營(yíng)改增后成本管控指導(dǎo)手冊(cè)20160725

1、營(yíng)改增后成本管理工作指導(dǎo)手冊(cè)（試行）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）文件的出臺(tái)，致使供應(yīng)商選擇和管理要結(jié)合增值稅的相關(guān)要求，在考慮銷(xiāo)項(xiàng)合理納稅、進(jìn)項(xiàng)充分抵扣問(wèn)題的同時(shí)，要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司成本控制中心為指導(dǎo)各分子公司及所屬項(xiàng)目營(yíng)改增之后開(kāi)展成本管控的相關(guān)工作，特編制了此指導(dǎo)手冊(cè)。各分子公司應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，細(xì)化具體的實(shí)施措施。形成符合自身管理特點(diǎn)的實(shí)務(wù)操作手冊(cè)，并確保應(yīng)對(duì)措施落地。第一章 一般條款第一條 增值稅計(jì)稅方式增值稅計(jì)稅方式分類(lèi)表序號(hào)納稅方式計(jì)費(fèi)基數(shù)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增值稅稅率1一般納方稅式建安造價(jià)（材料、機(jī)械臺(tái)班單價(jià)均執(zhí)行除稅單價(jià)）是1

2、1%2簡(jiǎn)易計(jì)稅方式稅前造價(jià)（材料、機(jī)械臺(tái)班單價(jià)均執(zhí)行含稅單價(jià)）否3%特定行為簡(jiǎn)易計(jì)稅：1、清包工：不采購(gòu)工程所需材料或只采購(gòu)輔材，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)和其他費(fèi)用；2、甲供工程：工程發(fā)包方自行采購(gòu)全部或部分設(shè)備、材料和動(dòng)力；3、老項(xiàng)目：第一章第二條老項(xiàng)目的界定。 注意：（1）以上特定行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅也可選擇一般計(jì)稅方式，具體需要根據(jù)項(xiàng)目自身上下游的情況作出具體分析。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法需在機(jī)構(gòu)所在地備案，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（2） 具有一般納稅人資格的企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式時(shí)可開(kāi)具普通增值稅發(fā)票，也可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（注意：小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶(hù)可到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，

3、抵扣3%。個(gè)人只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，不能用于抵扣。）（3） 注意防范甲供工程采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法給項(xiàng)目可能帶來(lái)的成本增加風(fēng)險(xiǎn)。一方面甲方選擇采購(gòu)可抵扣稅率較高的材料給項(xiàng)目帶給風(fēng)險(xiǎn)，另一方面目前各地國(guó)稅局對(duì)老項(xiàng)目及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的發(fā)票管理要求導(dǎo)致增加項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)。第二條 老項(xiàng)目的界定1、建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； 2、建筑工程施工許可證未注明合同開(kāi)工日期或者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 注意：對(duì)于現(xiàn)實(shí)中存在的建筑工程施工許可證以及建筑工程承包合同都沒(méi)有注明開(kāi)工時(shí)間的情況，

4、按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實(shí)際已開(kāi)工的證明，可以按照建筑工程老項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)處理。所有項(xiàng)目的稅務(wù)界定最終必須以國(guó)稅局界定為準(zhǔn)！第三條 異地項(xiàng)目納稅規(guī)定異地項(xiàng)目納稅方式表序號(hào)項(xiàng)目計(jì)稅方式計(jì)稅基數(shù)預(yù)征方式1一般計(jì)稅方式全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額按2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅局繳納，再向公司所在地國(guó)稅局納稅申報(bào)2簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅局繳納，再向公司所在地國(guó)稅局納稅申報(bào)注意：（1）上述表中扣除支付分包款中的分包僅指建筑服務(wù)稅目注釋范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（2） 公司內(nèi)所有項(xiàng)目除長(zhǎng)沙市天心區(qū)以外的所有區(qū)域均為跨縣市提供服務(wù)，均需要根據(jù)

