高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)教材基礎(chǔ)講義

1、導(dǎo)論 【字體：大 中 小】【打印】 2001年開始會(huì)計(jì)專業(yè)自學(xué)考試本科階段增設(shè)了這門課程，由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更這門教材在去年進(jìn)行了修訂，今年所使用的教材是修訂后的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。首先要明確修訂前和修訂后的差異，對(duì)于今年新增加的和進(jìn)行修改的內(nèi)容需要考作為重點(diǎn)內(nèi)容學(xué)習(xí)，也是今年自學(xué)考試出題的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。對(duì)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷年試題的結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生調(diào)整，仍然是原來(lái)的六大題型，各題型的分值和分布也沒有很大的變化。一般是單項(xiàng)選擇題20道題每題1分總共20分，多項(xiàng)選擇題10道題每題2分，單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的這種客觀題占40分，主觀題名詞解釋、簡(jiǎn)答題，環(huán)節(jié)重要的是業(yè)務(wù)核算題，在歷年考試中業(yè)務(wù)核算題始終

2、都維持在四到五道題。所以在復(fù)習(xí)中要特別重視對(duì)基本概念的學(xué)習(xí)。 新舊教材的變化： 導(dǎo)論 第一章外幣會(huì)計(jì) 第二章所得稅會(huì)計(jì) 第三章上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 第四章租賃會(huì)計(jì) 第五章衍生金融工具會(huì)計(jì) 第六章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）企業(yè)合并的賬務(wù)處理 第七章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二）購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 第八章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 第九章通貨膨脹會(huì)計(jì)（一）通貨膨脹會(huì)計(jì)概述 第十章通貨膨脹會(huì)計(jì)（二）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì) 第十一章通貨膨脹會(huì)計(jì)（三）現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì) 第十二章清算會(huì)計(jì) 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述 由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在新的經(jīng)濟(jì)備件下由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展而來(lái)，因此，它在制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以必要的會(huì)計(jì)理論和方法規(guī)范和指導(dǎo)財(cái)

3、務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，仍然依據(jù)和融入了大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論與方法。 1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容 （1）會(huì)計(jì)目標(biāo)，又稱“會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利能力等真實(shí)有用的相關(guān)信息，以滿足他們對(duì)企業(yè)投資、貸款和進(jìn)行宏觀調(diào)控等決策的需要。 （2）會(huì)計(jì)假設(shè)，又稱“會(huì)計(jì)假定”或“環(huán)境假設(shè)”。 會(huì)計(jì)假設(shè)包括了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。 例如：企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。 （3）會(huì)計(jì)概念。它是對(duì)會(huì)計(jì)基本要素和會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所下的定義，也是對(duì)廣泛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本歸類。會(huì)計(jì)概念包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)以及

4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。 （4）會(huì)計(jì)原則，又稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。 二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容實(shí)際上就是“特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。對(duì)這些“特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督可以按照不同標(biāo)志歸為以下幾類： （一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 1.外幣交易與折算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 2.企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 3.股份上市公司信息披露的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 4.衍生金融工具的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （二）特種經(jīng)營(yíng)行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 1.期貨交易與經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 2.現(xiàn)代租賃經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （三）復(fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 1.企業(yè)合并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 2.集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來(lái)

5、的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 3.企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后的報(bào)告主體合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （四）特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 1.通貨膨脹信息披露的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 2.企業(yè)停業(yè)與破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 第一章外幣會(huì)計(jì) 【字體：大 中 小】【打印】 第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述 本章重點(diǎn)掌握外幣業(yè)務(wù)的核算和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。 本專題介紹了外幣會(huì)計(jì)的基本原理、基本核算方法及其業(yè)務(wù)的處理。 外幣會(huì)計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)。外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。 考生在本專題內(nèi)容學(xué)習(xí)中，應(yīng)掌握以下重點(diǎn)、難點(diǎn)： 一、外幣的概念及記賬本位幣的選擇。 （一）外幣與外匯 外幣與外匯是兩個(gè)概念。

