事業(yè)單位內(nèi)部審計中的成本控制與效率提高

1、事業(yè)單位內(nèi)部審計中的成本控制與效率提高一、事業(yè)單位內(nèi)部審計成本構(gòu)成 審計成本控制是通過合理配置資源，力求以最小的審計成本最有效地實現(xiàn)審計目標的一種控制手段。通常，審計成本包括完成審計工作需花費的資金成本、人力成本和時間成本。對于一項審計工作來說，如果需要人員多、耗費時間長，其所需的資金成本及總的審計成本就比較高；反之則審計成本較低。對事業(yè)單位內(nèi)部審計成本構(gòu)成分析，要考慮內(nèi)部審計的內(nèi)向性特點，因而應從有利于整個單位成本管理的角度來分析事業(yè)單位內(nèi)部審計成本。事業(yè)單位內(nèi)部審計成本不僅應包括審計成本，還應包括被審計單位和其它部門在審計過程中所付出的人力、物力和財力。根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部審計的特點，從審計成

2、本組成內(nèi)容來劃分，審計成本可以分為:顯性成本、隱性成本和機會成本。顯性成本包括:審計部門和審計人員工資、辦公費用、固定資產(chǎn)使用成本、審計人員后續(xù)教育成本和審計項目成本（包括審計外包項目成本、被審計單位配合成本、審計成果運用成本）等等。隱性成本包括被單位高層管理和其它部門對審計部門的委托、聽取審計請示、審計意見和審閱審計報告所花費的時間和精力等成本。機會成本包括由于審計人員、被審計單位人員和其他人員因完成審計事項所花費的時間而導致其它工作被擱置所帶來的成本。從審計成本性態(tài)來分，事業(yè)單位內(nèi)部審計成本可分為固定成本和變動成本。固定成本包括固定人員的工資性支出、固定資產(chǎn)使用成本、職業(yè)后續(xù)教育成本和其它

3、固定的管理成本，這部分支出無論是否開展審計項目都列為審計成本；變動成本包括開展審計項目投入的耗費，項目越多，投入越大。二、事業(yè)單位內(nèi)部審計成本控制現(xiàn)狀及成因1.審計部門及審計項目組成本控制意識欠缺。長期以來，事業(yè)單位財務體系未實行成本核算，又由于事業(yè)單位財務預算管理的粗曠性，各單位、各部門都沒有樹立起成本控制觀念，事業(yè)單位內(nèi)審部門作為事業(yè)單位內(nèi)部的一個職能部門同樣沒有把投入與產(chǎn)出，成本與效益結(jié)合起來，這一特點是與其現(xiàn)在的生存空間密切相關。事業(yè)單位內(nèi)部審計人員成本觀念也有所欠缺，審計項目組在實施審計項目過程中，不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，或搞人海戰(zhàn)術、或搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費了大量人力資源和時間。2

4、.事業(yè)單位內(nèi)部審計成本預算管理不規(guī)范、不全面。事業(yè)單位內(nèi)部審計成本隸屬于總成本的一部分，審計成本與被審計對象的成本融為一體。而目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計成本并未單獨核算，只將辦公費用、固定資產(chǎn)購置費用、培訓費用等納入內(nèi)部審計部門經(jīng)費預算，被審計單位配合成本未納入成本管理范疇，這樣導致審計項目中大量占用被審計單位資源，增加轉(zhuǎn)移成本；而且審計成本預算也未與審計項目掛勾，外包成本也未納入審計成本預算范圍，由于內(nèi)部審計部門的固定成本投入與審計項目多少和是否外包并不產(chǎn)生影響，審計過程中消極怠工時有發(fā)生，對于稍有難度的項目就選擇外包，無形中增加了審計成本。3.缺乏激勵機制，事業(yè)單位內(nèi)部審計人員壓力與動力不足，

5、審計工作效率不高。目前，事業(yè)單位內(nèi)審部門基本上未形成績效考核機制，因而也沒有具體的績效考評指標，對審計人員年度考核也就流于形式。審計部門領導注重的也是一年完成了多少審計項目，對審計項目的復雜程度，審計的效率、效果及審計成本方面很少關注。在薪酬制度方面，也往往僅與職稱、職務掛勾，不與審計項目成本及效益掛勾。由于缺乏激勵機制，對審計成本的節(jié)約和浪費得不到獎與懲，甚至得不到客觀的評價，審計人員的主觀能動性得不到充分發(fā)揮，工作積極性和效率不高，在客觀上導致了審計成本的增加。4.審計資源整合不力，資源不足與資源閑置并存。目前，一方面事業(yè)單位內(nèi)部審計普遍存在總體資源投入不足包括資金、人員、時間。另一方面，

