說和債務關系說。（二）特點-4點（掌握）1.主體的一方只能是國家2.體現(xiàn)國家單方面的意志3.權利義務關系具有不對等性4.具有財產所有權或支配權單向轉移的性質【考題·單選題】關于稅收法律關系的特點，下列表述正確的是（）。A.作為納稅主體的一方只能是征稅機關B.稅收法律關系的成立、變更等以主體雙方意思表

9、示一致為要件C.權利義務關系具有對等性D.具有財產所有權單向轉移的性質正確答案D答案解析稅收法律關系的特點：（1）主體的一方只能是國家；（2）體現(xiàn)國家單方面的意志；（3）權利義務關系具有不對等性，納稅人承擔較多的義務，享受較少的權利；（4）具有財產所有權或支配權單向轉移的性質。二、稅收法律關系的主體-征納雙方（一）征稅主體：以稅務（國稅、地稅）機關為主，還有財政機關、海關。1.稅務機關職權-共6項（注意多選題）2.稅務機關職責-共7項（注意多選題）【例題·單選題】下列職權中不屬于稅務機關職權的是（）。A.稅收檢查權B.稅收行政立法權C.代位權和撤銷權D.稅收法律立法權正確答案D答案解

10、析稅收法律立法權，屬于國家權力機關的職權，稅務機關沒有制定稅收法律的權力。（二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位）1.納稅人權利-共14項（注意多選題）2.納稅人義務-共10項（注意多選題）（三）其它稅務當事人的權力和義務其他稅務當事人：扣繳義務人、納稅擔保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題）三、稅收法律關系的產生、變更、消滅-了解要點內容（一）產生以引起納稅義務成立的法律事實為標志（即出現(xiàn)應稅行為）（二）變更原因-5條（注意多選題）1.由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化2.由于納稅人的經營或財產情況發(fā)生變化3.由于稅務機關組織結構或管理方式的變化4.由于稅法的修訂或調整5.因不可抗

11、拒力造成的破壞（三）消滅原因-5條1.納稅人履行納稅義務2.納稅義務因超過期限而消滅3.納稅義務的免除4.某些稅法的廢止5.納稅主體的消失【考題·多選題】關于稅收法律關系的特點，下列表述正確的有（）。A.具有財產所有權單向轉移的性質B.主體的一方只能是國家C.權利義務關系具有不對等性D.稅收法律關系的變更以主體雙方意思表示一致為要件E.調整平等主體間的財產關系正確答案ABC答案解析稅收法律關系的變更不以主體雙方意思表示一致為要件。稅收法律關系的變更是指由于某一法律事實的發(fā)生，使稅收法律關系的主體、內容和客體發(fā)生變化。引起稅收法律關系變更的原因是多方面的，但是不以雙方意思表示一致為要件

12、。第三節(jié)稅收實體法與稅收程序法一、稅收實體法（重點掌握）稅收實體法：規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。稅收實體法結構的特點：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）。涉及實體法的六個要素，分別是：納稅義務人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。（一）納稅義務人1.含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，包括法人和自然人。2.與納稅人有關的概念：（1）負稅人：實際負擔稅款的單位和個人。不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負轉移或轉嫁。納稅人與負稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉稅，具有轉嫁性）。（2）代扣

13、代繳義務人有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。（3）代收代繳義務人有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。（4）代征代繳義務人因稅法規(guī)定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。（5）納稅單位（了解）申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。（二）課稅對象-掌握1.含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。2.作用-基礎性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標志，（2）體現(xiàn)征稅的范圍，（3）其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定。3.與課稅對象有關的3個要素：（1）計稅依據(jù)（稅基）計稅依據(jù)：稅法規(guī)定的據(jù)以計算各

14、種應征稅款的依據(jù)或標準。 課稅對象與計稅依據(jù)關系計稅依據(jù)舉例一致價值形態(tài)所得稅不一致實物形態(tài)房產稅、耕地占用稅、車船稅【課稅對象與計稅依據(jù)的關系】課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準；課稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。（2）稅源稅源：稅款的最終來源，稅收負擔的歸宿，表明納稅人負擔能力。 課稅對象與稅源關系課稅對象來源舉例一致國民收入分配中形成的各種收入所得稅不一致其他方面大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費稅、房產稅）【課稅對象與稅源的關系】課稅對象是據(jù)以征稅的

