企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范課件

1、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范課件目 錄第一部分：企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論一、企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念1.1企業(yè)、行政事業(yè)單位的定義1.2內(nèi)部控制的定義1.3企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)1.4企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。二、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本原則2.1內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)基本原則。2.2有關(guān)方面在內(nèi)部控制制度中的職責(zé)。三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制3.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述3.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本要求四、內(nèi)部控制活動(dòng)分析。4.1 縱向分析4.2 橫向分析4.3 企業(yè)內(nèi)部控制的局限性第二部分：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一、背景二、全文第三部分：應(yīng)用指引118號(hào)全文第一部分：基本理論一、基本概念1.1企業(yè)的定義企業(yè)是指以營(yíng)利為目的，依照企業(yè)法規(guī)定組織與設(shè)

2、立的經(jīng)濟(jì)組織。 企業(yè)具有下列特征：企業(yè)是一種經(jīng)濟(jì)組織，其經(jīng)營(yíng)自主權(quán)受法律保護(hù)。企業(yè)是以營(yíng)利為目的，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的在于謀取資本的增值和獲取最大利潤(rùn)。不過(guò)也有少數(shù)公共企業(yè)和為社會(huì)服務(wù)的企業(yè)也會(huì)適度地獲取利潤(rùn)或收回成本，但究其性質(zhì)而言，還應(yīng)該是向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和公共勞務(wù)的，應(yīng)該將社會(huì)公益放在首位。企業(yè)必須依法設(shè)立。（工商部門(mén)登記注冊(cè)）（事業(yè)單位法人、社團(tuán)組織法人在民政部門(mén)登記）12 行政單位的定義：是指按照一定的法律程序建立的、行使國(guó)家權(quán)力、受理國(guó)家事務(wù)的部門(mén)和單位。我國(guó)的行政機(jī)關(guān)包括：國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、國(guó)家行政機(jī)關(guān)、國(guó)家司法機(jī)關(guān)、軍隊(duì)等等。有些單位雖然在性質(zhì)上不屬于行政單位，例如各黨派組織、人民團(tuán)

3、體，但是因?yàn)槠浣?jīng)費(fèi)來(lái)源主要是國(guó)家財(cái)政拔款，其財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)與行政單位相似，所以也視同行政單位。 行政單位的特點(diǎn)：第一、產(chǎn)品的公共性。第二、資金來(lái)源的無(wú)償性和單一性。第三、預(yù)算的嚴(yán)肅性。第四、活動(dòng)的非營(yíng)利性。13 事業(yè)單位的定義 是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有 2國(guó)家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。包括：教育、科學(xué)、體育、文化、廣播、新聞、農(nóng)林水利、醫(yī)療衛(wèi)生等事業(yè)單位。1.4企業(yè)內(nèi)部控制的定義。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高經(jīng)營(yíng)管理效果效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循而由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同

4、實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。這句話(huà)有以下含義：內(nèi)部控制是一個(gè)管理過(guò)程，屬于管理范疇。內(nèi)部控制的目的是確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高經(jīng)營(yíng)管理效果效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循。內(nèi)部控制的實(shí)施主體是企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工。內(nèi)部控制具有以下幾個(gè)顯著特點(diǎn)：內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過(guò)程，它持續(xù)地流動(dòng)于組織之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)。內(nèi)部控制由組織中各個(gè)層級(jí)的人員共同實(shí)施，從企業(yè)董事會(huì)，到各個(gè)業(yè)務(wù)分部、職能部門(mén)的負(fù)責(zé)人，直至每一個(gè)普通職員，都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼

5、此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，這些方法、措施和程序有助于及時(shí)識(shí)別和處理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平、信息報(bào)告質(zhì)量、資產(chǎn)管理水平和法律遵循能力。內(nèi)部控制能夠向企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)前述目標(biāo)提供合理保證，但由于內(nèi)部控制的固有局限、管理層的踐踏和串通舞弊等原因，難以確保一個(gè)企業(yè)必定成功。內(nèi)部控制的基本理念、原則、方法等不僅適用于企業(yè)等營(yíng)利組織，而且適用于非營(yíng)利組織。1.5 內(nèi)部控制的目標(biāo)。151就行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，主要有：（1）合法性 行政事業(yè)單位是非營(yíng)利性組織，主要是面向社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，他的一切行為必須合規(guī)合法，這一點(diǎn)非常重要，也就是說(shuō)要依法行政。（2）安全性 主要是針

