小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理知識(shí)分析規(guī)章制度

1、1 / 57 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)不 兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的， 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的一種簡(jiǎn)化， 二者的適用范圍是依照企業(yè)規(guī)模 來(lái)確定的， 由于企業(yè)規(guī)模的不同， 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的 要求也不同，如執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)對(duì)外要求報(bào)送的會(huì) 計(jì)報(bào)表除傳統(tǒng)的兩表外， 還包括現(xiàn)金流量表等， 而對(duì)小企業(yè)只要 求報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表不作強(qiáng)制性規(guī)定。 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（ 2004 年版）與企業(yè)會(huì)計(jì)制度要緊差 異匯總 一、“總講明”部分 1 關(guān) 于會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)制度 中所稱的會(huì) 計(jì)期間分為年度和月度， “會(huì)計(jì)期末”是指月末和年末。 然而企 業(yè)會(huì)計(jì)制度 中的會(huì)

2、計(jì)期間劃分除了年度和月度以外， 還包括季 度和半年度，并提出“會(huì)計(jì)中期”這一小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi) 有的概念。 2 于外商投資企業(yè)的專門(mén)規(guī)定 企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有 一些針對(duì)外商投資企業(yè)的專門(mén)規(guī)定， 例如會(huì)計(jì)記錄可同時(shí)使用一 種外國(guó)文字，以及儲(chǔ)備基金、企業(yè)進(jìn)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基 金的會(huì)計(jì)處理等，然而這些規(guī)定在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中均被刪 除。按照我們的理解，這可能與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)思路 有關(guān)。財(cái)政部在最初草擬小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，曾經(jīng)考慮由于 財(cái)會(huì) 200162 號(hào)文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于 2002 年起執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度，故不考慮將小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的適用范圍 擴(kuò)大到小型外商投資企業(yè)。 然而從最近幾次財(cái)

3、政部會(huì)計(jì)司有關(guān)人 士在講課時(shí)透露的信息來(lái)看， 2005 年后新成立的外商投資企業(yè)， 假如符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。據(jù)此， 假如 2005 年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的，關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有述及的外商投資企業(yè)特有的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閮烧?所遵循的差不多原則依舊一致的。 3. 其他 （1） 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 除了涉及會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)以外， 在某些會(huì)計(jì)科目的使用講明中還規(guī) 2 / 573 / 57 定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序，例如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能及其變更， 以及重大資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報(bào)經(jīng)董 事會(huì)、股東（大）會(huì)、廠長(zhǎng)（經(jīng)

4、理）辦公會(huì)議或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu) 批準(zhǔn)等等。這些規(guī)定在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中均已刪除。我們理 解這可能是因?yàn)樾∑髽I(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不一定專門(mén)健全， 故難以 統(tǒng)一規(guī)定的緣故， 而且此類問(wèn)題以會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范確實(shí)不專門(mén)合 適。 （ 2） 關(guān)于同意捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬 價(jià)值，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定假如捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，且 同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的， 則按該同意捐贈(zèng)的資產(chǎn)的可 能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。然而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度則 規(guī)定在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的情況下， 不區(qū)分同類或類似資 產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)， 一律以受贈(zèng)資產(chǎn)的市價(jià)或者同類、 類似資 產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格可能的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為確定入賬價(jià)值的基礎(chǔ)， 也確實(shí)是

5、放棄了以以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)的做法。 這一點(diǎn)與目前 正在征求意見(jiàn)時(shí)期的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定類似，能夠 認(rèn)為在一定程度上表明了財(cái)政部對(duì)以后中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中資 產(chǎn)計(jì)量模型的考慮。 關(guān)于會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置 1 在一級(jí)科目的 層面上，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 與企業(yè)會(huì)計(jì)制度 存在以下差異： 4 / 57 （1 不設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼 款”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“應(yīng)收賬款”科目。 （2） 將“應(yīng)收股利”和 “應(yīng)收利息”兩個(gè)科目合并為一個(gè)“應(yīng)收股息”科目。 （3）由于小企業(yè)會(huì)計(jì) 制度一般情況下要求存貨日常核算采納實(shí)際成本而不是打算成 本，因此不設(shè)置“物資采購(gòu)”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品成 本差異”等科目。 （4）