6、外匯是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，包括可用于國(guó)際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。 外幣，“外國(guó)貨幣”的簡(jiǎn)稱，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。 在會(huì)計(jì)上，對(duì)外幣核算有廣義的理解。除了直接涉及到的外國(guó)貨幣，另外只要以外國(guó)貨幣形式進(jìn)行結(jié)算的業(yè)務(wù)都可以納入到外幣核算會(huì)計(jì)中。 （二）記賬本位幣的選擇 記賬本位幣的選擇，如既有外國(guó)貨幣又有本國(guó)貨幣應(yīng)該以哪一國(guó)的貨幣作為記賬的本位幣呢？按目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一個(gè)企業(yè)只能選擇一種貨幣作為記賬本位幣，以我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求在中國(guó)企業(yè)土地上的企業(yè)都應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。但是如果企業(yè)涉及到的主要業(yè)務(wù)收支是以外幣計(jì)量的或主要從

7、事境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種情況下可以選擇人民幣以外的某一種貨幣作為記賬本位幣，但是在對(duì)外披露信息時(shí)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表仍然要折算成人民幣進(jìn)行計(jì)量。 二、匯率的兩種標(biāo)價(jià)方法以及即期匯率和遠(yuǎn)期匯率的關(guān)系。 1.匯率是指用一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率。匯率的標(biāo)價(jià)方法有兩種直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。 直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定的數(shù)額的本國(guó)貨幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家匯率的標(biāo)記采用直接標(biāo)價(jià)法，我國(guó)也采用這一方法。間接標(biāo)價(jià)法是指以一定的本國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折合成為一定數(shù)額的外幣。間接標(biāo)價(jià)法的

8、特點(diǎn)是：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣大小與匯率高低成正比。能常英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法，但美國(guó)對(duì)英國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法。 注意：匯率的兩種標(biāo)價(jià)方法的區(qū)別。2.即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。即期匯率是外匯買賣成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來(lái)一定時(shí)日，據(jù)以交割的外匯匯率。 即期匯率與遠(yuǎn)期匯率之間的差額一般采用升水、貼水和平價(jià)概念進(jìn)行表達(dá)。 注意：正確理解升水、貼水的含義。 升水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格高于即期外匯價(jià)格；貼水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格低于即期外匯價(jià)格；平價(jià)表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格與即期外匯價(jià)格持平。 3.匯兌損益的概念及其類型。 匯兌損益是指

9、企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對(duì)此又稱“匯兌差額”。 匯兌損益應(yīng)納入企業(yè)當(dāng)期損益，它的大小直接影響企業(yè)本期損益的多少。一般包括以下內(nèi)容： （1）交易匯兌損益； （2）兌換匯兌損益； （3）調(diào)整外幣匯兌損益； （4）外幣折算匯兌損益。 第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì) 一、外幣交易及其會(huì)計(jì)處理外幣交易是用外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易，具有許多表現(xiàn)形式。常見的有：1.外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷交易和勞務(wù)供應(yīng)；2.外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)；3.以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)。二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法單一交易觀點(diǎn)、

10、兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。（一）單一交易觀點(diǎn)單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確定未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。例1-1大中公司20×7年12月1日，向美國(guó)出口商購(gòu)進(jìn)商品一批，貨已運(yùn)到，計(jì)價(jià)USD10 000，約定于20×8年1月31日付款，大中公司記賬本位幣為人民幣。答疑編號(hào)11010201：針對(duì)該題提問（1）交易發(fā)生日，12月1日匯率USD1RMB8.70，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××類87 000貸：應(yīng)付賬款×

11、公司USD10 000/RMB87 000（2）報(bào)表編制日，12月31日，當(dāng)日匯率為：USD1RMB8.85，由于匯率變動(dòng)，使購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款增加1 500元，即USD10 000×（8.858.70）1 500（元），應(yīng)據(jù)以調(diào)整購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××類1 500貸：應(yīng)付賬款×公司1 500（3）交易結(jié)算日，1月31日，匯率RSD1RMB8.90，按結(jié)算日匯率，購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款為89 000元，與報(bào)表編制日相比增加金額為89 00088 500500（元），應(yīng)據(jù)以調(diào)整購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料

12、15;×類500貸：應(yīng)付賬款×公司500按當(dāng)日匯率結(jié)清前欠款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款×公司USD10 000/RMB89 000貸：銀行存款USD10 000/RMB89 000 （二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。一般企業(yè)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進(jìn)行核算?！纠齦-2】 現(xiàn)仍按【例l1】說明兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理：答疑編號(hào)11010202：針對(duì)該題提問（1）交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一種方法：