6、對(duì)資產(chǎn)的安全。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)的來(lái)源主要是通過(guò)納稅人的稅款來(lái)采購(gòu)的，對(duì)這些資產(chǎn)必須保證它的安全，保證它的有效使用。（3）可靠性 相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他的相關(guān)信息的可靠性（4）效率性 是要提高行政管理和服務(wù)的效率和效果，這是非常重要的。我們都知道行政事業(yè)單位的效率問(wèn)題是個(gè)常見(jiàn)的問(wèn)題，辦事拖拉，環(huán)節(jié)太多等等。（5）風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)152 就企業(yè)單位來(lái)說(shuō)，主要有以下5個(gè)方面：戰(zhàn)略目標(biāo) 促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略目標(biāo)要求企業(yè)將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的選擇。營(yíng)運(yùn)目標(biāo) 促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)管理效果效率。它要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)

7、營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的 4盈利能力和管理效率。報(bào)告目標(biāo) 促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量,可靠的信息報(bào)告為企業(yè)管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控；同時(shí)，保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整，有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。報(bào)告目標(biāo)要求企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制，保證信息報(bào)告的真實(shí)、完整、可靠。資產(chǎn)目標(biāo) 促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問(wèn)題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全完整提供扎實(shí)的制度保障。合規(guī)目標(biāo) 促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)有效遵循。

8、守法和誠(chéng)信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重代價(jià)。合規(guī)性目標(biāo)要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。內(nèi)部控制就是要把戰(zhàn)略分解成營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，把營(yíng)運(yùn)目標(biāo)分解成各部門(mén)的職責(zé)，把職責(zé)分解到操作層面。大家都知道，有一個(gè)著名的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”，就是千斤重?fù)?dān)人人挑，人人身上有指標(biāo)。1.6 內(nèi)部控制的發(fā)展迄今為止，內(nèi)部控制大致經(jīng)歷了五個(gè)發(fā)展階段：內(nèi)部牽制階段（萌芽階段），主要是20世紀(jì)40年代前。這一時(shí)期，是資本主義的發(fā)展時(shí)期，適應(yīng)這一時(shí)期生產(chǎn)力落后、大規(guī)模商品生產(chǎn)尚不發(fā)達(dá)的特點(diǎn)，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)工作實(shí)施崗位分離和相互牽制，使任何一個(gè)部

9、門(mén)或人員都不能獨(dú)立地控制會(huì)計(jì)賬目或者說(shuō)是業(yè)務(wù)，并且使兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)和人員能夠?qū)?huì)計(jì)賬目實(shí)現(xiàn)交叉檢查或交叉控制。這一階段 5內(nèi)部控制的目的，主要是保證財(cái)產(chǎn)物資安全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)。這一階段主要是基于這樣一個(gè)假設(shè)：兩個(gè)或者是兩個(gè)以上的人或者是部門(mén)，無(wú)意識(shí)的犯同樣一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，另外，兩個(gè)或者說(shuō)兩個(gè)以上的人和部門(mén)，合伙舞弊的可能性會(huì)大大的小于一個(gè)人或部門(mén)去做一件事從而舞弊的可能性。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制日益超越內(nèi)部牽制的范疇，但內(nèi)部牽制的基本理念在內(nèi)部控制中仍然發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部控制制度階段（形成階段），主要是20世紀(jì)40年代至80年代前。適應(yīng)這一時(shí)期資本主義商品經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、所有

10、權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離的特點(diǎn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的推動(dòng)下，內(nèi)部控制由早期的比較單一的內(nèi)部牽制逐漸演變?yōu)樯婕敖M織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理程序和內(nèi)部審計(jì)等比較嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度體系。在這一階段，建立健全內(nèi)部控制制度開(kāi)始上升為法律要求；同時(shí)，適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制狀況的需要，一些國(guó)家開(kāi)始將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是針對(duì)會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)和相關(guān)的資產(chǎn)保護(hù)實(shí)施的控制。內(nèi)部管理控制主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)決策、交易授權(quán)、組織規(guī)劃等實(shí)施的控制。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（發(fā)展階段），主要是20世紀(jì)80年代。在這一階段，內(nèi)部控制由偏重研究具體的控制程序和方法，發(fā)展為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的

