2019電大納稅籌劃答案

1、1. 偷稅是指納稅人采用偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在 賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，不繳或者 少繳應(yīng)納稅款避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法和手段，規(guī)避、 降低或延遲納稅義務(wù)的行為。客觀原因是稅法及其有關(guān)法律的不健全，不完善。 避稅是一種合法的行為。2. 居民企業(yè)與非居民企業(yè)所適用的稅收政策。1）居民企業(yè)的稅收政策。 居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中 國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)， 對(duì)本國(guó)居民企業(yè)的一切 所得納稅，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。這里

2、所指的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán) 益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。2）非居民納稅人的稅收政策。 第一，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得， 繳納企業(yè)所得稅。這里所說(shuō)的實(shí)際聯(lián)系， 是指非居民企業(yè)在中國(guó)境 內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得 的財(cái)產(chǎn)等。第二，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的， 應(yīng)

3、當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅3. 公司制企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。3、合伙企業(yè)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，并實(shí)行先分后稅，由投資者分別繳納個(gè)稅。公司制企業(yè)又叫股份制企業(yè)， 是指由1個(gè)以上投資人（自然人或法人）依法出資組建， 有獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧的法人企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照獨(dú)資企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn) 為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。合伙企業(yè)是指依照合伙企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共 同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙

4、企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組 織。4. 公司（企業(yè)）在設(shè)立下屬分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)采取哪一種最有利的經(jīng)營(yíng)組織形式，可以獲得較多的稅收利益呢 ?在開辦初期，下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司可以與總公司合并報(bào)表沖減總公司的 利潤(rùn)， 減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅。 而設(shè)立子公司就得不到這一項(xiàng)好處。但如果下屬企業(yè)在 開設(shè)后不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)就可能盈利， 或能很快扭虧為盈， 那么設(shè)立子公司就比較適宜， 既可以享 受作為獨(dú)立法人經(jīng)營(yíng)的便利，又可以享受未分配利潤(rùn)遞延納稅的好處。除了在開辦初期要對(duì)下屬企業(yè)的組織形式精心選擇外，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作過(guò)程中，隨 著整個(gè)集團(tuán)或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展， 盈虧情況的變化， 總公司仍有必要

5、通過(guò)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、 兼 并等方式，對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以獲得更多的稅收利益。在香港注冊(cè)的非居民企業(yè) A,在內(nèi)地設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu) Bo 20 X 7年3月，B機(jī)構(gòu)就20 X 6年應(yīng)納稅所得額向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，應(yīng)納稅所得額為1 000萬(wàn)元，其中：特許權(quán)使用費(fèi)收入 500 萬(wàn)元， 相關(guān)費(fèi)用及稅金 100 萬(wàn)元； 利息收入 450 萬(wàn)元， 相關(guān)費(fèi)用 及稅金50萬(wàn)元；從其控股 30%的居民企業(yè)甲取得股息 200萬(wàn)元，無(wú)相關(guān)費(fèi)用及稅金； 其他經(jīng)營(yíng)收入100萬(wàn)元；可扣除的其他成本費(fèi)用及稅金合計(jì)100萬(wàn)元。上述各項(xiàng)所得均與B機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，不考慮其他因素。B機(jī)構(gòu)所得稅據(jù)實(shí)申報(bào)，應(yīng)申報(bào)企業(yè)所得稅1

6、 000 X25%= 250 （萬(wàn)元）。問題：非居民企業(yè) A應(yīng)如何重新規(guī)劃才可少繳稅？【分析】如果通過(guò)稅務(wù)規(guī)劃，使得案例中的特定所得都與常設(shè)機(jī)構(gòu)B沒有實(shí)際聯(lián)系。甲股份由A直接持有，股息和特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人A是香港居民。則規(guī)劃后所得稅為：（1） 特許權(quán)使用費(fèi)所得為500 萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排 （簡(jiǎn)稱安排）第十二條規(guī)定，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是 另一方居民， 則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的7%。預(yù)提所得稅為 500X 7%= 35（萬(wàn)元）；（2）利息所得 450 萬(wàn)元。根據(jù)安排第十一條規(guī)定，如果利息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款

