注冊(cè)稅務(wù)師考試稅法一考點(diǎn)練習(xí)解析

1、云考網(wǎng) 2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試稅法一第一章考點(diǎn)練習(xí)解析第一節(jié)稅法概述 一、稅法的概念與特點(diǎn)（一）稅法概念稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。了解稅法定義時(shí)需注意：1.立法機(jī)關(guān)-有權(quán)的機(jī)關(guān)：在我國(guó)即是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、地方立法機(jī)關(guān)、獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。2.調(diào)整對(duì)象-稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。3.范圍-廣義與狹義之分。廣義的稅法，包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訴法等構(gòu)成的法律體系。（二）稅法的特點(diǎn)-了解1.從立法過程看-稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法即稅法是由國(guó)家制定的，而不是由習(xí)

2、慣作法或司法判例而認(rèn)可的。2.從法律性質(zhì)看-稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強(qiáng)制性。3.從內(nèi)容看-稅法屬于綜合法，而不屬于單一法即稅法是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。我國(guó)稅法結(jié)構(gòu)：憲法加稅收單行法律、法規(guī)?！究碱}·單選題】（2011年）下列有關(guān)稅法特點(diǎn)的說法，錯(cuò)誤的是（）。A.稅法屬于制定法而非習(xí)慣法B.從法律性質(zhì)上看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)C.稅法是由國(guó)家制定而不是認(rèn)可的D.稅法具有綜合性正確答案B答案解析從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不是授權(quán)性法規(guī)。二、稅法原則-掌握（分為兩個(gè)層次，即：基本原則和適用原則）稅法的基本原則

3、（四個(gè)）1.稅收法律主義2.稅收公平主義3.稅收合作信賴主義4.實(shí)質(zhì)課稅原則稅法的適用原則（六個(gè)）1.法律優(yōu)位原則2.法律不溯及既往原則3.新法優(yōu)于舊法原則4.特別法優(yōu)于普通法原則5.實(shí)體從舊、程序從新原則6.程序優(yōu)于實(shí)體原則【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法基本原則的是（）。A.法律優(yōu)位原則B.稅收法律主義原則C.法律不溯及既往原則D.程序優(yōu)于實(shí)體原則正確答案B（一）基本原則（4個(gè)）-掌握含義、特點(diǎn)、適用情形1.稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）（1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是

4、違法和無效的。（2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測(cè)性（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征?！究碱}·單選題】（2008年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定D.依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力正確答案D答案解析依法稽征原則，即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免

5、稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力（利），即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。2.稅收公平主義（1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。（2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平經(jīng)濟(jì)上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。3.稅收合作信賴主義（1）含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對(duì)抗的。（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國(guó)家稅法在應(yīng)用這一原則時(shí)都作了一定限制。4.實(shí)質(zhì)課稅原則（1）含義：依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課

6、稅要件。（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性（注意選擇）。納稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，而不是納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格?！纠}·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。A.稅收法律主義原則B.稅收公平主義原則C.稅收合作信賴主義原則D.實(shí)質(zhì)課稅原則正確答案D（二）稅法的適用原則（六個(gè)）-掌握含義并加以應(yīng)用6個(gè)適用原則含義解析1.法律優(yōu)位原則稅收法律的效力高于行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的

7、稅法。關(guān)系：法律法規(guī)規(guī)章作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往原則新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法3.新法優(yōu)于舊法原則新法舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法4.特別法優(yōu)于普通法原則對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法5.實(shí)體從舊、程序從新原則實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力實(shí)體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)，而程序性問題

8、（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等），新稅法具有約束力6.程序優(yōu)于實(shí)體原則在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)第二節(jié)稅收法律關(guān)系 一、概念與特點(diǎn)（一）概念 -了解稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。兩種學(xué)說及含義：權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說。（二）特點(diǎn)-4點(diǎn)（掌握）1.主體的一方只能是國(guó)家2.體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)【考題·單選題】關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是（）。A.作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)B.稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表