11、全方位研究，突出的變化和重要的成果，是日益重視對(duì)控制環(huán)境的研究。以美國(guó)為首的部分國(guó)家和地區(qū)提出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序3個(gè)部分，（有的教材稱(chēng)為3要素）其中：-控制環(huán)境就是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化、管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和員工的素質(zhì)等，在內(nèi)部控制中居于基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。就企業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制環(huán)境包括以下七個(gè)方面的內(nèi)容：A、 誠(chéng)信原則，道德觀、價(jià)值觀B、 員工的能力C、 法人治理D、 管理哲學(xué)E、 組織結(jié)構(gòu)F、 權(quán)責(zé)分派G、 人力資源就行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容：A、操守和價(jià)值觀的問(wèn)題；B、能力

12、的評(píng)定；C、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；D、組織結(jié)構(gòu)以及權(quán)責(zé)分配；E、人力資源政策和實(shí)務(wù)；F、文化建設(shè)。-會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等；-控制程序包括授權(quán)批準(zhǔn)、不相容職務(wù)相互分離、對(duì)資產(chǎn)的限制接觸和對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等。內(nèi)部控制整體框架階段（完善階段），主要是20世紀(jì)90年代。這一階段的標(biāo)志性成果，是美國(guó)科索委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO）于1992年提交的研究報(bào)告內(nèi) 7部控制整體框架，該報(bào)告在1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。美國(guó)科索委員會(huì)是全美反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)

13、的5個(gè)發(fā)起組織的簡(jiǎn)稱(chēng)。該委員會(huì)在研究報(bào)告中提出，內(nèi)部控制由5個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的要素組成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控（即5要素）。這一階段內(nèi)部控制研究的突破，一是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的重要作用；二是強(qiáng)調(diào)信息與溝通是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑；三是強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于內(nèi)部控制整體框架發(fā)表后得到美國(guó)會(huì)計(jì)總署和證券交易委員會(huì)等的認(rèn)可，其在美國(guó)乃至其他許多國(guó)家都產(chǎn)生了廣泛影響。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制階段，也就是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制。主要是20世紀(jì)90年代末至今。這一階段的標(biāo)志性成果是科索委員會(huì)于2004年9月發(fā)布的研究報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

14、整合框架。將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)，是這一階段的顯著變化?；谶@一認(rèn)識(shí)，科索提出了8要素理論，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。這里重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是全面風(fēng)險(xiǎn)管理，所謂風(fēng)險(xiǎn)，一般是指由不確定因素導(dǎo)致?lián)p失的可能性。其實(shí)，不確定性從統(tǒng)計(jì)學(xué)上正態(tài)分布的角度來(lái)分析，它其實(shí)也是雙向的：它包括盈余的不確定性和虧損的不確定性?xún)蓚€(gè)方面。任何一個(gè)社會(huì)單元，都有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的存在和風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題。關(guān)于報(bào)告所說(shuō)的基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)部門(mén)的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在

15、其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的、為企業(yè)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保障的一個(gè)過(guò)程。這一段話(huà)是COSO 報(bào)告里原文，讀起來(lái)拗口，分析大意主要有以下四個(gè)方 8面：A、內(nèi)部控制的主體是企業(yè)董事會(huì)、管理層、執(zhí)行層和操作層。它不僅僅是財(cái)務(wù)部、內(nèi)審部，而是整體的部門(mén)。這個(gè)部門(mén)是自上而下的，既是決策層，又是管理層，又是執(zhí)行層，它不是一個(gè)層面的問(wèn)題。B、 內(nèi)部控制的目標(biāo)和邊界應(yīng)該是比較遠(yuǎn)大、比較整體。這就是基于戰(zhàn)略，它的邊界是涉及到各個(gè)部門(mén)、各個(gè)層次以及各個(gè)部門(mén)各個(gè)層次的溝通與協(xié)調(diào)。C、內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理就是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有所認(rèn)識(shí)。D、內(nèi)部控制 它是一個(gè)過(guò)程。它不是一個(gè)點(diǎn)，也不是一個(gè)面，而是有一條主線(xiàn)，這條主線(xiàn)就是