7、不應(yīng)超過(guò)利息總額的7%預(yù)提所得稅為 450X 7%= 31.5 （萬(wàn)元）；（3）股息所得 200 萬(wàn)元。根據(jù)安排第十條規(guī)定，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)：如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司，為股息總額的 5%。預(yù)提所得稅為 200X 5%=10（萬(wàn)元）；（4） 常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為 100100= 0（萬(wàn)元）。以上所得稅合計(jì) 76.5 萬(wàn)元，比規(guī)劃前少 173.5 萬(wàn)元。甲公司經(jīng)營(yíng)情 況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，增設(shè)一個(gè)分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25 %的所得稅稅率。假設(shè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后（1）甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為 年內(nèi)應(yīng)納

8、稅所得額分別為 -50萬(wàn)元、-15萬(wàn)元、10萬(wàn)元、（2）甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為 利，應(yīng)納稅所得額分別為 15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、（3）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后前兩年虧損，5年內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)如下：200萬(wàn)元。乙公司經(jīng)營(yíng)初期虧損，530萬(wàn)元、80萬(wàn)元。200萬(wàn)元。乙公司5年內(nèi)也都是盈萬(wàn)元、100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元。乙公司 元、20萬(wàn)元、40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、80萬(wàn)元。（4）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后前兩年虧損，40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、80萬(wàn)元。5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為 -50萬(wàn)元、-305年內(nèi)都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為15萬(wàn)5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為 -50萬(wàn)元、-30萬(wàn)元、1

9、00萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元。乙公司經(jīng)營(yíng)初期虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額分別為 -50萬(wàn)元、-15萬(wàn)元、10萬(wàn)元、30萬(wàn)元、80萬(wàn)元。問題：試分析在每一種情況下，甲公司應(yīng)將乙公司設(shè)立成哪種組織形式更合適？【分析】第（1）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)盈利，而分支機(jī)構(gòu)開辦初期有虧損時(shí)，從表I可以看出，雖然兩種方式下企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額在5年內(nèi)均為263. 75萬(wàn)元，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅較少，可以推遲納稅，緩解企業(yè)資金緊張。在這種情況下，宜采用分公司形式。第（2）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均有盈利時(shí)，從表2可以看出，采用分公司形式或子公司形式對(duì)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅沒有影響。這時(shí)企業(yè)可以考慮其他因素

10、，如分支機(jī)構(gòu)是否便于管理、客戶對(duì)分支機(jī)構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機(jī)構(gòu)形式。第（3）種情況下，當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期總機(jī)構(gòu)虧損，而分支機(jī)構(gòu)盈利時(shí)。從表3可以看出，采用分公司形式和子公司形式雖然在5年內(nèi)應(yīng)納稅總額相等， 但采用分公司形式可以使總機(jī)構(gòu)在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團(tuán)在第一年、第二年的應(yīng)納稅額為0,起到了推遲納稅的作用。第（4）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期均為虧損時(shí)，從表4可以看出，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。以上分析表明，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時(shí)，無(wú)論總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)是盈利還是虧損，企業(yè)集團(tuán)采用分公司形式或子公司形式的應(yīng)納稅

11、總額都是相同的。但在某些情況下， 采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團(tuán)推遲納稅， 從貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮，宜采用分公司形式。表1經(jīng)營(yíng)情況表（一）單位：萬(wàn)元年份第一年第二年第三年第四年笫五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001 000乙公司應(yīng)納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額1501852102302801 055企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額37.546.2552.557.570263.75乙公司為乙公司 應(yīng)納稅額000013.7513.75子公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額5050505063.75263.75表2經(jīng)營(yíng)情況表（二）單位：萬(wàn)元年份第

12、一年笫二年第三年第四年笫五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001 000乙公司應(yīng)納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額2152202402602801 215企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司乙公司 應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.75年份第一年第二年笫三年笫四年笫五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-35-1095210280585企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額0

13、023.7552.570146.25乙公司為子公司乙公司 應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額3.7551552.570146.25表4經(jīng)營(yíng)情況表（四）單位：萬(wàn)元年份第一年第二年笫三年笫四年笫五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-100-450145280425企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司乙公司 應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額00537.563.75106.25李某與其兩位 朋友打算合開一家食品店，預(yù)計(jì)20 X 8