9、示一致為要件C.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對(duì)等性D.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)正確答案D答案解析稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)：（1）主體的一方只能是國(guó)家；（2）體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志；（3）權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性，納稅人承擔(dān)較多的義務(wù)，享受較少的權(quán)利；（4）具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。二、稅收法律關(guān)系的主體-征納雙方（一）征稅主體：以稅務(wù)（國(guó)稅、地稅）機(jī)關(guān)為主，還有財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)。1.稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)-共6項(xiàng)（注意多選題）2.稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)-共7項(xiàng)（注意多選題）【例題·單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（）。A.稅收檢查權(quán)B.稅收行政立法權(quán)C.代位權(quán)和撤銷權(quán)D.稅收法律立法權(quán)正確答案D答案解

10、析稅收法律立法權(quán)，屬于國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的職權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力。（二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位）1.納稅人權(quán)利-共14項(xiàng)（注意多選題）2.納稅人義務(wù)-共10項(xiàng)（注意多選題）（三）其它稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)力和義務(wù)其他稅務(wù)當(dāng)事人：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題）三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅-了解要點(diǎn)內(nèi)容（一）產(chǎn)生以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為標(biāo)志（即出現(xiàn)應(yīng)稅行為）（二）變更原因-5條（注意多選題）1.由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化2.由于納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化3.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化4.由于稅法的修訂或調(diào)整5.因不可抗

11、拒力造成的破壞（三）消滅原因-5條1.納稅人履行納稅義務(wù)2.納稅義務(wù)因超過期限而消滅3.納稅義務(wù)的免除4.某些稅法的廢止5.納稅主體的消失【考題·多選題】關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的有（）。A.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)B.主體的一方只能是國(guó)家C.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性D.稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件E.調(diào)整平等主體間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系正確答案ABC答案解析稅收法律關(guān)系的變更不以主體雙方意思表示一致為要件。稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。引起稅收法律關(guān)系變更的原因是多方面的，但是不以雙方意思表示一致為要件

12、。第三節(jié)稅收實(shí)體法與稅收程序法一、稅收實(shí)體法（重點(diǎn)掌握）稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。稅收實(shí)體法結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）。涉及實(shí)體法的六個(gè)要素，分別是：納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。（一）納稅義務(wù)人1.含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。2.與納稅人有關(guān)的概念：（1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性）。（2）代扣

13、代繳義務(wù)人有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。（3）代收代繳義務(wù)人有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。（4）代征代繳義務(wù)人因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。（5）納稅單位（了解）申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。（二）課稅對(duì)象-掌握1.含義：課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅。2.作用-基礎(chǔ)性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，（2）體現(xiàn)征稅的范圍，（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定。3.與課稅對(duì)象有關(guān)的3個(gè)要素：（1）計(jì)稅依據(jù)（稅基）計(jì)稅依據(jù)：稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各

14、種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系計(jì)稅依據(jù)舉例一致價(jià)值形態(tài)所得稅不一致實(shí)物形態(tài)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅【課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。（2）稅源稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。 課稅對(duì)象與稅源關(guān)系課稅對(duì)象來源舉例一致國(guó)民收入分配中形成的各種收入所得稅不一致其他方面大多數(shù)稅（如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）【課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系】課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的

15、依據(jù)；稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。（3）稅目1.含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類。2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象的歸類（稅目稅率同步考慮-稅目稅率表，如：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅）。3.分類：分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?。列舉稅目：是將每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用一一列舉的方法（又分為細(xì)列舉、粗列舉），如：消費(fèi)稅。概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目（又分為小概括、大概括）。如：營(yíng)業(yè)稅。【例題·多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說法正確的有（）。A.課稅對(duì)象是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志C

16、.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的D.從個(gè)人所得稅來看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的E.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定正確答案AD答案解析課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的；從所得稅（包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）來看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。（三）稅率-掌握稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。1

17、.比例稅率：同一征稅對(duì)象或同一稅目，規(guī)定一個(gè)比例的稅率。（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；（2）特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)；課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕；計(jì)算簡(jiǎn)便；稅額與課稅對(duì)象成正比。2.累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。即：課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。（1）全額累進(jìn)稅率：【舉例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額3000×10%300。（2）超額累進(jìn)稅率：【舉例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅

18、額1500×3%1500×10%195。超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：（注意多選題）計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多；累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。目前我國(guó)：個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率。速算扣除數(shù):全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。其作用是為了簡(jiǎn)化計(jì)算?！九e例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額3000×10%300；用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額1500×3%1500×10%195。全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)稅率應(yīng)

19、納稅額的差額=300195105，為速算扣除數(shù)。用超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額3000×10%-105=195。（3）超率累進(jìn)稅率適用于土地增值稅（4）超倍累進(jìn)稅率（了解）超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率?！纠圻M(jìn)稅率綜合性考題】【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（）。A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高B.全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)

20、際上是超率累進(jìn)稅率D.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率正確答案B答案解析超倍累進(jìn)稅率計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。3.定額稅率  （1）含義：根據(jù)單位課稅對(duì)象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）基本特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此

21、，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性?！究碱}·多選題】（2010年）在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（）。A.資源稅B.城鎮(zhèn)土地使用稅C.耕地占用稅D.土地增值稅E.城市維護(hù)建設(shè)稅正確答案ABC答案解析2010年考試當(dāng)年，資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和耕地占用稅等屬于地區(qū)差別定額稅率，土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅采取比例稅率?！咎崾尽堪船F(xiàn)在最新的規(guī)定，資源稅中的原油、天然氣采用比例稅率。4.稅率的其他形式（三組）（1）名義稅率與實(shí)際稅率熟悉名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。通常：名義稅率實(shí)際稅率，原因：

22、（注意多選題）計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致；稅率差異；減免稅的使用；偷漏稅；錯(cuò)征稅款。（2）邊際稅率與平均稅率熟悉邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。（3）零稅率與負(fù)稅率零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例?！径惵示C合性練習(xí)】【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（）。A.定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大

23、小成正比B.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的D.超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率E.相對(duì)于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和正確答案BDE答案解析定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小沒有關(guān)系；速算扣除數(shù)是為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的。（四）減稅免稅掌握【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院的，按國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。1.減免稅的基本形式（1）稅基式減免使用最廣泛，即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)

24、的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等?！緟^(qū)分起征點(diǎn)與免征額】起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額?！酒鹫鼽c(diǎn)與免征額關(guān)系】：區(qū)別：當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時(shí)，則只就超過的部分征稅。當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。（2）稅率式減免適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品）具體包括重新

25、確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。【例題·單選題】通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅是（）。A.法定式減免B.稅率式減免C.稅額式減免D.稅基式減免正確答案D答案解析通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅是稅基式減免。2.減免稅分類：法定減免、臨時(shí)減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）3.與減免稅相對(duì)立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加（2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的，可以實(shí)行加成征收。（五）納稅環(huán)節(jié)-

26、熟悉  生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費(fèi)環(huán)節(jié)（車輛購置稅）（六）納稅期限-掌握1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件2.形式：（1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）二、稅收程序法程序法涉及內(nèi)容（一）作用保障實(shí)體法實(shí)施；規(guī)范和控制行政權(quán)行使；保障納稅人合法權(quán)益；提高執(zhí)法效率（二）稅收程序法主要制度表明身份、回避、職能分離、聽證、時(shí)限制度（三）稅收確定程序稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)（四）稅收征收程序稅款征收、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施（五）稅務(wù)稽查程序稅務(wù)稽查

27、的基本程序包括選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行【其中重點(diǎn)掌握】1.稅款征收中滯納金：對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。稅款的補(bǔ)征和追征制度：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時(shí)，還要追征滯納金。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。2.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收保全措施：書面通知納稅人的開戶

28、銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。強(qiáng)制執(zhí)行措施：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。一、稅收立法（一）概念及要點(diǎn)稅收立法是指國(guó)家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動(dòng)，即特定的國(guó)家機(jī)關(guān)就稅收問題所進(jìn)行的立法活動(dòng)。通常所說的立