16、內(nèi)部控制。根據(jù)科索的這份研究報(bào)告，內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素與組織層級(jí)之間形成了一個(gè)相互作用、緊密相連的有機(jī)統(tǒng)一體系；同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制要素的進(jìn)一步細(xì)分和充實(shí)，使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合，拓展了內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延?？扑鞯倪@份研究報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的最大貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面： 首先是第一次提出了全員參與這樣一種思想，職員不是被動(dòng)的執(zhí)行內(nèi)部控制，而是主動(dòng)的，這很重要。其次是以人為本這樣一種理念。只有人才可能制定內(nèi)部控制的目標(biāo)，只有人才能夠設(shè)置內(nèi)部控制的基愿，只有人才能夠去執(zhí)行。此外他還非常重視軟控制的作用，所謂軟控制就是強(qiáng)調(diào)精神層面的東西，包括高層管理人員的價(jià)值觀，管理哲學(xué)，單位的文化，敬業(yè)意識(shí)等。

17、第四就是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理。第五他還明確內(nèi)部控制，只能是合理保證，不能夠百分百的保證。需要強(qiáng)調(diào)的是，美國(guó)2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法（Sarbanes OxleyAct of 2002），以下簡(jiǎn)稱(chēng)薩班斯法案）的頒布，對(duì)這一階段 9的內(nèi)部控制產(chǎn)生了廣泛而深刻的影響。薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)定主要集中在302條和404條。根據(jù)302條款的規(guī)定，上市公司的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官要在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告（一般為年報(bào)和季報(bào)）中聲明對(duì)建立和維護(hù)本公司的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官要對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估，并向外部審計(jì)師說(shuō)明其存在的重大缺陷和不足。根據(jù)404條款的規(guī)定，上

18、市公司應(yīng)在年度報(bào)告中增加對(duì)內(nèi)部控制的報(bào)告內(nèi)容，該報(bào)告應(yīng)當(dāng)聲明公司管理層對(duì)建立和維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)任，以及管理層對(duì)公司內(nèi)部控制有效的評(píng)估意見(jiàn)；公司的外部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)制定的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)管理層提交的內(nèi)部控制評(píng)估意見(jiàn)進(jìn)行再評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。二、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)2.1內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本原則。合法性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管要求。全面性原則。內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工；在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)；在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。重要性原則。內(nèi)

19、部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。內(nèi)部控制力求全面，但不可能面面俱到，這就要求我們要突出重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注那些重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)。有效性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺(jué)維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制建立和實(shí)施過(guò)程中 10存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)地糾正和處理。制衡性原則。企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門(mén)、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門(mén)應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。任何人不得

20、擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)所在單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭(zhēng)取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。當(dāng)然成本和效益，也還有一個(gè)時(shí)間性的問(wèn)題。長(zhǎng)期投入與短期收益等等。尤其是行政事業(yè)單位常常是只見(jiàn)投入不見(jiàn)效益，這里就有一個(gè)時(shí)間性的問(wèn)題，有個(gè)政府職能的問(wèn)題。2.2 有關(guān)方面在內(nèi)部控制制度中的職責(zé)。董事會(huì)。董事會(huì)直接影響內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎(chǔ)，其在內(nèi)部控制中的重要職責(zé)表現(xiàn)為：科學(xué)

21、選擇恰當(dāng)?shù)墓芾韺硬?duì)其進(jìn)行監(jiān)督；清晰了解管理層實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的范圍；知道并同意企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)承受能力；及時(shí)知悉最重大的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。管理層。管理層直接對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)負(fù)責(zé)。企業(yè)總經(jīng)理（首席執(zhí)行官）尤其承擔(dān)重要責(zé)任，其職責(zé)包括：為高級(jí)管理人員提供領(lǐng)導(dǎo)和指引；定期與主要職能部門(mén)營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、人力資源等部門(mén)的高級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)談，以便對(duì)他們的職責(zé)，包括他們?nèi)绾喂芾盹L(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行核查。風(fēng)險(xiǎn)管理人員。風(fēng)險(xiǎn)管理人員的職責(zé)包括：建立風(fēng)險(xiǎn)管理政策；確定各 11業(yè)務(wù)單元對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)利和義務(wù)；提高整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力；指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理與其他經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和管理活動(dòng)的整合