14、年盈利360 000元，三位的工資為每人每月4 000元。問題：食品店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式將會(huì)使得20X 8年度的稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？【分析】由于合伙制和有限責(zé)任公司形式下，應(yīng)納貨物和勞務(wù)稅相同，故方案選擇時(shí)暫不考慮其影響。1. 采取合伙制假如李某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤(rùn)平分，三位合伙人的工資為每人每月4,000 元。每人應(yīng)稅所得額為126,000元，即：（360,000+4,000 X 12X 3 3,500 X 12X 3） /3 = 126,000 元適用35%勺所得稅稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：126,000X 35% 14,750= 29,350 元

15、三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為： 29,350 X 3=88,050元2. 采用有限責(zé)任公司形式 根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 該公司屬于小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳 納企業(yè)所得稅；企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 = 360,000 X50%X20% =36000元 稅后凈利潤(rùn) = 360,000 36 000= 324000 元 若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì) 算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為 20%。三位投資者稅后利潤(rùn)分配所得應(yīng)納個(gè)人所得稅 =324000X2

16、0%= 64800元 三位投資者工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅 = （4,000-3,500 ）X 3%-0X12 X3 =540 （元） 共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為： 36000+64800+540 =101340（元） 由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為： 10134088,050=13290（元） 因此，僅從稅收的角度，該食品店采用合伙制稅負(fù)較輕。1. 區(qū)域稅收優(yōu)惠是選擇不同地區(qū)所采取的一種稅收優(yōu)惠政策。了解這一政策，有利于投資 者充分利用不同地區(qū)的稅制差別和稅收區(qū)域傾斜， 選擇投資地點(diǎn)， 減少投資成本， 獲取較大 的投資收益。2. 小型微利企業(yè) 稅收籌劃包括一、取得

17、合法有用憑據(jù)二、規(guī)范會(huì)計(jì)核算按時(shí)申報(bào)納稅三、把握稅收法規(guī)的特定條款四、用足稅收優(yōu)惠政策3. 企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)如何進(jìn)行納稅籌劃 一、發(fā)票管理力面 二、稅收陷阱的防范。 三、 增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的籌劃。 四、購(gòu)貨對(duì)象的選擇。五、購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的籌劃。 六、選擇合適的 委托代購(gòu)方式。4. 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法方法中選用一種某企業(yè) 有 5000 萬(wàn)元的閑置資金，打算進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是投資國(guó)債，已知國(guó)債年利率為6%;另一種選擇是投資金融債券。已知金融債券年利率為7.5 %，企業(yè)所得稅稅率為 25%。從稅務(wù)角度分析投資那種債券更合適?【分析】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收

18、入免征企業(yè)所得稅，而購(gòu)買其他債 券所取得的利息收入需要繳納企業(yè)所得稅。方案1若企業(yè)投資國(guó)債，則投資收益=5000X 6% =300 （萬(wàn)元）根據(jù)稅法規(guī)定國(guó)債的利息收入免交所得稅，則稅后收益為300萬(wàn)元。方案2:若企業(yè)投資金融債券，則投資收益=15000X 4.5 % =375 （萬(wàn)元）稅后收益=375X（ 1-25 %） =281.25 （萬(wàn)元）表面上看金融債券的利率要高于國(guó)債利率但是由于前者要被征收 25%的企業(yè)所得稅，而后者不用繳納企業(yè)所得稅，通過(guò)計(jì)算，投資金融債券的稅后收益要低于投資國(guó)債的稅后收益， 因此，從稅收角度分析投資國(guó)債對(duì)企業(yè)更有利。C公司投資 有甲、乙兩個(gè)可選擇方案，兩年中各年

19、的收入均為100萬(wàn)元。甲項(xiàng)目第一年成本費(fèi)用為55萬(wàn)元，第二年成本費(fèi)用為 65萬(wàn)元。乙項(xiàng)目第一年成本費(fèi)用為70萬(wàn)元，第二年成本費(fèi)用為50萬(wàn)元。每年年終計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)稅率為30%，當(dāng)期利率為10%, 第一年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為 0.909 ,第二年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.826。計(jì)算兩個(gè)方案的應(yīng)納稅現(xiàn)值，并做出選擇分析。如表所示。表應(yīng)納稅額現(xiàn)值比較分析單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目應(yīng)納稅所得100-55=45100-70=30第1年應(yīng)納所得稅45X3 0% =13.530 X 30% =9折現(xiàn)值13. 5X0 .909=12.27159X0 .909=8.181第2年應(yīng)納稅所得100-65=35100-