13、借：原材料××類87 000貸：應(yīng)付賬款×公司 USDl0 000RMB 87 000第二種方法同第一種方法。（2）報(bào)表編制日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付外匯賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一種方法：差額l 500元計(jì)入當(dāng)期匯兌損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 l 500貸：應(yīng)付賬款×公司 1 500 第二種方法：差額l 500元計(jì)入遞延損失。借：遞延損失 l 500貸：應(yīng)付賬款×公司 1 500（3）交易結(jié)算日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一種方法：差額500元計(jì)入當(dāng)期匯兌損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 500貸：應(yīng)付賬款×公司 500第二

14、種方法：差額500元計(jì)入遞延損失。借：遞延損失 500貸：應(yīng)付賬款×公司 500按當(dāng)日匯率支付貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一種方法：借：應(yīng)付賬款×公司 USDl0 000RMB 89 000貸：銀行存款USDl0 00089 000 第二種方法： 借：應(yīng)付賬款×公司 USDl0 000RMB 89 000 貸：銀行存款89 000 同時(shí)，將遞延損失轉(zhuǎn)作當(dāng)期損失： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 2 000 貸：遞延損失 2 000三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算（一）我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則我國(guó)企業(yè)外幣交易的會(huì)計(jì)處理，采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，并遵循以下要求：1.外幣賬戶采用

15、復(fù)式記賬。所謂復(fù)式記賬，是指反映外幣交易時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時(shí)，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。2.采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。3.對(duì)所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。（二）我國(guó)企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.我國(guó)企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置。為核算和監(jiān)督外幣交易業(yè)務(wù)，一般應(yīng)相應(yīng)設(shè)置各種外幣賬戶，包括“庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）”、 “銀行存款（外幣）”與在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付股利”、“預(yù)收賬款”以及“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”等中設(shè)置外幣資產(chǎn)賬戶。一般企業(yè)在設(shè)置的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶下開立“匯兌損

16、益”子目進(jìn)行核算。A.收到外幣投資的賬務(wù)處理【例l3】 大中公司與國(guó)外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMB l 600 000，APC公司應(yīng)投入相當(dāng)于RMB 320 000的外幣資金，APC公司應(yīng)繳USD40 000，大中公司收到外幣匯款時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB 8。實(shí)際收到外幣投資時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)11010203：針對(duì)該題提問借：銀行存款美元戶USD40 000RMB 320 000貸：實(shí)收資本APC公司（投資人） USD40 000RMB 320 000B.收到外幣籌資額的賬務(wù)處理：【例l4】 大中公司在20×7年7月1日借入U(xiǎn)SDl00 0

17、00，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項(xiàng)時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB 8.70，編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)11010204：針對(duì)該題提問借：銀行存款 USDl00 000RMB 870 000貸：短期借款 USDl00 000RMB 870 000 C.結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例l5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，20×7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價(jià)共計(jì)USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB 8.59，假設(shè)不考慮稅費(fèi)。12月1日，編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)11010205：針對(duì)該題提問 借：應(yīng)收賬款A(yù)BC公司USDl

18、0 000RMB 85 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷售乙商品 USDl0 000RMB 85 900付出外幣業(yè)務(wù)的核算?！纠齦6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年4月10日，從國(guó)外BW公司購(gòu)入乙材料，共計(jì)100 000，當(dāng)日的即期匯率為1=RMB l0，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為RMB l00 000，支付的進(jìn)口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)11010206：針對(duì)該題提問借：原材料（100 000×10+100 000） 1 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

19、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000貸：應(yīng)付賬款歐元（100 000×10） 1 000 000銀行存款（100 000+170 000） 270 000外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！纠齦7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，20×6年6月18日以人民幣向中國(guó)銀行買入l5 000美元，大中公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為USDl=RMB8.1，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為USD1=RMB8.15。大中公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)11010207：針對(duì)該題提問借：銀行存款美元（15 000×8.1） 121 500財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 75

20、0貸：銀行存款人民幣（15 000×8.15） 122 250資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理：分別按照外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整，差額作為匯兌損益。外幣非貨幣性資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量，但在期末計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)先將可回收金額按資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率計(jì)算確定，再與歷史匯率折算的資產(chǎn)成本進(jìn)行比較；以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，公允價(jià)值確定日的即期匯率折算的金額與資產(chǎn)歷史匯率折算的成本差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益。外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)