15、依據(jù)；稅源則表明納稅人的負擔能力。（3）稅目1.含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮-稅目稅率表，如：消費稅、營業(yè)稅、資源稅）。3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。列舉稅目：是將每一種商品或經營項目采用一一列舉的方法（又分為細列舉、粗列舉），如：消費稅。概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設計稅目（又分為小概括、大概括）。如：營業(yè)稅?！纠}·多選題】對稅收實體法要素中有關課稅對象的表述，下列說法正確的有（）。A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志C

16、.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的E.計稅依據(jù)是從質的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定正確答案AD答案解析課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志；從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是不一致的；從所得稅（包括企業(yè)所得稅和個人所得稅）來看，其課稅對象與稅源是一致的。計稅依據(jù)是從量的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從質的方面對課稅作出的規(guī)定。（三）稅率-掌握稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。1

17、.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。（1）形式：產品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；（2）特點：稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動；課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負擔越輕；計算簡便；稅額與課稅對象成正比。2.累進稅率：是指同一課稅對象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。即：課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負擔的縱向公平。（1）全額累進稅率：【舉例】征稅對象為3000時，用全額累進稅率計算，應納稅額3000×10%300。（2）超額累進稅率：【舉例】征稅對象為3000時，用超額累進稅率計算，應納稅

18、額1500×3%1500×10%195。超額累進稅率特點：（注意多選題）計算方法比較復雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。目前我國：個人所得稅中有三個稅目使用此稅率。速算扣除數(shù):全額累進稅率與超額累進稅率計算的應納稅額的差額為速算扣除數(shù)。其作用是為了簡化計算?！九e例】征稅對象為3000時，用全額累進稅率計算，應納稅額3000×10%300；用超額累進稅率計算，應納稅額1500×3%1500×10%195。全額累進稅率計算的應納稅額與超額累進稅率應

19、納稅額的差額=300195105，為速算扣除數(shù)。用超額累進稅率計算的應納稅額3000×10%-105=195。（3）超率累進稅率適用于土地增值稅（4）超倍累進稅率（了解）超倍累進稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率?！纠圻M稅率綜合性考題】【例題·單選題】下列關于累進稅率的表述正確的是（）。A.超額累進稅率計算復雜，累進程度緩和，稅收負擔透明度高B.全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理C.計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實

20、際上是超率累進稅率D.計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率正確答案B答案解析超倍累進稅率計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。3.定額稅率  （1）含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品。（3）基本特點：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。適用于對價格穩(wěn)定、質量等級和品種規(guī)格單一的大宗產品征稅的稅種。由于產品價格變動的總趨勢是上升的，因此

21、，產品的稅負就會呈現(xiàn)累退性?！究碱}·多選題】（2010年）在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（）。A.資源稅B.城鎮(zhèn)土地使用稅C.耕地占用稅D.土地增值稅E.城市維護建設稅正確答案ABC答案解析2010年考試當年，資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和耕地占用稅等屬于地區(qū)差別定額稅率，土地增值稅和城市維護建設稅采取比例稅率?！咎崾尽堪船F(xiàn)在最新的規(guī)定，資源稅中的原油、天然氣采用比例稅率。4.稅率的其他形式（三組）（1）名義稅率與實際稅率熟悉名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。通常：名義稅率實際稅率，原因：

22、（注意多選題）計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；稅率差異；減免稅的使用；偷漏稅；錯征稅款。（2）邊際稅率與平均稅率熟悉邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。（3）零稅率與負稅率零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例?！径惵示C合性練習】【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關于稅率的表述正確的有（）。A.定額稅率與課稅對象價值量大

23、小成正比B.在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進稅率計算稅款復雜而引入的D.超倍累進稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率E.相對于全額累進稅率而言，超額累進稅率的計算方法復雜，但累進程度比較緩和正確答案BDE答案解析定額稅率與課稅對象價值量大小沒有關系；速算扣除數(shù)是為解決超額累進稅率計算稅款復雜而引入的。（四）減稅免稅掌握【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款?！咎崾?】減免稅權限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權國務院的，按國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。1.減免稅的基本形式（1）稅基式減免使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據(jù)

24、的方式實現(xiàn)減免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉等。【區(qū)分起征點與免征額】起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。【起征點與免征額關系】：區(qū)別：當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內的所有納稅人。（2）稅率式減免適用于流轉稅（解決某個行業(yè)或產品）具體包括重新