20、50=50應(yīng)納所得稅35X 30% =10.550 X 30% =15折現(xiàn)值10. 5X0 .826=8.67315X0 .826=12.39兩年應(yīng)納稅合計(jì)13.5+10.5=249+15=24兩年應(yīng)納稅現(xiàn)值合計(jì)12.2715+8.673=20.94458.181+12.39 20.571如果單純從賬面價(jià)值看，甲、乙兩項(xiàng)目?jī)赡昀U納的企業(yè)所得稅總額是一樣的，都是24萬(wàn)元。但考慮折現(xiàn)因素后， 乙項(xiàng)目第一年成本費(fèi)用比甲項(xiàng)目數(shù)額大，應(yīng)納稅所得額較少， 繳納所得稅額較少；第二年成本費(fèi)用比甲項(xiàng)目數(shù)額小，應(yīng)納稅所得額較多，繳納所得稅額較大。實(shí)際上是一部分稅款遞延了繳納時(shí)間，所以降低了所繳納稅款的折現(xiàn)值。某公

21、司 2014年年底對(duì)下年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金數(shù)量進(jìn)行預(yù)測(cè)后得出結(jié)論：2015年1月1日將需要借入資金總計(jì) 6000萬(wàn)元，其中為構(gòu)建固定資產(chǎn)（普通大型設(shè)備）需要借入資 金3000萬(wàn)元，日常經(jīng)營(yíng)也需要 3000萬(wàn)元，考慮到實(shí)際情況，2012年只能從銀行借入資金4000萬(wàn)元，借款期限2年，年利率4% ,其余2000萬(wàn)元需要從其他企業(yè)借入，借款期限也是 兩年，年利率10%。構(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)從 2015年1月1日開始，到15年12月31日結(jié)束。 針對(duì)上述情況，提出籌劃方案。將從銀行借入的款項(xiàng)用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，其他企業(yè)借入的款項(xiàng)用于經(jīng)營(yíng)性支出。 籌劃效果：計(jì)入固定資產(chǎn)的借款利息總額=3000X 4%=120

22、 （萬(wàn)元）允許當(dāng)年稅前扣除的利息=3000X 4% =120 （萬(wàn)元） 不得稅前扣除的利息=2000X（ 10% -4 %） =120 （萬(wàn)元） 企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅=120X 25%=30 （萬(wàn)元）將從企業(yè)借入的款項(xiàng)以及從銀行借入的1000萬(wàn)元用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，從銀行借入的3000萬(wàn)元用于經(jīng)營(yíng)性支出?；I劃效果：允許當(dāng)年稅前扣除的利息=3000X 4% =120 （萬(wàn)元） 計(jì)入固定資產(chǎn)的借款利息總額=2000X 10% + 1000X 4% =240 （萬(wàn)元）可通過(guò)折舊的形式彌補(bǔ)企業(yè)不需多繳企業(yè)所得稅，減輕稅負(fù)30萬(wàn)?；I劃思路將不能扣除的一般經(jīng)營(yíng)性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。1. 1.采購(gòu)過(guò)程

23、 （1）納稅人的選擇。稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行差別待遇，（2）運(yùn)輸方式的選擇。（3）采購(gòu)方式的選擇。2. 生產(chǎn)過(guò)程（1）生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。（2）生產(chǎn)費(fèi)用核算方式的選擇。（3）折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響。2. （允彷和用瞇請(qǐng)和窗期吠訣方式過(guò)“淚稅葦創(chuàng)| （ ）利用委托代銷方式箱售貨物進(jìn)行鋼稅籌劃D 納稅人耀耿預(yù)取免欽帖聲庁式進(jìn)和稅俗等劃（四.納稅人自產(chǎn)自月丘稅產(chǎn)品的納稅義毎發(fā)生時(shí)間為銘這使用M稅聲品的半夭的祝俗等劃3. 工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，根據(jù)月實(shí)際收入水平課稅，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃的方法主要有：（1）工資、薪金福利化籌劃。（2）納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃。（3）利用“削山

