學(xué)校會計內(nèi)部控制的問題與對策

1、學(xué)校會計內(nèi)部控制的問題與對策江蘇省宿遷市財政局 陳軍建立健全合理的學(xué)校會計內(nèi)部控制，直接關(guān)系到學(xué)校會計核算的真實性和完整性。會計內(nèi)部控制是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，控制財務(wù)風(fēng)險，提高效率、消除隱患、防止錯誤及經(jīng)濟(jì)犯罪的有效管理手段，是新時期加強學(xué)校會計工作的客觀要求。學(xué)校必須根據(jù)會計法的要求，建立健全會計內(nèi)部控制制度，強化監(jiān)督檢查，保證會計內(nèi)部控制制度良性運行。一、建立會計內(nèi)部控制的必要性會計內(nèi)部控制是學(xué)校內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人員依據(jù)一定的理論和一定的程序?qū)W(xué)校的重要經(jīng)濟(jì)活動和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督的過程。學(xué)校會計內(nèi)部控制隨著學(xué)校的發(fā)展而發(fā)展，隨著學(xué)校經(jīng)營機制

2、的完善而完善。近年來，隨著教育管理體制改革步伐不斷加快，使學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，招生數(shù)量的不斷加大，使學(xué)費收所占事業(yè)收入的比重不斷加大，事業(yè)支出項目逐步增多，固定資產(chǎn)投資規(guī)模、資金來源的項目大幅度增加。這些大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，就需要對辦理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門、崗位的職責(zé)、權(quán)限以及業(yè)務(wù)流程有明確的界定。二、學(xué)校會計內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)由原來的復(fù)核會計事項的真實準(zhǔn)確、保證資產(chǎn)的安全完整，發(fā)展為內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）的三項基本目標(biāo)：一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位財產(chǎn)的安全完整；三是確保國家有關(guān)法

3、律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。隨著我國學(xué)校體制改革的不斷深化和現(xiàn)代學(xué)校制度的建立和完善，建立學(xué)校會計內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代學(xué)校會計制度的迫切要求。會計內(nèi)部控制具有十分重要的作用，但學(xué)校會計內(nèi)部控制又有其特點和固有限制。內(nèi)部控制的規(guī)模一般與控制目標(biāo)相適應(yīng)，如果控制的規(guī)模超出了控制目標(biāo)，表明存在一些過多的控制，應(yīng)該加以避免。相反，如果控制規(guī)模不能保證控制目標(biāo)的實現(xiàn)。一是有助于學(xué)校實現(xiàn)其教學(xué)、科研、事業(yè)收入及預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。二是保護(hù)學(xué)校各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和會計資料的真實性、完整性。四是保證學(xué)校會計活動的合法性。三、學(xué)校會計內(nèi)部控制存在的問題（一）學(xué)校會計內(nèi)

4、部控制的監(jiān)督與約束機制建立滯后。個別學(xué)校有“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，對會計內(nèi)部控制督促檢查不夠或長期無人過問，失去監(jiān)督力度。一些學(xué)校由于會計領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制知識貧乏或是紀(jì)律松弛等原因，對會計內(nèi)部控制不重視或是認(rèn)識不足。決策和監(jiān)督權(quán)由事實上的學(xué)校管理層或少數(shù)人行使，沒有實現(xiàn)所有權(quán)與決策權(quán)分離，致使學(xué)校管理層或少炸數(shù)人實際上掌握了學(xué)校的控制權(quán)，導(dǎo)致個別學(xué)校管理失控、為了提高政績、業(yè)績，對一些經(jīng)濟(jì)資料、會計報表，進(jìn)行人為的修改，這種現(xiàn)象損害了會計內(nèi)部控制的有效性。（二）學(xué)校缺乏風(fēng)險控制意識。隨著學(xué)校的不斷發(fā)展，各學(xué)校間的競爭越來越激烈，為了爭生源，擴大學(xué)校規(guī)模，就必須重視可能面臨的各種風(fēng)險。學(xué)校面臨的主要風(fēng)險

5、有政策風(fēng)險、投資風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。投資風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險是指學(xué)校負(fù)債經(jīng)營帶來的風(fēng)險，學(xué)校的盲目籌資、籌資方式不合理，對投資項目的未來收益估計過于大多數(shù)學(xué)校一是重教學(xué)、科研，輕會計內(nèi)部控制；二是重投入，輕管理。學(xué)校重視教學(xué)、科研是固然的，但學(xué)校也不能忽視內(nèi)部會計控制，否則容易出現(xiàn)風(fēng)險。有效的內(nèi)部風(fēng)險管理機制可以極大程度的預(yù)防經(jīng)營、財務(wù)等風(fēng)險，并在風(fēng)險來臨時及時應(yīng)變。但很多學(xué)校的思維模式還停留在原有財政撥款時期，尚未充分認(rèn)識到內(nèi)部風(fēng)險管理的重要性，因而在面臨風(fēng)險時束手無策。（三）學(xué)校會計內(nèi)部控制制度尚須完善。據(jù)有關(guān)資料顯示，“最高人民檢察院對七個省的教育系統(tǒng)職務(wù)犯罪情況統(tǒng)計，2003年立案查辦的占同期