5、規(guī)定進(jìn)行預(yù)納稅申報(bào)。（3）分包抵扣金額大于開(kāi)票金額的，當(dāng)期不用預(yù)繳。項(xiàng)目應(yīng)做好記錄，待取得全部款項(xiàng)時(shí)再予以預(yù)繳。第四條 分包款的合法有效憑證1、從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證）；2、從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)），項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票；3、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。第五條 營(yíng)改增后外部合同管理的要求1、清包工工程項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方式的選擇（1）在招標(biāo)文件中對(duì)稅率無(wú)要求的情況下，項(xiàng)目可選擇一般計(jì)稅也可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。具體選擇哪種需要根據(jù)稅負(fù)臨界點(diǎn)判斷。

6、（2）臨界點(diǎn)計(jì)算示例：根據(jù)一般計(jì)稅方式下應(yīng)繳納稅額=簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳納增值稅建立平衡公式：A（工程含稅造價(jià)）A*11%/(1+11%)-項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額=A*3%/(1+3%) 項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額=7%*A；（實(shí)際操作中A/(1+11%)中的11%稅率，是所有人材機(jī)的綜合稅率）即：項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額/A（工程含稅造價(jià)）>7%時(shí)建議采用一般計(jì)稅，否則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。（2）甲供工程項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方式的選擇1、在招標(biāo)文件中對(duì)稅率無(wú)要求的情況下，項(xiàng)目可選擇一般計(jì)稅也可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。具體選擇哪種需要根據(jù)稅負(fù)臨界點(diǎn)判斷。 2、臨界點(diǎn)計(jì)算示例：甲供材稅率為17%，根據(jù)一般計(jì)稅方式下應(yīng)繳納稅額=簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳納增值稅建

7、立平衡公式：A（除甲供材的工程含稅造價(jià)）A*11%/(1+11%)-項(xiàng)目采購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額=A*3%/(1+3%) 項(xiàng)目采購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額=7%*A；（實(shí)際操作中A/(1+11%)中的11%稅率，是所有人材機(jī)的綜合稅率）項(xiàng)目采購(gòu)材料價(jià)格（含稅價(jià)）*17/(1+17%)=7%*A 項(xiàng)目采購(gòu)材料價(jià)格（含稅價(jià)）=48.18%*A。即：項(xiàng)目采購(gòu)材料價(jià)格（含稅價(jià)）/A（除甲供材的工程含稅造價(jià)）>48.18%時(shí)建議采用一般計(jì)稅，否則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。 3、老項(xiàng)目是否選擇一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法參照第一章第五條“清包工工程項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方式的選擇”。同時(shí)需考慮營(yíng)業(yè)稅上繳情況及國(guó)稅局對(duì)老項(xiàng)目已繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)發(fā)票的

8、處理意見(jiàn)。4、實(shí)際選擇計(jì)稅方式除考慮以上問(wèn)題外，還需要考慮建設(shè)方招標(biāo)文件及其他要求、社會(huì)資源儲(chǔ)備和增值稅發(fā)票提供能力，尤其是各地稅務(wù)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目發(fā)票管理的要求做出具體分析，確保項(xiàng)目利益最大化。5、施工合同簽訂時(shí)需要明確履約保證金、違約金、罰款、獎(jiǎng)勵(lì)及質(zhì)保金的增值稅稅率及發(fā)票問(wèn)題。6、施工合同簽訂時(shí)進(jìn)度款的支付比例需要考慮到項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額墊資導(dǎo)致增加的資金壓力。第六條 營(yíng)改增后內(nèi)部合同管理的要求1、合同簽訂應(yīng)審查對(duì)方的納稅資格，并在合同內(nèi)完善當(dāng)事人名稱(chēng)和相關(guān)信息。合同中需要明確公司名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話(huà)、開(kāi)戶(hù)行、賬號(hào)信息等。2、合同報(bào)價(jià)應(yīng)采用價(jià)稅分離的原則。明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用（含價(jià)