6、由于對審計項目工作量和可用的有效審計資源沒有進行準確測算，具體落實到審計項目時則是“有則多配，無則少配”，再加上任務與時間不匹配，導致資源閑置現(xiàn)象嚴重。在項目實施中也存在審計力量組織調(diào)度不當、分布不均、審計重點和目的不明確等情況，導致審計項目審得不深不透，使投入的大量審計成本未能發(fā)揮其效用，無法有效的降低審計成本。5.審計程序欠科學，審計方式和審計手段落后。審計程序是保證審計目標實現(xiàn)的手段。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計程序要么不規(guī)范、太繁瑣，要么太死板、太教條，靈活性不夠。審計程序越繁瑣，審計成本越高，審計資源浪費越嚴重。審計方式和審計手段是提高審計效率的途徑。審計方式基本上停留在對會計憑證的逐筆審

7、查，分析性復核審計方法未得到充分運用。審計手段上，計算機輔助審計未能發(fā)揮應有作用，手工審計效率低下。6.審計人員素質(zhì)不能滿足業(yè)務需要。審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進行判斷的職業(yè)，職業(yè)判斷能力強，則可以少走彎路，提高審計效率，降低直接審計項目成本支出。目前，一些事業(yè)單位對內(nèi)審人員的編制確定沒有合理測算，選拔審計人員素質(zhì)標準也不明確，有的不能勝任審計崗位的工作，有的甚至“老弱病殘”，這樣導致了目前審計任務過重和審計冗員過多的矛盾。三、事業(yè)單位內(nèi)部審計成本控制與績效提高（一）優(yōu)化審計組織，完善管理體制，降低審計管理成本，提高管理效率。1. 優(yōu)化審計組織，整合審計資源審計資源的利用狀況直接決定著審計成本的

8、高低，所以，加強審計的組織與管理，促進現(xiàn)有審計力量與審計對象的最佳結(jié)合，也是審計成本控制的重要手段。在審計計劃管理工作中，優(yōu)化審計項目組織工作、促進審計資源整合的手段主要有：一是計劃安排要明確目標，突出重點。根據(jù)審計工作發(fā)展目標和有效實施審計監(jiān)督的需要，在計劃安排上要突出重點，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標；在保持各專業(yè)審計優(yōu)勢的基礎上，科學調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)設置，合理調(diào)配審計力量，加強審計署各專業(yè)司與派出機構(gòu)及下級審計機關的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的整體優(yōu)勢。2.建立激勵與約束機制，提高審計效率。節(jié)約獎勵制度是定額預算的配套措施。審計項目的多樣性和不可測性，給定額的確定帶來很大困難，而

9、且對于一些較為復雜或有較強變化性的審計項目，就是年初制定了預算，隨著項目審計的推進也難免會造成預算的追加追減，這樣很容易使預算流于形式。所以，對于一些特殊的審計項目，可以采取經(jīng)費包干、節(jié)約獎勵的方式。激勵與約束機制的有機結(jié)合，是促使行為高效運作的根本保證。激勵是誘惑，而約束則是威脅，事業(yè)單位內(nèi)部審計運用激勵機制兩種不同的力量，將充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的主觀能動性，促進審計效率的提高和審計成本的降低。3.利用綜合業(yè)績評價體系平衡計分卡對事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的業(yè)績進行考核與評價，提高審計人員的積極性。由于內(nèi)部審計業(yè)績很難用量化的數(shù)字來表示，給內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員業(yè)績的評定帶來了一定難度

10、。因為如果僅僅從數(shù)量上如審計時間、成本高低等指標來評價內(nèi)部審計業(yè)績則難以保證審計質(zhì)量。因此，衡量內(nèi)部審計價值的最好標準是利用綜合業(yè)績評價體系平衡計分卡來對內(nèi)部審計業(yè)績進行考核與評價。通過平衡計分卡建立績效考評指標，將考評結(jié)果與個人報酬掛鉤，這樣將激勵事業(yè)單位內(nèi)部審計部門及審計人員降低內(nèi)審成本，提高內(nèi)部審計效果和效益。4.科學編制審計計劃，加強審計預算管理，實行審計成本專項控制?？茖W編制審計計劃，安排審計項目時要有選擇性，一方面要選擇那些重點領域、重點部門、重點資金以及重大事項開展審計；另一方面要選擇那些能擴大審計影響，宣傳審計效果，且能對工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反映的項目來開展審計，盡量不要選擇

11、那些大而全并且需要花費大量人力、物力、財力而收效不大的項目。加強審計成本預算管理，將審計成本從總成本中分離出來，并由合適的部門采取有效的方法來控制。單純由財務部門來行使“總管”的角色容易導致單位和部門為追逐部門利益最大化，在與單位的博弈中換取有利于自己的政策條款。因此，最好的成本控制方法是將管理總成本和分項管理成本實行平行控制，即財務部門和相應的管理部門同時控制。審計成本作為分項管理成本的一部分，并將項目外包成本歸入審計成本。這樣既減少了財務部門對審計成本控制的難度，又提高審計部門對審計成本控制的主動性和自覺性。5. 加強對統(tǒng)一組織審計項目的管理 全面深入把握被審計對象或事項的情況。對某些事關