22、；建立一套通用的風(fēng)險(xiǎn)管理語(yǔ)言；幫助管理人員制訂報(bào)告規(guī)程；向總經(jīng)理（首席執(zhí)行官）報(bào)告進(jìn)展和暴露的問(wèn)題。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，而不僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)。其在制訂目標(biāo)、確定戰(zhàn)略、分析風(fēng)險(xiǎn)和作出管理決策等時(shí)應(yīng)扮演一個(gè)關(guān)鍵的角色。管理層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)力，并支持其關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的更廣范疇，局限財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域和知悉范圍，會(huì)削弱、制約企業(yè)的管理能力。內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計(jì)職責(zé)的履行；對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)

23、應(yīng)保待暢通溝通；應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。企業(yè)員工。所有員工都在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。管理層應(yīng)當(dāng)重視員工的作用，并為員工反映訴求提供信息通道。三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制3.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是既立足會(huì)計(jì)，又不限于會(huì)計(jì)而實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序及其動(dòng)態(tài)改進(jìn)過(guò)程。1999年修訂的中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法要求，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本 12單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。3.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的

24、職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。四、內(nèi)部控制活動(dòng)分析。4.1 縱向分析一個(gè)單位的內(nèi)部控制不僅僅是會(huì)計(jì)的事，不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，而是這個(gè)單位所有層面的問(wèn)題，包括決策層、管理層、執(zhí)行層、操作層。高級(jí)管理層要具備：一是指標(biāo)，二是績(jī)效，讓這些上與發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)接，下接運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，把戰(zhàn)略目標(biāo)分解成運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。部門(mén)管理：這屬于執(zhí)行層，要求令行禁止，這是一個(gè)上傳下達(dá)的過(guò)程。 操作層：要做到規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。這也是社會(huì)化大

25、生產(chǎn)內(nèi)部控制的核心所在。內(nèi)部控制核心也就是做業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程。業(yè)務(wù)流程：是業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)、應(yīng)該怎么去分派，職能怎么去劃分。 業(yè)務(wù)流程一般可分為以下五級(jí)：一級(jí)流程：是管理活動(dòng)的幾個(gè)大方面。二級(jí)流程：是每項(xiàng)業(yè)務(wù)的幾個(gè)步驟。三級(jí)流程：是每個(gè)步驟的幾個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)。四級(jí)流程：是每個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)上的幾個(gè)方式、方法。五有流程：是每個(gè)四級(jí)流程的幾個(gè)計(jì)量方式或統(tǒng)計(jì)方法。各個(gè)五級(jí)流程與其他流程，其他業(yè)務(wù)之間怎么去配比、怎么去轉(zhuǎn)化，怎么去銜接，這就是流程接口。例如：采購(gòu)是一級(jí)流程，那么采購(gòu)來(lái)的物資是如何轉(zhuǎn)化為企業(yè)資產(chǎn)的，首先要規(guī)定在采購(gòu)過(guò)程中的流程或規(guī)程，如從請(qǐng)購(gòu)、批準(zhǔn)分派、收集信息、談判、簽約、組織運(yùn)輸、安排付款、到貨驗(yàn)

26、收，入庫(kù)報(bào)告等等，所有這些過(guò)程進(jìn)行一個(gè)規(guī)范動(dòng)作完成之后，到了財(cái)務(wù)部門(mén)的銜接，就變成了一個(gè)轉(zhuǎn)資的過(guò)程。把統(tǒng)統(tǒng)這些規(guī)定動(dòng)作形成文檔，進(jìn)行描述，做成截圖，就成了一個(gè)完整的流程。4.2橫向分析橫向角度主要是信息的溝通與銜接。實(shí)物控制：包括設(shè)備、資金、證券等方面的控制，保證資產(chǎn)安全。 績(jī)效指標(biāo)控制?？?jī)效指標(biāo)有定性指標(biāo)，也有定量指標(biāo)，通過(guò)內(nèi)部控制，把定性的問(wèn)題定量化，把定量的問(wèn)題考核化。千斤重?fù)?dān)人人挑，人人身上有指標(biāo)。通過(guò)一系列的量化指標(biāo)，來(lái)衡量各方面的績(jī)效，而不是人為、主觀地去判定。分工控制就是科學(xué)地分解和分派崗位職責(zé)，把不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，使他們?cè)诒３中畔⑼ǖ琅c銜接的基礎(chǔ)上，相互監(jiān)督、相互制約。這些