25、確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等?！纠}·單選題】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是（）。A.法定式減免B.稅率式減免C.稅額式減免D.稅基式減免正確答案D答案解析通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是稅基式減免。2.減免稅分類：法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）3.與減免稅相對立的，是加重稅負的措施，包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加（2）稅收加成：加一成相當于加征應納稅額的10%個人所得稅法規(guī)定，對勞務報酬所得畸高的，可以實行加成征收。（五）納稅環(huán)節(jié)-

26、熟悉  生產環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費環(huán)節(jié)（車輛購置稅）（六）納稅期限-掌握1.決定因素：稅種的性質、應納稅額的大小、交通條件2.形式：（1）按期（如流轉稅）（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3）按年（但要分期預繳，如企業(yè)所得稅、房產稅、土地使用稅）二、稅收程序法程序法涉及內容（一）作用保障實體法實施；規(guī)范和控制行政權行使；保障納稅人合法權益；提高執(zhí)法效率（二）稅收程序法主要制度表明身份、回避、職能分離、聽證、時限制度（三）稅收確定程序稅務登記、賬簿憑證管理、納稅申報（四）稅收征收程序稅款征收、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施（五）稅務稽查程序稅務稽查

27、的基本程序包括選案、實施、審理、執(zhí)行【其中重點掌握】1.稅款征收中滯納金：對欠稅的納稅人、扣繳義務人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。稅款的補征和追征制度：因稅務機關的責任造成的未繳或者少繳稅款，稅務機關可以在3年內要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務機關的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務機關在追征稅款的同時，還要追征滯納金。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務人所騙取的稅款。2.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施稅收保全措施：書面通知納稅人的開戶

28、銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。強制執(zhí)行措施：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。稅務機關對納稅人等采取保全措施或強制執(zhí)行措施應經縣以上稅務局（分局）局長批準。一、稅收立法（一）概念及要點稅收立法是指國家機關依照其職權范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動，即特定的國家機關就稅收問題所進行的立法活動。通常所說的立

29、法活動是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇。【要點1】從稅收立法的主體來看，國家機關包括全國人大及其常委會、國務院及其有關職能部門、擁有地方立法權的地方政權機關等，按照憲法和國家法律的有關規(guī)定，可以制定有關調整稅收分配活動的法律規(guī)范。【要點2】稅收立法權的劃分，是稅收立法的核心問題?！疽c3】稅收立法必須經過法定程序。稅收立法嚴格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序性規(guī)定，這是法的現(xiàn)代化的基本標志之一?！疽c4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。（二）稅收立法權及程序1.稅收立法權稅收立法權是指特定的國家機關依法所行使的，通過制定、

30、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調整一定稅收法律關系的綜合性權力體系。【要點1】稅收立法權的劃分，應與國家一般立法權的基本類型結合起來，從而成為劃分稅收立法權的法律依據(jù)。一般來說，立法權分為如下幾種類型：國家立法權；專屬立法權；委托立法權、行政立法權；地方立法權?！疽c2】在我國，劃分稅收立法權的直接法律依據(jù)主要是憲法與立法法的規(guī)定2.稅收法律、稅收法規(guī)（1）稅收法律：創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項有哪些（4法）：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法；屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有：中華人民共和國稅收征收管理法、關于外商投

31、資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定等。【提示】自2012年1月1日起施行的中華人民共和國車船稅法，也屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律。（2）稅收法規(guī)-是目前我國稅收立法的主要形式創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項有哪些：如中華人民共和國個人所得稅法實施細則、中華人民共和國增值稅暫行條例等都屬于稅收行政法規(guī)。效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規(guī)章。（三）稅務規(guī)章  1.稅務規(guī)章的權限范圍（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點:只有法律或國務院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務規(guī)章，否則，不得以稅務規(guī)章的形式予以

32、規(guī)定，除非得到國務院的明確授權；制定稅務規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內容；稅務規(guī)章原則上不得重復法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令已經明確規(guī)定的內容。（2）對于涉及國務院兩個以上部門職權范圍的事項，一般應當提請國務院制定行政法規(guī)。2.稅務規(guī)章的制定程序【提示】特別注意第四項：審議通過的稅務規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務總局公報上刊登的稅務規(guī)章文本為標準文本。3.稅務規(guī)章的適用與監(jiān)督（1）稅務規(guī)章的施行時間：稅務規(guī)章一般應當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。（2）稅務規(guī)章的解釋稅務