29、法活動(dòng)是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇?！疽c(diǎn)1】從稅收立法的主體來看，國(guó)家機(jī)關(guān)包括全國(guó)人大及其常委會(huì)、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等，按照憲法和國(guó)家法律的有關(guān)規(guī)定，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動(dòng)的法律規(guī)范。【要點(diǎn)2】稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題?！疽c(diǎn)3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。稅收立法嚴(yán)格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序性規(guī)定，這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一。【要點(diǎn)4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。（二）稅收立法權(quán)及程序1.稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是指特定的國(guó)家機(jī)關(guān)依法所行使的，通過制定、

30、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系?！疽c(diǎn)1】稅收立法權(quán)的劃分，應(yīng)與國(guó)家一般立法權(quán)的基本類型結(jié)合起來，從而成為劃分稅收立法權(quán)的法律依據(jù)。一般來說，立法權(quán)分為如下幾種類型：國(guó)家立法權(quán)；專屬立法權(quán)；委托立法權(quán)、行政立法權(quán)；地方立法權(quán)?！疽c(diǎn)2】在我國(guó)，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是憲法與立法法的規(guī)定2.稅收法律、稅收法規(guī)（1）稅收法律：創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：特別注意第一、第四項(xiàng)有哪些（4法）：屬于全國(guó)人民代表大會(huì)通過的稅收法律有：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法；屬于全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過的稅收法律有：中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、關(guān)于外商投

31、資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收條例的決定等?！咎崾尽孔?012年1月1日起施行的中華人民共和國(guó)車船稅法，也屬于全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過的稅收法律。（2）稅收法規(guī)-是目前我國(guó)稅收立法的主要形式創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：特別注意第一、第四項(xiàng)有哪些：如中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例等都屬于稅收行政法規(guī)。效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。（三）稅務(wù)規(guī)章  1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項(xiàng)，三個(gè)要點(diǎn):只有法律或國(guó)務(wù)院行政法規(guī)等對(duì)稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以

32、規(guī)定，除非得到國(guó)務(wù)院的明確授權(quán)；制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。（2）對(duì)于涉及國(guó)務(wù)院兩個(gè)以上部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)，一般應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序【提示】特別注意第四項(xiàng)：審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報(bào)局長(zhǎng)簽署后予以公布，在國(guó)家稅務(wù)總局公報(bào)上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督（1）稅務(wù)規(guī)章的施行時(shí)間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實(shí)施。（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋稅務(wù)

33、規(guī)章由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。（3）稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制:稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)裁決。稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、

34、地方政府規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，由國(guó)務(wù)院裁決。（5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督國(guó)務(wù)院有權(quán)改變或撤銷稅務(wù)規(guī)章人民法院在行政訴訟中對(duì)稅務(wù)規(guī)章可以"參照"適用，但對(duì)不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷,但有權(quán)不適用（四）稅收規(guī)范性文件的制定管理1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征（1）含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適用的文件。【要點(diǎn)1】稅務(wù)行政規(guī)范雖然不是法律的構(gòu)成形式，但它是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對(duì)人也必須遵循?！疽c(diǎn)2】稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章的區(qū)別

35、表現(xiàn)在4方面：制定程序、設(shè)定權(quán)、效力、發(fā)布形式。（2）特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是不具有可訴性。四是具有向后發(fā)生效力的特征。2.權(quán)限范圍：（1）內(nèi)容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅種開征、停征、減免退補(bǔ)稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）制定權(quán)范圍：縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)以及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)、臨時(shí)性機(jī)構(gòu)，不得以自己名義獨(dú)立行使職權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。3.制定程序：（1）起草：制定機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)主管部門（2）審核：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)部門（3）簽署發(fā)布：局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā),公告形式公布提示：未經(jīng)公告形式公布的稅收規(guī)范性文件,對(duì)納