6、不設(shè)置“包裝物” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“材料”科目。 （ 5 不設(shè)置“自制半成 品”、“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”等科目。 （6 不設(shè)置“待處理財(cái) 產(chǎn)損溢”科目，直接將盤(pán)盈、盤(pán)虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)入 當(dāng)期損益。但我們認(rèn)為實(shí)際上仍然需要必要的批準(zhǔn)手續(xù)。 （7）不設(shè)置“托付貸 款”科目， 托付貸款應(yīng)當(dāng)按照其期限直接計(jì)入“短期投資”或者 “長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目。 （ 8） 由于不對(duì)長(zhǎng)期 資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備， 故不要求設(shè)置“長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”、 “固 定資產(chǎn)減值預(yù)備”、 “無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備”、 “在建工程減值預(yù) 備”科目。 （9）由于對(duì)融資租入固 定資產(chǎn)采納簡(jiǎn)化的處理方法，故不設(shè)置“未確認(rèn)融

7、資費(fèi)用”科 目。 （10） 不設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng) 付款”、“補(bǔ)貼收入”科目，且小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中未提及對(duì) 政府補(bǔ)助款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 （ 11） 由于所得稅 會(huì)計(jì)只要求采納應(yīng)付稅款法， 也不需要將或有負(fù)債可能入賬， 因 此不設(shè)置“遞延稅款”、“可能負(fù)債”科目。 （12） 以下科目不是必 須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)才需要設(shè)置： 物資采購(gòu)” 和“材料成本差異”： 適用于采納打算成本進(jìn)行材料日常核算的 5 / 576 / 57 小企業(yè)； 預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”： 適用于預(yù)收、 預(yù)付款項(xiàng)較多的小企 業(yè)（因此小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有對(duì)收回物資無(wú)望的預(yù)付款項(xiàng) 轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的問(wèn)題作出專門(mén)規(guī)定）； “備

8、用金”：適用 于內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)； “受托代銷商 品”和“代銷商品款”：適用于存在受托代銷業(yè)務(wù)的小企業(yè)； “勞務(wù)成本”： 適用于對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)。 2 在 二級(jí)及以下級(jí)不科目的層面上， 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì) 計(jì)制度存在以下差異： （1） 在“其他貨幣 資金信用卡存款”明細(xì)科目下， 不要求有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)在 其中按開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬 （然而考慮到 會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是明細(xì)科目設(shè)置口徑的最低要求，為了加強(qiáng)治 理，我們依舊建議如此做）。 2） 在長(zhǎng)期股權(quán)投 資采納權(quán)益法核算的情況下， 不要求在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下 分設(shè)“投資成本”、 “損益調(diào)整”、

9、 “投資預(yù)備”和“股權(quán)投資 差額”明細(xì)科目。 （ 3） 在長(zhǎng)期債券 投資中，關(guān)于購(gòu)入債券時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)不管大小均一次計(jì)入 當(dāng)期損益，故“長(zhǎng)期債券投資”下不設(shè)置“債券費(fèi)用”明細(xì)科 目。 （4） 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 對(duì)“工程物資”科目的明細(xì)科目設(shè)置體系有要求， 要求設(shè)置“專 用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)預(yù)備 的工具及器具”4 個(gè)二級(jí)科目，但小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有此 類要求。 （5） 在“資本公 積”科目下， 不要求設(shè)置“股權(quán)投資預(yù)備”和“撥款轉(zhuǎn)入”兩個(gè) 明細(xì)科目。 （6） 在“利潤(rùn) 分配”科目下， 刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè)專用的一些 明細(xì)科目，例如“提取儲(chǔ)備基金”、 “提取企業(yè)進(jìn)展基金”、 “提 7 / 578 / 57 取職工獎(jiǎng)福基金”、 “利潤(rùn)歸還投資”、 “應(yīng)付優(yōu)先股股利”等， 同時(shí)也沒(méi)有提及某些國(guó)有企業(yè)專用的明細(xì)科目， 例如“歸還借款 的利潤(rùn)”、“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”、“補(bǔ)充流淌資本”等。 3 在備查賬簿的層面 上，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在以下差異： 不要求設(shè)置“代管商品 備查簿”、“交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表”和“在建工程其他支出 備查簿”。 講明：盡管小企業(yè)會(huì) 計(jì)制度 中沒(méi)有要求必須設(shè)置上述備查簿， 然而從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部 治理的角度動(dòng)身