33、規(guī)章由國家稅務總局負責解釋。稅務規(guī)章解釋與稅務規(guī)章具有同等效力。（3）稅務規(guī)章的適用。稅務規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務規(guī)章一般不應溯及既往，但為了更好地保護稅務行政相對人的權力和利益而作的特別規(guī)定除外。（4）稅務規(guī)章的沖突裁決機制:稅務規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，稅務規(guī)章就不再適用；認為應當適用稅務規(guī)章的，應當提請全國人大常委會裁決。稅務規(guī)章與其他部門規(guī)章、

34、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務院裁決。（5）稅務規(guī)章的監(jiān)督國務院有權改變或撤銷稅務規(guī)章人民法院在行政訴訟中對稅務規(guī)章可以"參照"適用，但對不適當?shù)亩悇找?guī)章不能宣布無效或予以撤銷,但有權不適用（四）稅收規(guī)范性文件的制定管理1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征（1）含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人、其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區(qū)內具有普遍約束力并可反復適用的文件。【要點1】稅務行政規(guī)范雖然不是法律的構成形式，但它是稅務行政管理的依據(jù)，稅務行政相對人也必須遵循。【要點2】稅收規(guī)范性文件與稅務規(guī)章的區(qū)別

35、表現(xiàn)在4方面：制定程序、設定權、效力、發(fā)布形式。（2）特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是不具有可訴性。四是具有向后發(fā)生效力的特征。2.權限范圍：（1）內容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。（2）制定權范圍：縣以下稅務機關以及各級稅務機關的內設機構、派出機構、直屬機構、臨時性機構，不得以自己名義獨立行使職權并承擔相應責任。3.制定程序：（1）起草：制定機關的業(yè)務主管部門（2）審核：各級稅務機關的法規(guī)部門（3）簽署發(fā)布：局領導簽發(fā),公告形式公布提示：未經公告形式公布的稅收規(guī)范性文件,對納

36、稅人不具有約束力。4.其他規(guī)定（1）解釋權：制定機關（2）實施：公布之日30日后,且一般不溯及既往（3）備案：發(fā)布之日30日內向上一級（4）清理：每2年關于稅收立法問題的總結： 分類立法機關簽署發(fā)布形式稅收法律全國人大及常委會主席以主席令發(fā)布法、決定稅收法規(guī)最高行政機關（國務院）、地方立法機關（地方人大及常委會）總理以國務院令發(fā)布條例、暫行條例稅收規(guī)章此處僅指部門規(guī)章：國家稅務總局總局局長辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉發(fā)、批復不算規(guī)章）稅收規(guī)范性文件縣級稅務機關局領導多數(shù)屬于行政解釋二、稅收執(zhí)法  （一）稅收執(zhí)法概述1.含義：通常意義上，都是指狹義的稅收執(zhí)法含義而言。即：專指國家稅收

37、機關依法定的職權和程序將稅法的一般法律規(guī)范適用于稅務行政相對人或事件，調整具體稅收關系的實施稅法的活動。2.稅收執(zhí)法的特征-六個（1）稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強制力。（2）稅收執(zhí)法是具體行政行為。（3）稅收執(zhí)法具有裁量性。（4）稅收執(zhí)法具有主動性。（5）稅收執(zhí)法具有效力先定性。（6）稅收執(zhí)法是有責行政行為。【考題·多選題】（2010年）稅收執(zhí)法通常是指一切執(zhí)行法律和適用法律的活動。稅收執(zhí)法的特征主要有（）。A.具有單方意志性B.具有被動性C.具有裁量性D.具有效力先定性E.是有責行政行為正確答案ACDE答案解析稅收執(zhí)法的特征包括：具有單方意志性和法律強制力、是具體行政行為、具有裁

38、量性、主動性和效力先定性。（二）稅收執(zhí)法基本原則：合法性、合理性。1.合法性具體要求：執(zhí)法主體法定、執(zhí)法內容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法根據(jù)合法。2.合理性具體要求：公平原則、公正原則、比例原則。（核心內容包括：合目的性、適當性、最小損害性）（三）稅收執(zhí)法監(jiān)督1.三個特征：（1）稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務機關。非稅務機關的組織或者個人，如審計機關，也可以依法對稅務及其工作人員進行監(jiān)督，但這不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督的范圍。（2）稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務機關及其工作人員（不同于稅務稽查）。（3）稅收執(zhí)法監(jiān)督的內容是稅務機關及其工作人員的行政執(zhí)法行為。具體包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。稅收規(guī)范性文件合法性審

