電子商務(wù)稅收問(wèn)題及其相關(guān)對(duì)策

1、電子商務(wù)稅收問(wèn)題及其相關(guān)對(duì)策     摘 要電子</a商務(wù)是知經(jīng)濟(jì)時(shí)代未貿(mào)易的發(fā)展方向,它在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式，企業(yè)提供更多商機(jī)的同時(shí)，也因其本身具有的交易虛擬化、跨時(shí)空、高流動(dòng)性的特點(diǎn)對(duì)地方稅制稅收征管等造成了很大的沖擊，產(chǎn)生了許多新的問(wèn)題。因此，應(yīng)在電子商務(wù)稅收政策方面及稅收征管方面采取相關(guān)措施，使其進(jìn)一步完善。 關(guān)鍵詞 電子商務(wù)；稅收；對(duì)策 q 電子商務(wù)是伴隨社會(huì)信息化的腳步，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，在20世紀(jì)90年代初興起的。目前，對(duì)電子商務(wù)尚無(wú)統(tǒng)一的定義，簡(jiǎn)單地說(shuō)，電子商務(wù)就是利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息處理技術(shù)，將整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)電子化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字

2、化。目前人們所說(shuō)的電子商務(wù)一般是指基于因特網(wǎng)的交易活動(dòng)。一般意義上的電子商務(wù)主要是針對(duì)商品流通領(lǐng)域的。但是，在技術(shù)不斷進(jìn)步，觀念體制不斷轉(zhuǎn)變的條件下，電子商務(wù)的發(fā)展已滲透到十分廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如各種類(lèi)型的設(shè)計(jì)、制造、生產(chǎn)、銷(xiāo)售企業(yè)，出版、醫(yī)療、旅游、運(yùn)輸金融服務(wù)等行業(yè)。最近10年，電子商務(wù)得到令人震驚的發(fā)展，根據(jù)“2007中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)年會(huì)”最新統(tǒng)計(jì)數(shù)字，截至2006年年底，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)共實(shí)現(xiàn)交易額11 000億元人民幣，同比增長(zhǎng)了48.6。 作為一種新的商務(wù)活動(dòng)方式，電子商務(wù)帶來(lái)一場(chǎng)史無(wú)前例的革命，對(duì)人類(lèi)社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、人們的生活和就業(yè)、政府職能法律制度以文化</a教育等各個(gè)方

3、面都帶來(lái)了十分深刻的影響。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能取財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度、政策等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。 一、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響 （一）對(duì)現(xiàn)行地方稅制的影響 1. 營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理者為扣繳義務(wù)人。沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化方式提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，直接面向大量的消費(fèi)者或受讓者，使納稅人的認(rèn)定存在極大困難，在數(shù)字

4、加密技術(shù)普遍采用的情況下更是如此。中國(guó)營(yíng)業(yè)稅的課稅地點(diǎn)是按勞務(wù)發(fā)生地原則確定，電子商務(wù)中遠(yuǎn)程勞務(wù)的提供是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的。如企業(yè)根本沒(méi)有派員工出差到客戶所在地，而是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向境內(nèi)外的客戶提供技術(shù)服務(wù)，這種情況下勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，顯然，這是一個(gè)值得研究，應(yīng)界定勞務(wù)提供地還是勞務(wù)消費(fèi)地。 2. 所得稅。中國(guó)對(duì)非居民僅就來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得課稅，而對(duì)居民則就其境內(nèi)外所得全部征稅。由于電子商務(wù)是在網(wǎng)上開(kāi)展的，這使得對(duì)所得來(lái)源地難以認(rèn)定。另外，在中國(guó)實(shí)行分類(lèi)所得稅制，不同種類(lèi)所得適用不同的稅率。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，營(yíng)業(yè)所得、特許權(quán)收入、勞務(wù)報(bào)酬等所得之間的界限變得模糊不清。在網(wǎng)上傳輸?shù)臄?shù)字化信息中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難于劃

5、分互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得的性質(zhì)，這將導(dǎo)致所得稅適用的不同，引發(fā)新的避稅行為。 3. 印花稅。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，交易行為的簽約活動(dòng)越來(lái)越多地通過(guò)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)，由此產(chǎn)生電合同。而對(duì)電子合同是否應(yīng)稅憑證，中國(guó)的印花稅條例未做規(guī)定。另外，由于電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式電子化，大量的貿(mào)易洽談、定貨和簽約活動(dòng)都在網(wǎng)上完成，特別是在線交易，客戶直接由網(wǎng)上下載數(shù)字化商品，根本不需要書(shū)寫(xiě)任何應(yīng)稅憑證，如同傳統(tǒng)交易中以現(xiàn)金方式交易一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)，何況電子記錄可以不留痕跡地更改、隱匿。因此，稅務(wù)當(dāng)局很難查證真實(shí)交易額，其結(jié)果必然會(huì)使大量的印花稅流失。 （二）對(duì)稅收征管的影響 電子

6、商務(wù)與傳統(tǒng)交易有著巨大的差異，現(xiàn)行征管制度的許多方面都不能適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管的需要，主要表現(xiàn)如下： 1. 網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行稅務(wù)登記制度很難發(fā)揮作用。中國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)登記是工商登記為基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握本轄區(qū)內(nèi)納稅戶的總數(shù)及其行業(yè)分布情況，合理配置征管力量，堵塞征管漏洞，避免稅款流失。互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)來(lái)去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊(cè)費(fèi)，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，提供各種勞務(wù)，這一切都使得稅務(wù)機(jī)關(guān)想借助稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行控管的目的不易達(dá)到。特別是在僅僅開(kāi)設(shè)一個(gè)網(wǎng)站，憑一計(jì)算機(jī)，一個(gè)調(diào)制解調(diào)器，一部電話就可以成立一家網(wǎng)絡(luò)虛擬商店的情況下，納稅人可以