36、稅人不具有約束力。4.其他規(guī)定（1）解釋權(quán)：制定機(jī)關(guān)（2）實(shí)施：公布之日30日后,且一般不溯及既往（3）備案：發(fā)布之日30日內(nèi)向上一級(jí)（4）清理：每2年關(guān)于稅收立法問題的總結(jié)： 分類立法機(jī)關(guān)簽署發(fā)布形式稅收法律全國(guó)人大及常委會(huì)主席以主席令發(fā)布法、決定稅收法規(guī)最高行政機(jī)關(guān)（國(guó)務(wù)院）、地方立法機(jī)關(guān)（地方人大及常委會(huì)）總理以國(guó)務(wù)院令發(fā)布條例、暫行條例稅收規(guī)章此處僅指部門規(guī)章：國(guó)家稅務(wù)總局總局局長(zhǎng)辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章）稅收規(guī)范性文件縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)局領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)屬于行政解釋二、稅收?qǐng)?zhí)法  （一）稅收?qǐng)?zhí)法概述1.含義：通常意義上，都是指狹義的稅收?qǐng)?zhí)法含義而言。即：專指國(guó)家稅收

37、機(jī)關(guān)依法定的職權(quán)和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務(wù)行政相對(duì)人或事件，調(diào)整具體稅收關(guān)系的實(shí)施稅法的活動(dòng)。2.稅收?qǐng)?zhí)法的特征-六個(gè)（1）稅收?qǐng)?zhí)法具有單方意志性和法律強(qiáng)制力。（2）稅收?qǐng)?zhí)法是具體行政行為。（3）稅收?qǐng)?zhí)法具有裁量性。（4）稅收?qǐng)?zhí)法具有主動(dòng)性。（5）稅收?qǐng)?zhí)法具有效力先定性。（6）稅收?qǐng)?zhí)法是有責(zé)行政行為。【考題·多選題】（2010年）稅收?qǐng)?zhí)法通常是指一切執(zhí)行法律和適用法律的活動(dòng)。稅收?qǐng)?zhí)法的特征主要有（）。A.具有單方意志性B.具有被動(dòng)性C.具有裁量性D.具有效力先定性E.是有責(zé)行政行為正確答案ACDE答案解析稅收?qǐng)?zhí)法的特征包括：具有單方意志性和法律強(qiáng)制力、是具體行政行為、具有裁

38、量性、主動(dòng)性和效力先定性。（二）稅收?qǐng)?zhí)法基本原則：合法性、合理性。1.合法性具體要求：執(zhí)法主體法定、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法根據(jù)合法。2.合理性具體要求：公平原則、公正原則、比例原則。（核心內(nèi)容包括：合目的性、適當(dāng)性、最小損害性）（三）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督1.三個(gè)特征：（1）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。非稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織或者個(gè)人，如審計(jì)機(jī)關(guān)，也可以依法對(duì)稅務(wù)及其工作人員進(jìn)行監(jiān)督，但這不屬于稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的范圍。（2）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的對(duì)象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員（不同于稅務(wù)稽查）。（3）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為。具體包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。稅收規(guī)范性文件合法性審

39、核制度就是一種重要的事前監(jiān)督。重大稅務(wù)案件審理制度是事中監(jiān)督的重要形式。稅收?qǐng)?zhí)法檢查、復(fù)議應(yīng)訴等工作是典型的事后監(jiān)督。2.稅收?qǐng)?zhí)法檢查（1）含義：稅收?qǐng)?zhí)法檢查是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其直屬機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)或者下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法行為實(shí)施監(jiān)督檢查和處理工作的總稱。（2）特點(diǎn)：職權(quán)性、事后性、全面性、靈活性（3）稅收?qǐng)?zhí)法檢查與稅務(wù)檢查關(guān)系都是稅務(wù)實(shí)施的監(jiān)督檢查活動(dòng)，但兩者截然不同。一是監(jiān)督對(duì)象不同。稅收?qǐng)?zhí)法檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照職權(quán)，對(duì)本級(jí)或者下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法行為所進(jìn)行的一種監(jiān)督活動(dòng)。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照職權(quán)，對(duì)稅務(wù)行政相對(duì)人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為所進(jìn)行的一種監(jiān)督活動(dòng)。二是監(jiān)督客體不同