39、核制度就是一種重要的事前監(jiān)督。重大稅務案件審理制度是事中監(jiān)督的重要形式。稅收執(zhí)法檢查、復議應訴等工作是典型的事后監(jiān)督。2.稅收執(zhí)法檢查（1）含義：稅收執(zhí)法檢查是各級稅務機關對本級稅務機關及其直屬機構、派出機構或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理工作的總稱。（2）特點：職權性、事后性、全面性、靈活性（3）稅收執(zhí)法檢查與稅務檢查關系都是稅務實施的監(jiān)督檢查活動，但兩者截然不同。一是監(jiān)督對象不同。稅收執(zhí)法檢查是稅務機關依照職權，對本級或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為所進行的一種監(jiān)督活動。稅務檢查是稅務機關依照職權，對稅務行政相對人履行納稅義務及其相關行為所進行的一種監(jiān)督活動。二是監(jiān)督客體不同

40、。稅收執(zhí)法檢查的客體是稅收執(zhí)法行為，而稅務檢查的客體是行政相對人履行納稅義務及其相關行為。（4）稅收執(zhí)法檢查內容（了解）【考題·多選題】（2010年）下列行為中，屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督中事后監(jiān)督形式的有（）。A.稅收規(guī)范性文件的合法性審核B.稅務行政復議C.稅收執(zhí)法檢查D.重大稅務案件審理E.稅務稽查正確答案BC答案解析事后監(jiān)督是指對執(zhí)法結果實施的監(jiān)督，目的在于發(fā)現(xiàn)問題，整改問題。稅收執(zhí)法檢查、復議應訴等工作是典型的事后監(jiān)督。三、稅收司法  （一）稅收司法概述1.含義：廣義的稅收司法，包括涉稅案件過程中刑事偵查權、檢察權和審判權等一系列司法權力的行使。稅收司法應采用廣義的理解，即

41、稅收司法是指各級公安機關、人民檢察院和人民法院等國家司法機關，在憲法和法律規(guī)定的職權范圍內，按照法定程序處理涉稅行政、民事和刑事案件的專門活動。概念的核心在于：誰能夠行使國家司法權處理涉稅案件。2.稅收司法的基本原則-獨立性原則、中立性原則（二）稅收行政司法1.含義：稅收行政司法是指法院等司法機關所受理的涉及稅務機關的訴訟案件和非訴訟案件的執(zhí)行申請等。既包括涉稅行政訴訟制度，也包括稅務機關或法院所采取的強制執(zhí)行程序制度。2.作用：（1）作為法律上的一項救濟性的制度安排，保障納稅人的合法權益是應有之義，也是立法者進行制度架構的初衷。（2）通過對稅務機關的征稅行為加以審查監(jiān)督，督促其依法行政。3.

42、稅務行政訴訟的具體的受案范圍：列舉十一項如：對稅務機關作出的征稅行為不服4.稅收司法審查特點：（1）以具體稅收行政行為為審查對象，相應排除了將抽象稅收行政行為納入稅收行政訴訟的受案范圍。（2）對具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。（三）稅收刑事司法（四）稅收民事司法【關注】1.稅收優(yōu)先權（1）稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；（2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執(zhí)行。（3）納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。2.稅收代位權、撤銷權稅

43、務機關可以依照該規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任?！纠}·多選題】納稅人對稅務機關的下列行為不服時，可以申請行政訴訟的有（）。A.稅務機關為其核定應納稅額B.稅務機關對其作出的加收滯納金的決定C.稅務機關關于具體貫徹落實稅收法規(guī)的規(guī)定D.稅務機關責令其提供納稅擔保E.對稅務機關作出的稅收保全措施不服正確答案ABDE一、國際稅法概念及原則（一）什么是國際稅法國際稅法是指調整在國家與國際社會協(xié)調相關稅收過程中產生的國家涉外稅收征納關系和國家間稅收分配關系的法律規(guī)范的總和。（1）國際稅法的調整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關系