7、輕易地將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)不能控制的其他國(guó)家和地區(qū)，使其國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所成為其貨物的存放地，有關(guān)的工商，稅務(wù)登記也因此變得毫無(wú)意義。 2. 電子商務(wù)的無(wú)紙化，使稅收征管和稽查失去了最直接的實(shí)物憑據(jù)。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，可通過(guò)對(duì)紙制憑證賬冊(cè)和各種報(bào)表的有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到征管和稽查的目的。而電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，傳統(tǒng)的紙制憑證為無(wú)紙化的數(shù)字信息所取代，這些數(shù)字信息可以輕易地被修改甚至刪除而不留下任何線索，稅收征管和稽查失去了最直接的紙制憑證，從而加大了稅收征管和稽查的難度。 3. 加密技術(shù)的日益提高，稅務(wù)

8、機(jī)關(guān)搜集資料的難度加大。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼、授權(quán)等多種保護(hù)方式來(lái)隱匿與交易和納稅有關(guān)的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，如果強(qiáng)制要求納稅人交出“私人密鑰”，又將與憲法規(guī)定的保護(hù)隱私權(quán)相悖，這也客觀上加大了稅收征管的難度。 4. 電子商務(wù)交易過(guò)程中中介作用的減弱，對(duì)稅收的代扣代繳制度產(chǎn)生影響。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的商品營(yíng)銷(xiāo)方式。經(jīng)銷(xiāo)商可以在網(wǎng)上發(fā)布商品信息，客戶可以在網(wǎng)上瀏覽商品，并從中選取所要購(gòu)買(mǎi)的商品，并用電子貨幣支付貨款。這就意味著在電子商務(wù)活動(dòng)中，產(chǎn)銷(xiāo)雙方無(wú)須通過(guò)中介機(jī)構(gòu)就可直接進(jìn)行交易，從而對(duì)稅收的代

9、扣代繳制度產(chǎn)生影響，而稅收的代扣代繳制度通常起著稅收監(jiān)控的作用，這樣必然會(huì)增加稅收征管的復(fù)雜性和征管成本。 5. 電子商務(wù)中支付的瞬時(shí)性，加大了稅收征管和稽查的難度。電子商務(wù)的支付手段多數(shù)情況下為電子貨幣。非記賬式的電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)無(wú)名化交易，電子現(xiàn)金、電子支票、網(wǎng)銀行可能將逐步取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金、支票、實(shí)體銀行，加上使用者的匿名方式，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售收入、交易主體所處的國(guó)家甚至交易本身，從而喪失對(duì)偷逃稅行為的威懾作用。在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查上，國(guó)內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅信息的重要來(lái)源，隨著電子支付系統(tǒng)的完善，國(guó)內(nèi)銀行會(huì)不斷在國(guó)際避稅地開(kāi)通網(wǎng)上聯(lián)機(jī)銀行業(yè)務(wù)，納稅人利用離岸金融機(jī)構(gòu)通過(guò)電

10、子貨幣避稅甚至偷稅就更為容易。而這時(shí)稅務(wù)稽查的信息源位于境外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)有關(guān)交易進(jìn)行監(jiān)控。 6. 電子商務(wù)的跨國(guó)界性，使國(guó)際稅收轉(zhuǎn)移難以避免。網(wǎng)上無(wú)形貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，交易方式的變化雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界各國(guó)“畫(huà)地為牢”的局面。對(duì)企業(yè)而言，他們會(huì)在低稅賦的國(guó)家或地區(qū)建立網(wǎng)站進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的；對(duì)消費(fèi)者而言，如果經(jīng)濟(jì)上合算和時(shí)間上允許的話，他們會(huì)盡量通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)從低稅率的國(guó)家或地區(qū)購(gòu)買(mǎi)商品，而回避從高稅率國(guó)家和地區(qū)購(gòu)買(mǎi)商品。企業(yè)和消費(fèi)者在不同稅率國(guó)家之間有選擇地購(gòu)銷(xiāo)行為，將不可避免地帶來(lái)稅收轉(zhuǎn)移。 二、解決中國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的建議 （一）電子商務(wù)稅收政策上的建議 1. 重新明確增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對(duì)于在線交易即數(shù)字化產(chǎn)品（如軟件、圖書(shū)、音像制品、圖像、無(wú)形資產(chǎn)、遠(yuǎn)程服務(wù)）的提供不按貨物處理，視同提供勞務(wù)和特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)視提供軟件的納稅人的身份而定。若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)利得；提供者屬非居民納稅人，則要征收預(yù)提稅；對(duì)于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。完善中國(guó)印花稅法規(guī)，明確企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)必須保留的電子交易記錄，規(guī)定電子合同或雖未簽訂任何形式的合同但發(fā)生實(shí)質(zhì)上的合同行為均應(yīng)按相應(yīng)稅率繳納印花稅。 2. 在營(yíng)業(yè)稅、所得稅條例中，補(bǔ)充關(guān)于電子記錄，保存和加密