40、。稅收?qǐng)?zhí)法檢查的客體是稅收?qǐng)?zhí)法行為，而稅務(wù)檢查的客體是行政相對(duì)人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為。（4）稅收?qǐng)?zhí)法檢查內(nèi)容（了解）【考題·多選題】（2010年）下列行為中，屬于稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督中事后監(jiān)督形式的有（）。A.稅收規(guī)范性文件的合法性審核B.稅務(wù)行政復(fù)議C.稅收?qǐng)?zhí)法檢查D.重大稅務(wù)案件審理E.稅務(wù)稽查正確答案BC答案解析事后監(jiān)督是指對(duì)執(zhí)法結(jié)果實(shí)施的監(jiān)督，目的在于發(fā)現(xiàn)問題，整改問題。稅收?qǐng)?zhí)法檢查、復(fù)議應(yīng)訴等工作是典型的事后監(jiān)督。三、稅收司法  （一）稅收司法概述1.含義：廣義的稅收司法，包括涉稅案件過程中刑事偵查權(quán)、檢察權(quán)和審判權(quán)等一系列司法權(quán)力的行使。稅收司法應(yīng)采用廣義的理解，即

41、稅收司法是指各級(jí)公安機(jī)關(guān)、人民檢察院和人民法院等國(guó)家司法機(jī)關(guān)，在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序處理涉稅行政、民事和刑事案件的專門活動(dòng)。概念的核心在于：誰能夠行使國(guó)家司法權(quán)處理涉稅案件。2.稅收司法的基本原則-獨(dú)立性原則、中立性原則（二）稅收行政司法1.含義：稅收行政司法是指法院等司法機(jī)關(guān)所受理的涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的訴訟案件和非訴訟案件的執(zhí)行申請(qǐng)等。既包括涉稅行政訴訟制度，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)或法院所采取的強(qiáng)制執(zhí)行程序制度。2.作用：（1）作為法律上的一項(xiàng)救濟(jì)性的制度安排，保障納稅人的合法權(quán)益是應(yīng)有之義，也是立法者進(jìn)行制度架構(gòu)的初衷。（2）通過對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為加以審查監(jiān)督，督促其依法行政。3.

42、稅務(wù)行政訴訟的具體的受案范圍：列舉十一項(xiàng)如：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服4.稅收司法審查特點(diǎn)：（1）以具體稅收行政行為為審查對(duì)象，相應(yīng)排除了將抽象稅收行政行為納入稅收行政訴訟的受案范圍。（2）對(duì)具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。（三）稅收刑事司法（四）稅收民事司法【關(guān)注】1.稅收優(yōu)先權(quán)（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；（2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。（3）納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。2.稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)稅

43、務(wù)機(jī)關(guān)可以依照該規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！纠}·多選題】納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列行為不服時(shí)，可以申請(qǐng)行政訴訟的有（）。A.稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核定應(yīng)納稅額B.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其作出的加收滯納金的決定C.稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于具體貫徹落實(shí)稅收法規(guī)的規(guī)定D.稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保E.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施不服正確答案ABDE一、國(guó)際稅法概念及原則（一）什么是國(guó)際稅法國(guó)際稅法是指調(diào)整在國(guó)家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。（1）國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象，是國(guó)家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系

44、和國(guó)家相互之間的稅收分配關(guān)系。（2）國(guó)際稅收協(xié)定最典型的形式是"OECD范本"和"聯(lián)合國(guó)范本"。（3）國(guó)際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際避稅與反避稅等。（二）國(guó)際稅法的基本原則1.國(guó)家稅收主權(quán)原則2.國(guó)際稅收分配公平原則3.國(guó)際稅收中性原則二、稅收管轄權(quán)（一）稅收管轄權(quán)概念及分類1.稅收管轄權(quán)的概念稅收管轄權(quán)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。獨(dú)立性是指主權(quán)國(guó)家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對(duì)本國(guó)的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄

45、權(quán)力；排他性是指在處理屬于本國(guó)稅收事務(wù)時(shí)不受外來干涉、控制和支配。2.稅收管轄權(quán)的分類目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。（二）約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例1.約束居民（公民）管轄權(quán)的國(guó)際慣例 居民（公民）種類一般判定標(biāo)準(zhǔn)特殊判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份三個(gè)：（1）住所標(biāo)準(zhǔn)（永久性或習(xí)慣性住所）（2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（3）意愿標(biāo)準(zhǔn)（1）以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)（2）以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)（3）以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)（4）以國(guó)籍為判定標(biāo)準(zhǔn)（5）通過有關(guān)國(guó)家協(xié)商解決法人居民身份四個(gè)：管理中心標(biāo)準(zhǔn)；總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；資本控制標(biāo)準(zhǔn)；主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)法人雙重居民身份的判

46、定，只能由有關(guān)國(guó)家之間協(xié)商解決公民身份該人與本國(guó)是否有法律聯(lián)結(jié)因素，即公民身份。目前實(shí)行公民管轄權(quán)的國(guó)家基本采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)自然人國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)法人登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)2.約束來源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例  【考題·單選題】（2008年）按照居民稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（）。A.住所標(biāo)準(zhǔn)B.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)C.意愿標(biāo)準(zhǔn)D.籍貫標(biāo)準(zhǔn)正確答案D答案解析自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)包括住所標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、意愿標(biāo)準(zhǔn)，不含籍貫標(biāo)準(zhǔn)。三、國(guó)際重復(fù)征稅（一）國(guó)際重復(fù)征稅及其避免1.國(guó)際重復(fù)征稅的概念國(guó)際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)

47、濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅。2.國(guó)際重復(fù)征稅發(fā)生的原因國(guó)際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個(gè)方面的原因：納稅人所得或收益的國(guó)際化、各國(guó)所得稅制的普遍化、各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。3.避免國(guó)際重復(fù)征稅的一般方式：?jiǎn)芜叿绞健㈦p邊方式和多邊方式4.避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法（1）免稅法指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來自國(guó)外的所得免予征稅，以此徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。（2）抵免法指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來自國(guó)內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除本國(guó)居民就其外國(guó)來源所得在國(guó)外已納稅額，以此避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。（二）國(guó)際稅收抵免制度1.抵免限額的確定抵免

48、限額（來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率）×（來自非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得）2.分國(guó)限額法與綜合限額法（1）分國(guó)抵免限額（簡(jiǎn)化式）來自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率（2）分國(guó)限額法與綜合限額法比較3.直接抵免法與間接抵免法 抵免方法含義適用（1）直接抵免指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免（2）間接抵免對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)適用于母子公司的經(jīng)營(yíng)方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營(yíng)方式4.稅

49、收饒讓  指居住國(guó)的政府對(duì)居民納稅人在非居民國(guó)得到的稅收優(yōu)惠，特準(zhǔn)給予饒讓。特點(diǎn)：它不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，是抵免法的附加。作用：（1）鼓勵(lì)本國(guó)居民從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性（2）維護(hù)非居住國(guó)利益【考題·單選題】（2010年）關(guān)于國(guó)際稅收抵免制度的說法，正確的是（）。A.直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免B.允許抵免額等同于抵免限額C.稅收饒讓與抵免法共同構(gòu)成了避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法D.抵免限額是指對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外已納稅款進(jìn)行抵免的限度正確答案D答案解析選項(xiàng)A，直接抵免法適用于對(duì)同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免；選項(xiàng)B，允許抵免額不等同于抵免限額，允許抵免額是指抵免限額與實(shí)繳非居住國(guó)稅款兩者之間數(shù)額較小者；選項(xiàng)C，稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加。四、國(guó)際避稅與反避稅（一）國(guó)際避稅的基本方式和方法1.通過納稅主體的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際避稅2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅3.通過納稅客體的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際避稅4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅（二）國(guó)際避稅地1.國(guó)際避稅地的類型不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