44、和國家相互之間的稅收分配關系。（2）國際稅收協(xié)定最典型的形式是"OECD范本"和"聯(lián)合國范本"。（3）國際稅法的主要內容包括有稅收管轄權、國際重復征稅、國際避稅與反避稅等。（二）國際稅法的基本原則1.國家稅收主權原則2.國際稅收分配公平原則3.國際稅收中性原則二、稅收管轄權（一）稅收管轄權概念及分類1.稅收管轄權的概念稅收管轄權，是一個主權國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內的征稅權力，屬于國家主權在稅收領域中的體現(xiàn)。稅收管轄權具有明顯的獨立性和排他性。獨立性是指主權國家在稅收征收管理方面行使權力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務管理具有獨立的管轄

45、權力；排他性是指在處理屬于本國稅收事務時不受外來干涉、控制和支配。2.稅收管轄權的分類目前世界上的稅收管轄權分為三類：來源地管轄權、居民管轄權和公民管轄權。（二）約束稅收管轄權的國際慣例1.約束居民（公民）管轄權的國際慣例 居民（公民）種類一般判定標準特殊判定標準自然人居民身份三個：（1）住所標準（永久性或習慣性住所）（2）時間標準（3）意愿標準（1）以永久性住所為判定標準（2）以同個人和經濟關系更為密切為判定標準（3）以習慣性住所為判定標準（4）以國籍為判定標準（5）通過有關國家協(xié)商解決法人居民身份四個：管理中心標準；總機構標準；資本控制標準；主要營業(yè)活動地標準法人雙重居民身份的判

46、定，只能由有關國家之間協(xié)商解決公民身份該人與本國是否有法律聯(lián)結因素，即公民身份。目前實行公民管轄權的國家基本采用兩個標準自然人國籍標準法人登記注冊標準2.約束來源地管轄權的國際慣例  【考題·單選題】（2008年）按照居民稅收管轄權的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標準不包括（）。A.住所標準B.時間標準C.意愿標準D.籍貫標準正確答案D答案解析自然人居民身份的一般判定標準包括住所標準、時間標準、意愿標準，不含籍貫標準。三、國際重復征稅（一）國際重復征稅及其避免1.國際重復征稅的概念國際重復征稅，是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，在同一時期內，對參與或被認為是參與國際經

47、濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。2.國際重復征稅發(fā)生的原因國際重復征稅的發(fā)生具體有以下三個方面的原因：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄權的矛盾性。3.避免國際重復征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式4.避免國際重復征稅的基本方法（1）免稅法指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復征稅的方法。（2）抵免法指一國政府對本國居民（公民）來自國內外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復征稅的方法。（二）國際稅收抵免制度1.抵免限額的確定抵免

48、限額（來自居住國和非居住國全部應稅所得×居住國所得稅稅率）×（來自非居住國應稅所得÷來自居住國和非居住國全部應稅所得）2.分國限額法與綜合限額法（1）分國抵免限額（簡化式）來自某一非居住國應稅所得×居住國所得稅率（2）分國限額法與綜合限額法比較3.直接抵免法與間接抵免法 抵免方法含義適用（1）直接抵免指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應繳納的稅款同一經濟實體即總、分機構間的稅收抵免（2）間接抵免對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務適用于母子公司的經營方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經營方式4.稅

49、收饒讓  指居住國的政府對居民納稅人在非居民國得到的稅收優(yōu)惠，特準給予饒讓。特點：它不是一種獨立的避免國際重復征稅的方法，是抵免法的附加。作用：（1）鼓勵本國居民從事國際經濟活動的積極性（2）維護非居住國利益【考題·單選題】（2010年）關于國際稅收抵免制度的說法，正確的是（）。A.直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免B.允許抵免額等同于抵免限額C.稅收饒讓與抵免法共同構成了避免國際重復征稅的方法D.抵免限額是指對跨國納稅人在國外已納稅款進行抵免的限度正確答案D答案解析選項A，直接抵免法適用于對同一經濟實體即總、分機構間的稅收抵免；選項B，允許抵免額不等同于抵免限額，允許抵免額是指抵免限額與實繳非居住國稅款兩者之間數(shù)額較小者；選項C，稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重復征稅的方法，它只是抵免法的附加。四、國際避稅與反避稅（一）國際避稅的基本方式和方法1.通過納稅主體的國際轉移進行的國際避稅2.不轉移納稅主體的避稅3.通過納稅客體的國際轉移進行的國際避稅4.不轉移納稅客體的避稅（二）國際避稅地1.國際避稅地的類型不征收所得稅和一般財產稅