21、生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。如果發(fā)生調(diào)賬減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備?！纠齦10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。20×2年10月9日，以5 000美元臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購(gòu)入A型設(shè)備12臺(tái)（在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚未供應(yīng)該設(shè)備），貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款）。20×2年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A型設(shè)備供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至4 900美元臺(tái)。 lO月9日的即期匯率是USD l=RMB 8.2，12月31日的即期匯率是USD l=RMB 8.1。假

22、定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。答疑編號(hào)11010208：針對(duì)該題提問由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日以外幣可變現(xiàn)凈值反映時(shí)，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)就需要考慮匯率變動(dòng)的影響，12月31日對(duì)A型設(shè)備計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10×5 000×8.210×4 900×8.1=13 100（元人民幣）。大中公司賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 l3 100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 l 3 100 B.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位

23、幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠齦11】 大銘公司以人民幣為記賬本位幣。20×6年12月2 日發(fā)生短期投資交易，購(gòu)入益華公司H股20 000股共支付款項(xiàng)60 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB l.2；20×6年12月31日因市價(jià)變動(dòng)購(gòu)入的H股市值為70 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB l。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。大銘公司20×6年12月2日，購(gòu)入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)11010209：針對(duì)該題提問借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（60 000×1.2）貸：銀行存款 72 000（6

24、0 000×1.2）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮港元股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。20×6年12月31日，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與匯率變動(dòng)影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按70 000元人民幣（70 000×1）入賬，與原賬面價(jià)值72 000元的差額為2 000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)11010210：針對(duì)該題提問借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000（72 00070 000×1）

25、貸：交易性金融資產(chǎn) 2 000（72 00070 000 × 1） （3）外幣賬戶期末余額的調(diào)整。外幣賬戶在期末應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，現(xiàn)將外幣業(yè)務(wù)的日常核算及外幣賬戶期末余額的調(diào)整舉例說明如下：【例l12】 大中公司20×3年3月31日，有關(guān)外幣賬戶余額資料如下（單位：元）：科目名稱（戶名略）外幣 匯率 人民幣短期借款USD3 000 8.20 24 600應(yīng)收賬款USDl 000 8.20 8 200應(yīng)收票據(jù)0應(yīng)付賬款USD8 000 8.20 65 600應(yīng)付票據(jù)04月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）：4月1日，對(duì)日本山丸商社出口A商品計(jì)USD4 000，

26、貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB8.20。4月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計(jì)USD50 000，收到90天無(wú)息商業(yè)匯票1張，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.32。4月4日，通過中國(guó)銀行償還前欠款USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為USDl=RMB8.30，銀行賣出價(jià)為USDl=RMB8.45 04月7日，從新加坡進(jìn)口C商品一批，貨款計(jì)USDl2 000，通過銀行支付USDl0 000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.20，銀行賣出價(jià)為USDl=RMB8.30。4月15日，向中國(guó)銀行借入短期借款USD30 000，并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率US

27、DI=RMB8.O0，銀行買入價(jià)USDl=RMB8.02 04月20日，支付7日的購(gòu)貨外幣運(yùn)保費(fèi)USD500，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價(jià)USDl=RMB8.32。4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3 000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.10，銀行買入價(jià)USDl=RMB8.O0。4月30日，計(jì)算應(yīng)付外聘專家外幣工資計(jì)USD8000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0。4月30日，償還短期外匯借款USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價(jià)USDl=RMB8.30。月末按30日的即期匯率，對(duì)外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)

28、業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)11010211：針對(duì)該題提問4月1日：借：應(yīng)收賬款山丸商社 USD4 000RMB32 800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 USD4 000RMB32 8004月3日：借：應(yīng)收票據(jù)永新公司USD50 000RMB416 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 USD50 000RMB4 1 6 0004月4日：借：應(yīng)付賬款×客戶USD2 000RMBl6 600財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益300貸：銀行存款16 9004月7日：借：材料采購(gòu)自營(yíng)進(jìn)口 USD2 000RMB98 400財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1 000貸：銀行存款83 000應(yīng)付賬款×客戶 USD2000

29、RMBl6 4004月15日：借：銀行存款 240 600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 600短期借款中國(guó)銀行 USD30 000RMB240 0004月20日：借：材料采購(gòu)自營(yíng)進(jìn)口 USD500RMB4 000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益l60貸：銀行存款4 1604月26日：借：銀行存款 24 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 300貸：應(yīng)收賬款 USD3 000RMB 24 3004月30日：借：管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi) 64 000貸：應(yīng)付職工薪酬USD8 000RMB 64 0004月30日：借：短期借款 USDl0 000RMB 80 000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益3 000貸：銀行存款83 000將以上分錄全部入賬（見表l