9、外費(fèi)增值稅）等。3、對(duì)提供不同稅率項(xiàng)目服務(wù)的合同，應(yīng)區(qū)分混營(yíng)銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的區(qū)別（具體見(jiàn)第九條）。供應(yīng)商的選擇需要分析對(duì)方的納稅行為，具體參見(jiàn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（一）項(xiàng)。必要時(shí)在合同中對(duì)服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行具體描述，分項(xiàng)列明單價(jià)及稅率，避免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)使可取得的進(jìn)項(xiàng)稅最大化。所有項(xiàng)目的稅務(wù)界定最終必須以國(guó)稅局界定為準(zhǔn)！例1：欄桿、門(mén)窗及防水等分包商，提供銷(xiāo)售又提供安裝服務(wù)的工程，應(yīng)按材料及人工分項(xiàng)列明單價(jià)及增值稅稅率及票種，根據(jù)分析選擇綜合成本最低的單位。例2：從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷(xiāo)售，又提供安裝工程等建筑服務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為（即涉及服務(wù)又涉及貨物）

10、。 A企業(yè)僅有安裝資質(zhì)，只能提供11%建筑服務(wù)增值稅專(zhuān)票。B企業(yè)是生產(chǎn)制造商或銷(xiāo)售企業(yè)（生產(chǎn)銷(xiāo)售和安裝資質(zhì)），合同中分類(lèi)明確時(shí)可以分別提供17%貨物發(fā)票和11%的服務(wù)發(fā)票，合同中未分別注明，應(yīng)提供17%銷(xiāo)售貨物增值稅發(fā)票。C企業(yè)是鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)（生產(chǎn)、銷(xiāo)售和安裝資質(zhì)），合同中分類(lèi)明確時(shí)可分別提供17%貨物發(fā)票和11%服務(wù)發(fā)票，合同中未分別注明，材料銷(xiāo)售收入超過(guò)公司年收入50%的，按17%稅率提供增值稅發(fā)票，材料銷(xiāo)售收入未超過(guò)公司年收入50%的，按11%稅率提供增值稅發(fā)票。 4、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定（1）合同中應(yīng)明確發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間；（2）合同中應(yīng)明確發(fā)票開(kāi)具的類(lèi)型：增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是增

11、值稅普通發(fā)票；（3）合同中應(yīng)明確：如果獲得開(kāi)具匯總的（例：鋼材或砼未分型號(hào)）專(zhuān)用發(fā)票，則必須要求供應(yīng)方或分包方提供其防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。（4）合同應(yīng)在對(duì)方的義務(wù)中明確“對(duì)方提供合規(guī)的增值稅發(fā)票類(lèi)型后才可支付款項(xiàng)。如果供應(yīng)商或分包商提供虛假增值稅發(fā)票，被相關(guān)政府部門(mén)查出，一切責(zé)任由供應(yīng)商或分包方承擔(dān)。同時(shí)對(duì)方需重新提供合規(guī)的發(fā)票”。（5）合同中應(yīng)約定“分批分次提供材料的，其增值稅發(fā)票應(yīng)根據(jù)入場(chǎng)的材料按批次足額提供”，從而減輕項(xiàng)目的資金壓力。 （6）合同中應(yīng)約定“對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)派專(zhuān)人或使用掛號(hào)郵件或特快專(zhuān)遞等方式及時(shí)送達(dá)，逾

12、期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，應(yīng)負(fù)相應(yīng)的賠償責(zé)任”。 （7）合同中應(yīng)明確“如果采購(gòu)方丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)，則必須向采購(gòu)方提供專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單或丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單”。 （8）合同中應(yīng)明確“貨物質(zhì)量導(dǎo)致的退貨或降價(jià)，對(duì)方負(fù)全責(zé)（含增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理）”等。5、物流（貨流、勞務(wù)流）、合同流、資金流、票流四流一致（1）資金流（銀行的收付款憑證）、票流（開(kāi)票人和收票人）和物流或勞務(wù)流相互統(tǒng)一，即收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一法律主體才可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（2）供貨商的選擇需要根據(jù)銷(xiāo)售方和廠(chǎng)家的增值稅稅率做出具