24、頭”法進(jìn)行籌劃。4. 銷售人員激勵(lì)的稅收籌劃要點(diǎn)有哪些1激勵(lì)發(fā)放的時(shí)間節(jié)點(diǎn)的選擇。2、激勵(lì)發(fā)放數(shù)額的規(guī)劃。3、稅收政策調(diào)整的及時(shí)規(guī)劃跟進(jìn)。4、員工激勵(lì)政策的員工確認(rèn)。某酒廠接到一筆糧 食白酒訂單，合同約定銷售價(jià)格為（不含稅）1 000萬(wàn)元。如何組織該批白酒的生產(chǎn)，共有三種方案可供選擇。方案一：委托加工成酒精，然后由該酒廠生產(chǎn)成白酒。 該酒廠可以價(jià)值250萬(wàn)元的原材 料交A廠加工成酒精，需支付加工費(fèi)150萬(wàn)元。加工后的酒精運(yùn)回該酒廠后， 再由該酒廠加 工成白酒，需支付人工費(fèi)及其他費(fèi)用 100萬(wàn)元。方案二：委托A廠直接加工成白酒， 收回后直接銷售。該酒廠將價(jià)值250萬(wàn)元的原材料 交A廠加工成白酒，

25、需支付加工費(fèi)220萬(wàn)元，產(chǎn)品運(yùn)回后仍以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格銷售。方案三：由該酒廠自己完成白酒的生產(chǎn)過(guò)程。該酒廠生產(chǎn)白酒，需支付人工費(fèi)及其他費(fèi)用220萬(wàn)元。提示：無(wú)論采取哪種方案，白酒的從量稅額是相等的，這里可不予考慮。由于三種方案的原材料成本和最終售價(jià)相同，因此在進(jìn)行方案選擇時(shí)可不考慮增值稅，只考慮從價(jià)消費(fèi)稅和加工費(fèi)用，從中選擇稅費(fèi)最少的方案答：方案一：加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)收委托方代收代繳消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加，其金額為：（250+150） + （ 1 5% X 5%（ 1+7%+3% = 23.155 （萬(wàn)元）白酒銷售后應(yīng)再計(jì)算繳納消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加金額為：100X 25%X（ 1+

26、7%+3% = 275 （萬(wàn)元）白酒的加工費(fèi)用及消費(fèi)稅稅金等金額為：150+23.155+100+275 = 548.155 （萬(wàn)元）加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)由委托方代收代繳的消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加，其金額為：（250+220） + （ 1 25% X 25%（ 1+7%+3%隹 172.33 （萬(wàn)元）白酒銷售后應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加金額為：100X 25%X（ 1+7%+3% = 250X 1.1 = 275 （萬(wàn)元）白酒的加工費(fèi)用及消費(fèi)稅稅金等金額為：220+275= 495 （萬(wàn)元）由以上計(jì)算得知，第二種方案最優(yōu)，第三種方案次之，第一種方稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最重，因 此應(yīng)選擇第二種方案小李是

27、一家 公司的職員。某年12月，小李的月工資為 4 000元。當(dāng)月，小李 還獲得公司發(fā)放的一次性年終獎(jiǎng) 15 000元。預(yù)計(jì)下一年度的1、2月份，小李每月的工資為 4 000元。經(jīng)與公司協(xié)商，小李面臨兩種年終獎(jiǎng)發(fā)放方案。第一種方案：在12月份一次性發(fā)放年終獎(jiǎng) 15 000元；第二種方案：將15 000元年終獎(jiǎng)平均分配到當(dāng)年 12月、下一年的1月和2月發(fā)放，每 月發(fā)放5 000元。問題：從稅收角度考慮，小李應(yīng)選擇哪種方案？答案：工資薪金的稅收籌劃第一種方案，在12月份一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)15000元；15000- 12= 1250 （元），對(duì)應(yīng)的稅率為3%速算扣除數(shù)為0小李取得一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)

28、人所得稅：15000X 3%=450（元）第二種方案，小李當(dāng)年12月、下一年的1月和2月每月發(fā)放5000元，其這三個(gè)月每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 （4000+5000-3500） X 20%-555=545元）， 如果這三個(gè)月沒有多發(fā)5000元，小李每月本應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（4000-3500） X 3%=15（元）；每月多發(fā)5000元后，小李每月多繳納的個(gè)人所得稅 =545-15=530 （元）小李這三個(gè)月共多繳納個(gè)人所得稅=530X 3=1590 （元）可見，采取第一種方案，小李取得該筆收入應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅（450元）要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于第二種方案的稅負(fù)（1590元）。因此，從稅收角度考慮，小李應(yīng)選