30、l至表l6）。 表l一1 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 20×3年摘 要借方貸 方借或貸余額月日44償 款300借300 7支付貨款1 000借1 30015借 款600借70020支付貨款160借86026 收回貨款300借1 16030還借款3 000借4 16030調(diào) 整16 700借20 86030調(diào) 整2 000借18 860表12應(yīng)收賬款戶名：山丸商社幣別：USD20×3年憑證 號(hào)數(shù)摘要借方貸 方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁(yè)借1 0008.208 2004l略銷貨4 0008.2032 800借5 00041 000426略收回貨款3

31、 0008.1024 300借2 00016 700430略期末調(diào)整 700借2 0008.0016 000 表13應(yīng)付賬款戶名：××公司 幣別：USD20×3年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸 余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁(yè)貸8 0008.2065 60044略償還欠款2 0008.3016 600貸6 00049 00047略購(gòu)貨2 0008.2016 400貸8 00065 400430略末調(diào)整1 400貸8 0008.0064 000表14短期借款幣別：USD20×3年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸 余額月日原幣匯率人民幣原

32、幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁(yè)貸3 0008.2024 600415略借入30 0008.00240 000貸33 000264 600430略還款10 0008.0080 000貸23 000184 600430略期末調(diào)整600貸23 0008.00184 000 表15應(yīng)收票據(jù)戶名：永新公司 幣別：USD20×3年憑證號(hào)數(shù)摘要 借方貸方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣43略銷貨50 0008.32416 000借50 0008.32416 000430略期末調(diào)整16 000借50 0008.00400 000表16應(yīng)付職工薪酬外聘專家 幣別：USD

33、20×3年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸 方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣430略計(jì)提工資8 0008.0064 000貸8 0008.0064 000貸8 0008.OO64 0004月30日，編制期末調(diào)整匯兌損益計(jì)算表（見表l7），調(diào)整外幣賬戶。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄并記入賬簿（見表l1至表l6）。表17 期末調(diào)整匯兌損益計(jì)算表 項(xiàng) 目期末賬面余額期末按市場(chǎng)匯率調(diào)整額匯兌損益短期借款USD23 000RMBl84 600（貸方）USD23 000RMB l 84 000 +600應(yīng)收賬款USD2 000RMBl6 700（借方）USD2 000RMBl6 000

34、 -700應(yīng)收票據(jù)USD50 000RMB416 000（借方）USD50 000RMB400 000-l6 000應(yīng)付賬款USD8 000RMB65 400（貸方）USD8 000RMB64 000+1 400應(yīng)付工資USD8 000RMB64 000（貸方）USD8 000RMB64 000 0合 計(jì)-l4 700借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益16 700貸：應(yīng)收賬款700應(yīng)收票據(jù)16 000借：應(yīng)付賬款1 400短期借款600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 2 000 第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的意義（1）外幣報(bào)表折算的概念。一般是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣。（2）外幣報(bào)表折算有四

35、種方法，關(guān)注各自特點(diǎn)。（3）外幣報(bào)表折算差額的含義，其會(huì)計(jì)處理有兩種方法：作為遞延損益或作為其損益。采用現(xiàn)行匯率法，外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時(shí)態(tài)法，外幣報(bào)表折算差額作當(dāng)期損益處理。（4）我國(guó)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則。注意：外幣現(xiàn)金流量表中“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”金額的計(jì)算；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)“外幣報(bào)表折算差額”的處理；惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)時(shí)“外幣報(bào)表折算差額”的處理。為反映一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的綜合經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將對(duì)所屬各企業(yè)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表

36、，對(duì)此稱為外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。所以，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)集團(tuán)企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上的一個(gè)重要方面。外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來(lái)重新表示。習(xí)慣上，是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣。二、外幣報(bào)表折算的主要方法外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。（一）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法按各項(xiàng)目的流動(dòng)與非流動(dòng)分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率（即歷史匯率）進(jìn)行折算。利潤(rùn)表的各項(xiàng)目中，折舊和攤銷費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算，其

37、他收入和費(fèi)用項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。（二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 它是指將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本項(xiàng)目均按歷史匯率折算，其他費(fèi)用則按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。 （三）現(xiàn)行匯率法 它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（即期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目（實(shí)收資本），按投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率折算。利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用，則按會(huì)計(jì)上對(duì)其確認(rèn)日的匯率折算，也可以按