13、體分析，確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅最大化。（3）如果貨物由供應(yīng)商指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致，需要在合同中明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購(gòu)合同等資料。（4）對(duì)于委托第三方支付或收款的，可以通過(guò)簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或在合同中約定第三方付款的方式，但需要提供委托協(xié)議。6、合同標(biāo)的發(fā)生變更后發(fā)票的開(kāi)具及處理（1）合同變更涉及到采購(gòu)商品品種、價(jià)款等增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)作廢、重開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)、紅字開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）如收票方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，則由開(kāi)票方作廢原發(fā)票，重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（3）如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則由開(kāi)票方就合同增加的金額補(bǔ)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)

14、票，就減少的金額開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 7、銷(xiāo)售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷(xiāo)售量，銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)。例如：B公司向A公司采購(gòu)貨物，增值稅稅率為17%，A公司不能按照合同約定時(shí)間提交貨物，應(yīng)按照此次銷(xiāo)售額的10%向B公司支付違約金50000元。根據(jù)國(guó)稅2004136號(hào)文規(guī)定采購(gòu)方自供貨方取得的與銷(xiāo)售貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額掛鉤，應(yīng)按照文件要求，屬于平銷(xiāo)返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。即應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7264.96元。第七條 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣明細(xì)1、分包工程（含勞務(wù)分包）進(jìn)項(xiàng)稅稅率序號(hào)分包商資質(zhì)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率1分包商（含勞務(wù)分包）為小規(guī)模納稅人3%2分

15、包商（含勞務(wù)分包）為一般納稅人專(zhuān)業(yè)分包（清包工除外）11%3清包工（分包方采取簡(jiǎn)易計(jì)稅）3%4清包工（分包方采取一般計(jì)稅）11% 注意：勞務(wù)分包根據(jù)勞務(wù)分包商的資質(zhì)不同，主要分為具有建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包和具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包兩種。具有建筑業(yè)勞務(wù)分包資質(zhì)的一般納稅人稅率為11%；小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%計(jì)算增值稅。建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包（分包商為具有施工總承包資質(zhì)或者專(zhuān)業(yè)承包資質(zhì)的建筑企業(yè)勞務(wù)分包）與專(zhuān)業(yè)分包商一致。勞務(wù)派遣公司增值稅納稅稅率序號(hào)企業(yè)計(jì)稅方式銷(xiāo)售額增值稅稅率1一般納稅人一般納稅以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額6%2簡(jiǎn)易計(jì)稅（差額計(jì)稅）以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工

16、單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額5%3小規(guī)模納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額3%4簡(jiǎn)易計(jì)稅（差額計(jì)稅）以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額5% 注意：（1）勞務(wù)派遣一般納稅，需要在發(fā)票中列明明細(xì)，包含兩部分：一部分為勞務(wù)公司的代理服務(wù)費(fèi)；另一部分是代辦費(fèi)（派遣工的薪酬福利）。項(xiàng)目可憑代理服務(wù)費(fèi)部分的增值稅稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。 （2）用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性和替代性工作崗位使用勞務(wù)派遣者。用工單位使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。2、材料

17、及機(jī)械進(jìn)項(xiàng)稅稅率（1）木材及竹木制品：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%，17%注意：屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹取得的發(fā)票可能會(huì)是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票，而非增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，適用稅率為13%；而經(jīng)過(guò)加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率一般是17%。（2）水泥及商品砼：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，3%注意：購(gòu)買(mǎi)水泥、瀝青砼和特種商品砼的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產(chǎn)的普通及輕骨料商品砼，就可以選擇簡(jiǎn)易征收，征收率為3%。（3）砂土石料等地材：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，3%注意：在商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的適用稅率為17%；但從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑

18、用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡(jiǎn)易征收，適用稅率為3%；（4）租賃機(jī)械（只租賃設(shè)備）：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，3%注意：設(shè)備租賃一般情況下適用稅率為17%；出租方以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有型動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，征收率為3%。（5）租賃周轉(zhuǎn)材：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3%注意：17%為一般納稅人，3%為小規(guī)模納稅人。（6）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%注意：工程項(xiàng)目發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用。例如購(gòu)買(mǎi)的腳手架、活動(dòng)板房、圍擋等這些費(fèi)用的支出可以一次性抵扣。（7）水費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、3%注意：從自來(lái)水公司可以

19、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能抵扣3%進(jìn)項(xiàng)稅；從其他水廠(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的水，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅。（8）電費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%注意：電網(wǎng)公司直接開(kāi)具的電費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場(chǎng)業(yè)主的電表，應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（9）電話(huà)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、6%注意：電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為11%，增值電信服務(wù)適用費(fèi)率為6%。員工個(gè)人抬頭發(fā)票無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；帶有福利性質(zhì)的通信費(fèi)補(bǔ)貼不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（10）綠化費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、17%注意：為了美化辦公環(huán)境自行購(gòu)買(mǎi)的綠化植物適用稅率是13%；如果是租用綠

20、植的適用稅率為17%。（11）房屋建筑物：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、5%注意：取得不動(dòng)產(chǎn)，要區(qū)分對(duì)方不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用稅率5%。租賃不動(dòng)產(chǎn)，要區(qū)分對(duì)方不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用稅率5%。（12）保險(xiǎn)費(fèi)（勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和車(chē)輛保險(xiǎn)和不動(dòng)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)）：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%注意：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和車(chē)輛保險(xiǎn)和不動(dòng)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)可抵扣，6%為一般納稅人，3%為小規(guī)模納稅

21、人。人身保險(xiǎn)特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)不可抵扣。（13）維修費(fèi): 項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%注意：修理費(fèi)用于有型動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)，如汽車(chē)修理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)為17%；而對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的修繕費(fèi)用為11%。其他抵扣費(fèi)率明細(xì)表序號(hào)成本費(fèi)用明細(xì)是否可抵扣發(fā)票類(lèi)型增值稅稅率備注1鋼材是專(zhuān)票17%2材料委托加工是專(zhuān)票17%3預(yù)制構(gòu)件是專(zhuān)票17%4外購(gòu)機(jī)械設(shè)備是專(zhuān)票17%5勘察勘探費(fèi)是專(zhuān)票6%6工程設(shè)計(jì)費(fèi)是專(zhuān)票6%7檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)是專(zhuān)票6%專(zhuān)業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)樣本進(jìn)行檢驗(yàn)和試驗(yàn)8郵遞費(fèi)是專(zhuān)票6%建議月結(jié)9報(bào)刊雜志是專(zhuān)票13%10汽油費(fèi)、柴油費(fèi)是專(zhuān)票17%建議辦油卡11供氣供熱費(fèi)用是專(zhuān)票13%供熱企業(yè)向居民供熱免征增值稅，不能

22、抵扣12廣告宣傳費(fèi)是專(zhuān)票6%13中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)是專(zhuān)票6%聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)、審計(jì)中介咨詢(xún)費(fèi)14會(huì)議費(fèi)是專(zhuān)票6%如分項(xiàng)列示服務(wù)，單獨(dú)餐費(fèi)不可抵扣15培訓(xùn)費(fèi)是專(zhuān)票6%16辦公用品是專(zhuān)票17%17勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用是專(zhuān)票17%18物業(yè)費(fèi)是專(zhuān)票6%公司實(shí)際發(fā)生的19利息支出否普票6%與之相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)和顧問(wèn)費(fèi)不得抵扣20銀行手續(xù)費(fèi)是專(zhuān)票6%3、不可抵扣的增值稅發(fā)票序號(hào)常見(jiàn)報(bào)銷(xiāo)事項(xiàng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票類(lèi)型1招待費(fèi)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅普通發(fā)票2差旅費(fèi)中的餐飲、交通費(fèi)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅普通發(fā)票3會(huì)議費(fèi)中的餐飲費(fèi)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅普通發(fā)票4職工福利費(fèi)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅普通發(fā)票5交通費(fèi)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅定額發(fā)票6停車(chē)費(fèi)無(wú)法抵