29、擇 第一種方案。某研究機(jī)構(gòu)工程 師張某受一家企業(yè)委托，利用業(yè)余時(shí)間為其設(shè)計(jì)一套機(jī)械設(shè)備。預(yù)計(jì)該項(xiàng)設(shè)計(jì)工作花費(fèi)一年的時(shí)間，張某為此可以獲得120萬(wàn)元的報(bào)酬。在與該企業(yè)簽 訂協(xié)議時(shí)，張某面臨三種報(bào)酬支付方案。第一種方案：在設(shè)計(jì)完成驗(yàn)收后一次性支付 120 萬(wàn)元；第二種方案：將 120 萬(wàn)元平均分配到每個(gè)季度，每個(gè)季度支付 30 萬(wàn)元。 第三種方案：將 120 萬(wàn)元平均分配到 12 個(gè)月，每月支付 10 萬(wàn)元。 問題：對(duì)于上述三種方案，張某應(yīng)該如何選擇才能獲得最多的稅后收入？ 答案：勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃第一種方案： 在設(shè)計(jì)完成驗(yàn)收后一次性支付 120萬(wàn)元；張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得 稅=120X（ 1-20

30、% X 40%-0.7=37.7 （萬(wàn)元），張某稅后收入 =120-37.7=82.30 （萬(wàn)元）。第二種方案，將 120萬(wàn)元平均分配到每個(gè)季度，每個(gè)季度支付 30萬(wàn)元。張某 每季度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =30X（ 1-20%）X 40%-0.7=8.9 （萬(wàn)元），張某四個(gè) 季度共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =8.9X 4=35.6（萬(wàn)元），張某稅后收入 =120-35.6=84.40 （萬(wàn)元）。第三種方案：將120萬(wàn)元平均分配到 12個(gè)月，每月支付 10萬(wàn)元。張某每月應(yīng) 繳納的個(gè)人所得稅=10X（1-20%）X 40%-0.7=2.5 （萬(wàn)元），張某12個(gè)月共應(yīng)繳 納個(gè)人所得稅 =2.5X12=30 （

31、萬(wàn)元），張某稅后收入 =120-30=90（萬(wàn)元）。 可見，上述三個(gè)方案中，張某應(yīng)該選擇第三種方案才能獲得最大稅后收入。1. 一、從并購(gòu)目標(biāo)進(jìn)行稅收籌劃 二、結(jié)合財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行稅收籌劃 三、從 并購(gòu)出資方式進(jìn)行稅收籌劃 四、企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃的注意事項(xiàng)2. 一、融資成本高低資金的取得、使用都是有成本的 二、 融資風(fēng)險(xiǎn)大小融資風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)并購(gòu)融資過(guò)程中不可忽視的 因素。 三、對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)各種資 金來(lái)源中長(zhǎng)期債務(wù)與所有者權(quán)益之間的比例關(guān)系3. 一、利用貿(mào)易公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃一般手段二、貿(mào)易公司的設(shè)立條件 三、利用貿(mào)易公司在香港進(jìn)行稅務(wù)籌劃4. 、 預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇

32、子公司形式，單獨(dú)納稅。2、預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅， 以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損 ; 即使下屬公司均盈利，此時(shí)匯總納稅雖無(wú)節(jié)稅效應(yīng)，但 可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。3、預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，選擇分公司形式，匯總納稅可以用其他 分公司或總公司利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。4、預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力， 若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式， 否則宜采用分公司形式， 這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃有緊密關(guān) 聯(lián)。不過(guò)總體來(lái)說(shuō)，如果下屬公司所在地稅率較低，則宜設(shè)立子公司，享受當(dāng)?shù)氐牡投惵省公司欲對(duì) B公司實(shí)施并購(gòu)。已知A公司

33、共有發(fā)行在外的股票3 000萬(wàn)股，股票面值為1.5元/股，市場(chǎng)價(jià)值為4元/股。該A公司近年來(lái)的應(yīng)納稅所得額比較穩(wěn) 定，估計(jì)合并后每年的應(yīng)納稅所得額約為2 000萬(wàn)元。A公司合并前賬面凈資產(chǎn)為 500萬(wàn)元，上年虧損 50 萬(wàn)元，以前年度無(wú)虧損，經(jīng)評(píng)估確認(rèn) A 公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 800 萬(wàn)元。已知 合并后A公司的股票面值基本不會(huì)發(fā)生變化，合并后資產(chǎn)的平均折舊年限為10年。問題：( 1 )如果 A 公司用 100 萬(wàn)股股票和 400 萬(wàn)元資金購(gòu)買 B 公司，應(yīng)該如何進(jìn)行稅 務(wù)處理？(2)如果A公司用175萬(wàn)股股票和100萬(wàn)元資金購(gòu)買 B公司，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？答案：(1)該項(xiàng)合并的非股權(quán)支付