6、全國案件量的確良2.2%，2004年1-7月上升為3.4%?！睆慕逃到y(tǒng)不斷發(fā)生的違紀(jì)違法的數(shù)據(jù)看，幾乎都發(fā)生在各項業(yè)務(wù)活動中，一些大案、要案發(fā)生在基建工程方面，而產(chǎn)生這些問題的環(huán)節(jié)又是在經(jīng)濟(jì)活動較為頻繁、會計內(nèi)部控制制度較為薄弱的環(huán)節(jié)。再從會計內(nèi)部控制角度看，滿足于現(xiàn)行制度而忽視制度創(chuàng)新、滿足于建章立制而忽視檢查落實、滿足于當(dāng)前現(xiàn)狀而忽視關(guān)口前移等問題比較普遍。因此，加強會計內(nèi)控制度的落實到位是防止資產(chǎn)流失急需進(jìn)行的工作。（四）學(xué)校的財務(wù)管理體制有待加強。目前，各學(xué)校都實行了財務(wù)工作校長負(fù)責(zé)制，各下屬單位財務(wù)工作實行了行政主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制。各學(xué)校都實行的財務(wù)管理體制是“統(tǒng)一管理、一級核算、定額

7、包干、結(jié)余留用”的內(nèi)部經(jīng)費管理辦法。這種財務(wù)管理體制總體來說效果良好。但實際上還存在著一些問題，總會計師制度沒能在學(xué)校落實，在學(xué)校管理層中專業(yè)人員相對較少，隨著學(xué)校事業(yè)收入不斷增加，事業(yè)支出由原來的少量單純的支出項目，變得越來越復(fù)雜多樣化。固定資產(chǎn)投資項目的數(shù)量大幅度增加，向銀行的貸款業(yè)務(wù)及其相關(guān)業(yè)務(wù)從無到有，辦學(xué)進(jìn)行成本核算等。這些大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，這就需要學(xué)校在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對財務(wù)管理體制有所創(chuàng)新，對現(xiàn)有的會計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，并對相關(guān)的部門加強會計內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督。（五）物資采購、基建工程建設(shè)項目招標(biāo)制度尚須完善。招投標(biāo)法實施以來，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職員工都十分重視，把貫徹落實招投標(biāo)法放到

8、了重要位置，規(guī)范了招投標(biāo)活動程序，堅持公開、公平、公正的原則，控制了采購費用和建設(shè)成本，從源頭上預(yù)防、遏制了腐敗行為。目前，學(xué)校的物資采購、基建工程建設(shè)項目招投標(biāo)工作正向縱深發(fā)展。但是，盡管招投標(biāo)取得了以上成效，仍然存在一些問題。據(jù)悉，南京市檢察院總結(jié)2004年反貪四特點，其中之一就是教育系統(tǒng)問題。南京通報十大職務(wù)犯罪案 教育系統(tǒng)腐敗案件多發(fā)十大案件中涉案人民幣金額1369.24萬元，其中：江蘇省南京市高校涉案四起，涉案人民幣金額559萬元，占涉案人民幣總額的41%。出現(xiàn)上述案件的主要原因：一是編制標(biāo)底不規(guī)范，評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；二是評委組成不規(guī)范；三是資質(zhì)審查不嚴(yán)，排斥潛在投標(biāo)人；四是評委違規(guī)評

9、標(biāo)，有的評委評標(biāo)不堅持原則，評標(biāo)帶有傾向性，對有意向性的投標(biāo)人評分偏高；五是制度不健全，監(jiān)督不到位。（六）審計監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。內(nèi)部審計監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，一是內(nèi)部審計工作沒有受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視，發(fā)揮不了審計職能；二是學(xué)校審計部門對財務(wù)工作審計的力度不大、威信不高，內(nèi)部審計工作在制度化、經(jīng)常化上做得不夠，往往是事后審計多，事前、事中審計少；三是對下屬部門審計多，對學(xué)校一級的審計多；對領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計多，對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計少；內(nèi)審監(jiān)督的職能得不到有效的發(fā)揮，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制運行狀況不能切實的落實。四、對策與建議（一）要樹立以人為本的會計管理理念。一是要樹立以人為本的理財觀念，建立和健全責(zé)、權(quán)、