23、扣進(jìn)項(xiàng)增值稅定額發(fā)票7ETC充值無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅普通發(fā)票4、以上進(jìn)項(xiàng)稅抵扣明細(xì)未明確的部分參見(jiàn)公司財(cái)務(wù)部編制的營(yíng)改增后費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)和成本抵扣手冊(cè)。第八條 附加稅的計(jì)算1、新項(xiàng)目附加稅的繳納方式，各地區(qū)需參照當(dāng)?shù)刈》亢统青l(xiāng)建設(shè)廳或造價(jià)協(xié)會(huì)等部門(mén)頒布的文件執(zhí)行。例：湖南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳湘建價(jià)201672號(hào)文規(guī)定附加征收稅費(fèi)表項(xiàng)目名稱(chēng)一般計(jì)稅法簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)費(fèi)率（%）計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)費(fèi)率（%）納稅點(diǎn)點(diǎn)在市區(qū)建安造價(jià)（除稅價(jià)）+銷(xiāo)項(xiàng)稅額0.36稅前造價(jià)（含稅價(jià)）*3%=應(yīng)納稅額12納稅地點(diǎn)在縣城鎮(zhèn)0.310納稅地點(diǎn)不在市區(qū)縣城鎮(zhèn)0.186附加征收稅費(fèi)含城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（1） 老項(xiàng)目

24、采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的，附加稅的繳納及稅票的金額要達(dá)到一定數(shù)額（具體根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的要求確定），應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)卣囊?guī)定執(zhí)行。 （2）簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目，增值稅普票的金額要達(dá)到一定數(shù)額（具體根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的要求確定），避免給項(xiàng)目帶來(lái)不必要的稅務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也需要關(guān)注是否滿(mǎn)足國(guó)家和地方稅法規(guī)定的減免所得稅政策。第九條 其他1、專(zhuān)業(yè)分包時(shí)合同中應(yīng)標(biāo)明項(xiàng)目管理具體實(shí)施者，減少不必要的增值稅視同銷(xiāo)售行為 2、對(duì)于EPC項(xiàng)目及其他混營(yíng)項(xiàng)目要考慮規(guī)避混合經(jīng)營(yíng)行為從高使用稅率的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于BT類(lèi)墊資項(xiàng)目還要考慮稅收政策的影響及融資方式的選擇。3、 稅收優(yōu)惠政策：一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部

25、分實(shí)行增值稅即征即退政策。4、 混合銷(xiāo)售行為判定條件：同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為；銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的；混合銷(xiāo)售只征收一種稅，即或征增值稅或征營(yíng)業(yè)稅。5、 兼營(yíng)行為判定條件： 指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不是發(fā)生在同一銷(xiāo)售行為中，即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收??；兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兼營(yíng)的行為不分別核算或不準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。第二章 勞務(wù)分包板塊第十條 勞務(wù)分包商選擇方法勞務(wù)分包商資質(zhì)分類(lèi)及勞務(wù)派遣相關(guān)稅率見(jiàn)第一章第七條。具體選擇那種發(fā)包模式需根據(jù)與甲方的施工合同、各單位上報(bào)單價(jià)和能提供的發(fā)票做出具體分析，確保項(xiàng)目利潤(rùn)最大化。計(jì)算表格樣表見(jiàn)圖1，具體計(jì)算樣表后附件（附件1）（圖1）第三章 材料采購(gòu)版塊第十一條 選擇一般計(jì)稅項(xiàng)目材料供應(yīng)商的選擇1、公司建議在采購(gòu)成本相同的情況下，優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如沒(méi)有一般納稅人，則應(yīng)選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模