38、編報(bào)表期內(nèi)的平均匯率折算。 （四）時(shí)態(tài)法 時(shí)態(tài)法指要求現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流動(dòng)的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。在外幣報(bào)表中的庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，都要在按現(xiàn)行匯率折算。非貨幣性資產(chǎn)按歷史成本表述的要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表述的要按現(xiàn)行匯率折算，收入和費(fèi)用按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算，如果收入或費(fèi)用交易是大量的，可以按編表日的平均匯率折算。 三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理 （一）外幣報(bào)表折算差額的概念 外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。外幣

39、報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。 （二）外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理的方法 外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。采用現(xiàn)行匯率法，外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時(shí)態(tài)法，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。四、我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算行外幣業(yè)務(wù)報(bào)表折算時(shí)必須遵循一定的原則。1.企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則。（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期

40、匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。 3.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響及外幣現(xiàn)金流量表的編制。 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額就是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響?！纠齦14】 大銘公司當(dāng)期出口C型設(shè)備，售價(jià)20 00

41、0美元，出售時(shí)匯率USDl=RMB7.71，收回日匯率為USDl=RMB7.70；當(dāng)期從國(guó)外購(gòu)入甲產(chǎn)品共計(jì)10 000美元，進(jìn)口結(jié)匯時(shí)匯率為USDl=RMB7.72，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為USDl=RMB7.73。設(shè)當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。答疑編號(hào)11010301：針對(duì)該題提問匯率變動(dòng)對(duì)當(dāng)期影響額變動(dòng)如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金20 000美元匯率變動(dòng)（7.737.70）×0.03匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額600元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金10 000美元匯率變動(dòng)（7.737.72）×0.Ol匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額100元匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額500元現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金

42、154 000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金77 200經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~76 800匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額500現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額77 300現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：銀行存款的期末余額（10 000×7.73） 77 300銀行存款的期初余額 O現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 77 300（二）關(guān)于處置境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定處理：1.在完全處理境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；2.在部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并

43、將該差額自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。（三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算其次應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算：（1）首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。（2）在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，并按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。五、外幣折算會(huì)計(jì)信息的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：1.企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)采用的記賬本位幣及選定的原因；記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。2.采用近似匯率的，近似匯率的確

44、定方法。3.計(jì)入當(dāng)期損益中的匯兌差額。4.處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。第二章所得稅會(huì)計(jì) 【字體：大 中 小】【打印】 本章學(xué)習(xí)思路，把握一條主線：賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的比較暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）所得稅費(fèi)用本章依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅編寫，該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是我國(guó)首次采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是本教材中最難的內(nèi)容之一，主要涉及計(jì)算分析題。因此，本章內(nèi)容非常重要。學(xué)習(xí)框架：第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 一、所得稅的性質(zhì)二、所得稅會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展（一）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期（二）所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期（三）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

45、和發(fā)展時(shí)期在1992年會(huì)計(jì)改革前，我國(guó)會(huì)計(jì)以服務(wù)于政府為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要滿足國(guó)家宏觀管理的需求，會(huì)計(jì)制度缺乏自身的獨(dú)立性，要服從于稅法等法規(guī)。依據(jù)所得稅準(zhǔn)則，所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革（一）應(yīng)付稅款法（二）以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法收益=（期末資產(chǎn)-期末負(fù)債）-（期初資產(chǎn)-期初負(fù)債）四、所得稅會(huì)計(jì)的核

46、算程序資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序?yàn)椋海ㄒ唬┐_定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值（二）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）確定暫時(shí)性差異（四）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額（五）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅（六）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額暫時(shí)性差異遞延所得稅第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費(fèi)用等規(guī)定，確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間使用或最終處置時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需要繳稅的總金額。例如，某臺(tái)設(shè)備原值為100萬(wàn)元，折舊35萬(wàn)元已在當(dāng)期和以前期間計(jì)稅時(shí)扣減，折余價(jià)值65萬(wàn)元將在未來(lái)期間通過折舊或處置作為減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)中抵扣，即未來(lái)可稅前列支的金額為65萬(wàn)元。因此，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值65萬(wàn)元。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)許稅前扣除。在持有期間，其計(jì)稅基礎(chǔ)則為資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額，此余額