12、國民經(jīng)濟全局的項目或資金組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國范圍內(nèi)的分層次審計，是整合審計資源的重要手段。一方面，有利于從全局上系統(tǒng)地掌握情況，反映普遍性問題；另一方面，有利于提高審計報告的全面性和針對性，給政府決策提供大量的、全面的、系統(tǒng)的材料。這樣，在無需增加審計資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。6.實行辦公自動化管理。在審計檔案管理中，應廣泛采用電算化管理，重要的工作底稿、被審計對象資料、審計信息應錄入計算機系統(tǒng)，方便查詢，在部門內(nèi)快速傳遞各種信息，使資源共享，以提高整體效率。（二）控制審計項目成本、降低變動成本、提高審計實施效率。1.嚴格控制審計程序，改進審計手段

13、與方法。審計程序設計直接影響審計項目成本，審計組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當?shù)膶徲嫵绦?。設計審計程序必須充分考慮其必要性，并評估其運行所需費用，盡可能簡化審計程序，避免交叉重復。當然，審計程序的簡化不能以損失審計質(zhì)量為代價。在項目審計中，充分運用分析性復核、內(nèi)部控制評審、重要性水平的評估等先進的審計方法，能較好地控制審計過度造成的資源浪費和審計不足帶來的審計失敗，達到控制審計項目成本、被審單位配合成本和審計成果運用成本的目的。充分利用計算機輔助審計功能，將審計軟件與被審計單位財務數(shù)據(jù)兼容，利用審計軟件分析功能和快速閱讀能力將大大縮短現(xiàn)場審計時間，提高審計效率，降低審計成本。2

14、.整合審計資源，使審計資源組合最優(yōu)化。（1）事業(yè)單位內(nèi)部審計人員配備要科學，既要對內(nèi)審人員編制作出合理的限制，又要保證人盡其才，避免因濫竽充數(shù)和人海戰(zhàn)術帶來的資源浪費。（2）合理調(diào)度審計資源。審計項目所需審計資源與被審計單位規(guī)模、內(nèi)部控制有效程度、審計事項的復雜程度等密切相關，加強調(diào)查研究，全面深入把握被審計對象和審計事項情況，從而配備相應數(shù)量和素質(zhì)的審計人員，安排相應審計時間，使現(xiàn)有審計資源利用最優(yōu)。3. 審計與審計調(diào)查相結(jié)合 注重發(fā)揮延伸審計或調(diào)查的作用。同審計相比，審計調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、花費精力和時間少、掌握情況多等特點，但審計調(diào)查也存在著深度不夠、不處理處罰影響監(jiān)督力度等缺點

15、。在當前審計力量不足的情況下，根據(jù)被審計單位情況，在計劃安排上加大審計調(diào)查力度，對于擴大審計監(jiān)督覆蓋面具有很重要的作用。在一些項目審計過程中，對重點問題進行重點審計，對其他一些問題和單位進行延伸審計或調(diào)查，也可以在不影響審計質(zhì)量的前提下，起到節(jié)約審計力量的作用。4.加強人才培養(yǎng)，不斷提升人員素質(zhì)。審計人員的專業(yè)勝任能力直接關系到審計工作的質(zhì)量，一個審計項目的實施往往要涉及會計、審計、法律、政策等多個方面，熟練或不精通必然會加大時間和財力成本的耗費，增加審計成本。內(nèi)審人員至少必須具備以下幾方面的能力：分析和評論各種觀點的能力，獲得任何一個被審計對象的充分理解的有效的溝通方法；對被審計對象所面臨的

16、風險和機會的敏感和了解；為任何一項審計計劃設計總體和具體的目標；以各種格式向所有收件人報告審計結(jié)果。加大審計培訓雖會加大審計成本，但將極大地提高審計工作效率和效果，最終實現(xiàn)整個事業(yè)單位總審計成本最低，效率最高。（三）強化預算控制。降低費用支出預算作為一種控制手段，屬于計劃的范疇，是對未來一定時期內(nèi)收支情況的預計。對國家審計機關來說，預算主要是指對一定時期內(nèi)審計經(jīng)費及機關行政經(jīng)費收支情況的預測。審計經(jīng)費是由審計項目決定的，行政經(jīng)費則是由審計日常公務活動和審計人員決定的。根據(jù)國家財務制度規(guī)定，強化預算控制主要采取以下方式：一是實行定額預算。定額預算是預算管理的最主要形式。目前，國家統(tǒng)一對行政經(jīng)費實行定額定員管理，也就是由人員定預算，由預算定經(jīng)費，由經(jīng)費定支出，這對強化預算約束起到了重要作用。審計人員對審計經(jīng)費的管理也可以