34、額占價(jià)款比例為：400( 100X 4+400)X 100%=50%因非股權(quán)支付額大于股權(quán)按票面計(jì)的 15%則按稅法規(guī)定，B公司適用一般 性稅務(wù)處理，需就轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅 =( 800-500) X 25%=75 (萬(wàn)元)企業(yè)并購(gòu)不滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，則被合并企業(yè)的上年虧損 50萬(wàn)元 不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。A公司并購(gòu)B公司后，每年的折舊額為80 (800- 10) 萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為： 2000X(1-25%) +(80X 25%) =1520(萬(wàn)元)(2)該項(xiàng)合并的非股權(quán)支付額占價(jià)款比例為：100-( 175X 4+100)X100%=12.5%因非股權(quán)支付額小于股權(quán)

35、按票面計(jì)的15%按稅法規(guī)定B公司不用就轉(zhuǎn)讓所 得繳納企業(yè)所得稅，企業(yè) B的50萬(wàn)元虧損可以在企業(yè) A盈利中彌補(bǔ)，同時(shí)企業(yè)A接受的企業(yè)B的資產(chǎn)可以按其賬面凈值為基礎(chǔ)確定。這時(shí)，企業(yè) A彌補(bǔ)企業(yè)B 虧損后的盈利為 1950（2000-50）萬(wàn)元，每年的加計(jì)折舊為 50 （500/10 ）萬(wàn)元， 稅后利潤(rùn)為：1950X（ 1-25%） +50X 25%=1475萬(wàn)元。A 公司由 潘 湖公司與 蜀渝 公司兩家公司投資設(shè)立， 雙方各占 50%的股權(quán)。A公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下：貨幣資金2 000萬(wàn)元；廠房一棟，2016年5月取得，原價(jià)為3 000萬(wàn)元，已折舊 1 000 萬(wàn)元，凈值 2 000 萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)格

36、為 2 500 萬(wàn)元（土地增值稅中扣除項(xiàng) 目），公允價(jià)值為 3 000 萬(wàn)元。存貨一批，原價(jià)為 1 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 3 000 萬(wàn)元。凈 資產(chǎn)5 000萬(wàn)元的構(gòu)成：股本 3 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 2 000萬(wàn)元。契稅稅率為 3% A公司、 潘湖公司與 蜀渝 公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。為討論方便，忽略城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加等因素。A 公司擬進(jìn)行改制，有如下兩種方案可供選擇：（1） A公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（轉(zhuǎn)讓所有的資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力）給B公司。兩家公 司協(xié)商后，B公司支付其股票 6 000萬(wàn)股（面值6 000萬(wàn)元），公允價(jià)值為 7 000萬(wàn)元，同 時(shí)支付現(xiàn)金1 000萬(wàn)

37、元，合計(jì)8 000萬(wàn)元。A公司轉(zhuǎn)讓后成為一家投資公司。（2）A 公司先分配未分配利潤(rùn) 1 000 萬(wàn)元，后由 潘湖公司與 蜀渝 公司轉(zhuǎn)讓各自的股份 與 B 公司， B 公司支付其股票 6 000 萬(wàn)股（面值 6 000 萬(wàn)元），公允價(jià)值為 7 000 萬(wàn)元。 問題：試比較不同方案的稅收負(fù)擔(dān)，并做出分析。答案：方案一：A公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，此時(shí)轉(zhuǎn)讓的主體是A公司，客體是A公司的資產(chǎn)，故為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓廠房和固定資產(chǎn)均需要繳納增值稅，稅率分別為11唏口 17% A公司應(yīng)繳納增值稅 3000X11%+3000X 17%=840（萬(wàn)元）A公司轉(zhuǎn)讓房屋應(yīng)繳納土地增值稅：（3000-2500） /2500=20% 適用稅率為 30%，應(yīng)納土地增值稅為