論作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合

1、論作業(yè)本錢管理與戰(zhàn)略本錢管理的整合 摘要：作業(yè)本錢管理表達戰(zhàn)略管理的思想， 作業(yè)本錢管理與戰(zhàn)略本錢管理的整合能夠有效降 低企業(yè)的本錢， 形成企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。 對作業(yè)本錢管理與戰(zhàn)略本錢管理進行了比擬， 指 出其進行整合的必要性，并提出了基于價值鏈進行整合的思路。 關鍵詞：作業(yè)本錢管理；戰(zhàn)略本錢管理；價值鏈 作業(yè)本錢管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念， 是作業(yè)本錢計算的延伸與 升華。 作業(yè)本錢管理通過對作業(yè)及作業(yè)本錢確實認、計量，最終計算產品本錢，同時將本錢 計算深入到作業(yè)層次， 對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映， 進行本錢鏈分析， 包括動因分 析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確

2、信息， 指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡 不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而到達降低本錢，提高效率的目的。 因此，作業(yè)本錢核算是實施作 業(yè)本錢管理的根底。為了適應戰(zhàn)略管理的需要， 一方面將本錢管理會計導入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合， 另一方 面，在本錢管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想， 實現戰(zhàn)略意義上的功能擴展， 從而形成了戰(zhàn)略成 本管理。 戰(zhàn)略本錢管理就是以戰(zhàn)略的眼光從本錢的源頭識別本錢驅動因素， 對價值鏈進行成 本管理， 即運用本錢數據與信息， 為戰(zhàn)略管理的每一個關鍵步驟提供戰(zhàn)略性本錢信息， 以利 于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。1 作業(yè)本錢管理與戰(zhàn)略本錢管理的比擬1.1 兩者側重點不同 作

3、業(yè)本錢管理與戰(zhàn)略本錢管理的著重點不一樣。 作業(yè)本錢管理關注的重點在生產階段， 深入 到作業(yè)的細微之處。 而戰(zhàn)略本錢管理關注的重點在前期階段即開發(fā)、 設計、 投入階段和后 期的售后效勞階段 主要是從大處， 高處著眼。 作業(yè)本錢管理是深入到作業(yè)的一種精細的成 本分析管理方法， 它以作業(yè)為中心， 而作業(yè)的劃分是從產品設計到物料供給， 即從生產工藝 流程的各個環(huán)節(jié) 質量檢驗、總裝到發(fā)運銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)本錢確實認、 計量， 最終計算出相對真實的產品本錢。 同時，通過對所有與產品相關聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分 析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改良增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價值提供有用信息， 使損失、

4、浪費減少到最低程度。 作業(yè)本錢法著眼于本錢發(fā)生的原因，即本錢動因， 依據資源 消耗的因果關系進行本錢分析，進而進行本錢控制。戰(zhàn)略本錢管理的立足點是壽命周期本錢， 其重點是在設計開發(fā)階段進行科學本錢規(guī)劃， 在成 長期迅速將創(chuàng)新成果轉換為生產力， 并利用知識產品降低本錢的優(yōu)勢快速占領市場， 賺取利 潤，收回投資，再用于新一輪的戰(zhàn)略開發(fā)。同時，就一般而言，越是處于壽命周期本錢的前 期階段，能確定的本錢額就越大，其功能、結構變更的容易程度也就越高， 將使前期階段降 低本錢的潛力大增。1.2 兩者分析方法相同 兩者都是采用價值鏈分析法。 戰(zhàn)略本錢管理采用價值鏈分析方法對企業(yè)的上下游環(huán)節(jié)進行分 解和分析，

5、 從而發(fā)現企業(yè)可以改良的環(huán)節(jié)， 同時對企業(yè)實施戰(zhàn)略本錢管理， 以提高整個企業(yè) 的持續(xù)競爭優(yōu)勢。 價值鏈與作業(yè)鏈相關性很大， 作業(yè)本錢管理實際上是價值鏈分析在企業(yè)內 部本錢管理中的運用。 因為每個企業(yè)內部都存在著許多業(yè)務單元之間及這些業(yè)務單元內部的 價值鏈，每個價值鏈上又存在著假設干作業(yè)，按照作業(yè)管理的原理 產品消耗作業(yè)、作業(yè)消 耗資源， 每完成一項作業(yè)就要消耗一定的資源， 同時又有一定的價值鏈和產出轉移到下一個 作業(yè)， 照此逐步接轉下去， 直至最后一個步驟將產品提供給顧客。 作業(yè)的轉移同時伴隨著價 值的轉移，最終產品是全部價值的集合。因此，可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈 的形成過程。作