27、不相這容的職務(wù)包括：A、授權(quán)批準(zhǔn)B、業(yè)務(wù)經(jīng)辦C、審核監(jiān)督D、財(cái)產(chǎn)保管E、會(huì)計(jì)記錄4.3企業(yè)內(nèi)部控制的局限性任何事物總是辯證的，企業(yè)內(nèi)部控制也不例外，企業(yè)內(nèi)部控制不是萬(wàn)能的，它也有局限性。企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再?lài)?yán)密，制訂再科學(xué)，總還是由活生生的人來(lái)完成的，所以，它的局限性是客觀存在的，具體來(lái)說(shuō)，有以下七個(gè)方面：成本的限制。做內(nèi)部控制一方面是要付出成本的，這是直接成本。另一方面可能會(huì)因?yàn)闂l條框框的約束會(huì)影響業(yè)務(wù)開(kāi)展，降低工作效率等等，這是間接成本或者說(shuō)是機(jī)會(huì)成本。人員素質(zhì)。個(gè)人因素。如失誤。串通舞弊。濫用職權(quán)。上級(jí)向下級(jí)越權(quán)或者是下級(jí)越權(quán)做上級(jí)的事，人為地踐踏制度。值得一提的是上級(jí)向下越權(quán)，一桿

28、子到底，這是很危險(xiǎn)的。絕對(duì)的權(quán)力，產(chǎn)生絕對(duì)的腐敗。沒(méi)有約束的權(quán)力，是產(chǎn)生腐敗的溫床。修訂不及時(shí)。時(shí)代在前進(jìn)，社會(huì)在發(fā)展，內(nèi)部控制制度也要與時(shí)俱進(jìn)。 非經(jīng)常性事項(xiàng)的不適應(yīng)性。非經(jīng)常性事項(xiàng)就是正常情況下不發(fā)生的。如突發(fā)事件，事故等，對(duì)這些要有應(yīng)急措施，制訂各種應(yīng)急預(yù)案。第二部分企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中國(guó)版的薩奧法案。一、相關(guān)背景資料。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)生存、發(fā)展、壯大的非常重要的一個(gè)方面。內(nèi)部控制不是萬(wàn)能的，企業(yè)有了內(nèi)部控制，它不一定能保證企業(yè)能夠發(fā)展壯大，不一定能夠解決所有問(wèn)題，但是通過(guò)許許多多企業(yè)失敗的案例分析，無(wú)一不是與企業(yè)內(nèi)部失控有關(guān)。所以說(shuō)，沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部控制是萬(wàn)萬(wàn)不能的！20012002年美國(guó)

29、發(fā)生了兩件大事（展示圖片）一件是9.11，另一件是安然事件。9.11是外力（恐怖襲擊）讓世貿(mào)中心的雙子塔毀于一旦。安然事件則是內(nèi)在原因，讓這個(gè)美國(guó)人心目中的能源巨頭，世界投資者眼中的大藍(lán)籌股票，一夜之間化為烏有。這兩件大事，對(duì)美國(guó)甚至對(duì)世界政治、經(jīng)濟(jì)的格局產(chǎn)生了巨大影響。 不過(guò)比較而言，哪個(gè)影響更大，更深遠(yuǎn)呢？答案是：安然事件。（中介機(jī)構(gòu)：安達(dá)信）9.11恐怖襲擊讓一貫高傲、霸權(quán)的美國(guó)受到沉重的打擊。讓長(zhǎng)期受到美國(guó)世界霸權(quán)主義壓迫的國(guó)家和人民出了一口氣。9.11之后，美國(guó)人低下了他那高貴的頭顱，變得謙虛謹(jǐn)慎了，變得和氣了，積極地與世界各國(guó)的政府進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，贏得了世界各國(guó)人民的同情和支持，從而使世界范圍內(nèi)的反恐斗爭(zhēng)取得了階段性的勝利。9.11之后，美國(guó)股票市場(chǎng)出現(xiàn)了劇烈動(dòng)蕩，但很快就恢復(fù)