6、業(yè)本錢管理協(xié)調、組織企業(yè)內部的各種作業(yè)， 使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形 成較為理想的 “作業(yè)鏈 ，以保證每項必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進 而為揚長避短、改善本錢構成和提高作業(yè)的質量及效率指明方向。兩者都實施動因分析， 但分析的角度不同。 作業(yè)本錢管理是實施作業(yè)本錢動因分析， 即執(zhí)行 本錢動因的分析。 戰(zhàn)略本錢管理是實施結構本錢動因分析。 戰(zhàn)略本錢動因分析與作業(yè)本錢動 因分析的源流管理思想是一致的。 本錢控制內容的重點是在本錢發(fā)生的源流上。 從業(yè)務流程 看，由于既定的條件限制了本錢降低的最低限度， 因此， 本錢進一步降低只能靠改變本錢發(fā) 生的根底條件。 從空間即外部環(huán)境看， 本

7、錢控制焦點應轉向企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現， 轉向企業(yè) 內部資源與外部時機的最大限度利用。 從時間上看， 本錢控制重點是事前本錢控制， 特別是 利用先進技術降低本錢。 使本錢不斷降低的源泉來自于對本錢所依托的根底條件進行不斷的 改良；技術裝備水平、工藝過程的改良，產品結構與性能的變化，新技術、新材料的開發(fā)和 應用是本錢降低的前提。2 作業(yè)本錢管理和戰(zhàn)略本錢管理整合的必要性 作業(yè)本錢管理與戰(zhàn)略本錢管理既存在差異性， 又存在相同性， 因此二者有整合的可行性。 兩 者呈一種互補關系，相輔相成，互相促進。2.1 從戰(zhàn)略管理的高度看兩者整合的必要性 首先從戰(zhàn)略的角度詳細考慮本錢管理的人是邁克爾?波特，在?競爭優(yōu)

8、勢?一書中提出了三種根本的競爭優(yōu)勢 :本錢領先低本錢戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標集聚戰(zhàn)略。本錢與戰(zhàn)略的 結合是本錢管理在 21 世紀的開展方向，因為如果在本錢管理中沒有考慮戰(zhàn)略，那么整個公司 的整合會缺少目標， 其直接導致的后果是公司的本錢管理工作可能注重于短期和局部， 而忽 略了長期和整體。戰(zhàn)略本錢管理把本錢管理貫穿于生產經營的整個過程， 做到從源頭上控制本錢， 變被動的成 本核算為主動的戰(zhàn)略管理。 戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)， 成功的企業(yè)將它們的資源投人那些帶來最 大戰(zhàn)略利益的作業(yè)中； 作業(yè)本錢管理的運用能為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理需要的本錢信息， 以實現 投資收益的最大化。2.2 從本錢管理的范圍看兩者整合的

9、必要性 作業(yè)本錢管理以作業(yè)作為本錢歸集的對象， 間接費用的分配更加科學， 因此能夠提供更加準 確的本錢信息， 有利于本錢管理。 但是其關注的重點只是企業(yè)內部的生產階段， 不考慮供給 商本錢以及消費者本錢， 而戰(zhàn)略本錢管理注重開放型、 競爭型的市場環(huán)境， 本錢管理的范圍 不僅包括企業(yè)內部而且重視對上下游企業(yè)、 競爭對手以及消費者本錢行為的管理。 戰(zhàn)略本錢 管理對象的擴大很好地彌補了作業(yè)本錢管理這一缺陷， 因為如果企業(yè)的本錢降低了， 而顧客 或供給商的本錢增加了， 并不能給企業(yè)帶來長遠的利益。 例如企業(yè)為了降低自身的本錢， 而 以產品質量下降為條件， 必然導致銷售效勞本錢或產品積壓造成存貨庫存本錢

10、等的增加， 單 獨降低某項本錢， 不顧及其他本錢的反響， 這種本錢節(jié)約永遠不會表達在利潤中。 兩者的整 合能夠使本錢管理的重點轉向企業(yè)內部資源與外部時機的最大限度地結合利用， 轉向企業(yè)戰(zhàn) 略目標的實現。3 作業(yè)本錢管理與戰(zhàn)略本錢管理的整合 價值鏈分析 價值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略本錢管理系統(tǒng)的重要組成局部。 它通過分析和利用公司內部和外部的 價值鏈上所有相關活動來達成整個公司的戰(zhàn)略目的， 實現本錢的最低化， 把影響產品本錢的 價值鏈上的每一個環(huán)節(jié)都作為本錢控制的重點， 進行逐一的作業(yè)本錢分析， 使管理人員對產 品的生產周期和每一個環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解， 從而使產品的利潤在整個生命周期 最大化。戰(zhàn)略價值鏈分析從戰(zhàn)略的角度分析本錢產生于哪些地方，了解產品本錢的聯(lián)結。 但在實際操作中運用價值鏈， 企業(yè)還不能正確地分解經營活動以及分析其本錢行為。 作業(yè)成 本管理運用作業(yè)本錢法為戰(zhàn)略價值鏈分析提供了一個有力的武器。 作業(yè)本錢法將作業(yè)作為資 源和產品的中介， 認為“作業(yè)消耗資源， 產品消耗作業(yè) 。將作業(yè)與相應的本錢消耗聯(lián)系起來， 從而可以更準確地識別影響本錢支出的因素； 將產品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來， 提供相對準 確的本錢信息，從而防止了傳統(tǒng)本錢核算容易把本錢信息扭曲的弊端。作業(yè)本錢管