10、利相結(jié)合的會計內(nèi)部控制機制，強化對人的激勵和約束，才能充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性。二是要明確各級領(lǐng)導(dǎo)對會計的審批權(quán)限和審批責(zé)任，重大事項的會計經(jīng)濟(jì)活動都要通過學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，不能由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)或少數(shù)幾個人決定，一定要依照民主集中制的原則行事，特別要注意聽取都職工的意見，從而使學(xué)校做出的決策真正能符合學(xué)校的全局利益和長遠(yuǎn)利益，避免不科學(xué)決策給學(xué)校造成不必要的損失。（二）規(guī)范風(fēng)險管理機制。規(guī)范靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風(fēng)險因素進(jìn)行辨認(rèn)、分類、評估和控制。學(xué)校管理層、教職員工參與建立關(guān)鍵活動包括財務(wù)與經(jīng)營活動的各層次目標(biāo)，經(jīng)常評估目標(biāo)及評價目標(biāo)完成情況的標(biāo)準(zhǔn)，在原有目標(biāo)

11、及評價標(biāo)準(zhǔn)不適宜時及時調(diào)整；對各項財務(wù)指標(biāo)及預(yù)算要充分重視，并與各項經(jīng)濟(jì)活動相適應(yīng)。樹立教職員工風(fēng)險識別意識，注意信息的及時溝能，設(shè)立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策、法律、法規(guī)發(fā)生變化可能帶來不利影響變化時，能及時調(diào)整應(yīng)變。學(xué)校管理層應(yīng)向主管部門保證已經(jīng)采用風(fēng)險評估程序執(zhí)行了必要的風(fēng)險評估，學(xué)校應(yīng)通過審計部門、會計師事務(wù)所等對學(xué)校的報告進(jìn)行審核。（三）完善學(xué)校會計內(nèi)部控制制度。一是要建立健全學(xué)校內(nèi)部會計監(jiān)督制度，建立學(xué)校負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)、會計人員對學(xué)校負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制，從根本上保證會計資料的真實和完整；二是要建立健全內(nèi)部會計控制制度，加強相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約和相互監(jiān)督，

12、及時揭露弊端，糾正錯誤，堵塞漏洞，加強管理；三是要建立健全會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度，加強自我檢查工作，提高會計工作質(zhì)量；四是要建立健全內(nèi)部審計制度，客觀、公正地審計本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實性和完整性；五是要建立健全統(tǒng)計制度，保證統(tǒng)計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和可靠；六是要建立健全憑證管理制度，實現(xiàn)憑證取得、填制、傳遞、審核和編制的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化；七是要建立健全核對制度，保證賬證、賬賬、賬實相符；八是要建立健全制度監(jiān)督執(zhí)行機制，確保各項制度能夠執(zhí)行到位。（四）建立健全學(xué)校財務(wù)管理體制。首先，要完善法人治理結(jié)構(gòu)。完善的法人治理結(jié)構(gòu)只要規(guī)范去做，必然帶有制衡和監(jiān)督約束的功能。學(xué)校必須理順現(xiàn)有財務(wù)管理體制，改變

13、目前學(xué)校財務(wù)管理的產(chǎn)生路徑，解決學(xué)校的資產(chǎn)的安全與完整得不到保障等問題。其次，要加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制。一是及時掌握學(xué)校內(nèi)部會計人員思想行為狀況，內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì)，必然有其動機，因此學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)負(fù)責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，以便對違紀(jì)現(xiàn)象采取措施加以防范和控制。再次，要加強會計人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，做到奉公守法、廉潔自律，加強對會計人員的繼續(xù)教育，以提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。（五）加強學(xué)校招投標(biāo)的監(jiān)管力度。為了規(guī)范招投標(biāo)活動，確保學(xué)校資產(chǎn)安全和招投標(biāo)活動當(dāng)事人的合法權(quán)益

14、，節(jié)約采購費用、降低建設(shè)工程成本，保證工程質(zhì)量，針對部分學(xué)校出現(xiàn)的問題，提出以下對策：一是機構(gòu)分設(shè)、職能分離；二是完善健全招投標(biāo)的相關(guān)法律法規(guī)；三是推廣無標(biāo)底招標(biāo)，實行低價中標(biāo)；四是強化招投標(biāo)管理，嚴(yán)格依法招投標(biāo)；五是加大監(jiān)督力度，嚴(yán)懲違紀(jì)違規(guī)行為，建立監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，加大執(zhí)法監(jiān)督的力度，嚴(yán)厲懲處腐敗行為。（六）加強內(nèi)部審計監(jiān)督，完善內(nèi)部審計控制制度。一是校長要主管審計工作，以保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，或把內(nèi)部審計人員隸屬于主管部門的派駐審計機構(gòu)，其所處的位置更加客觀公正，也許能更好的開展內(nèi)部審計工作。二是要建立正常審計制度。定期或不定期地開展事業(yè)收入、經(jīng)費支出檢查或其他專項檢查工作。學(xué)校審計部門應(yīng)與學(xué)校各部門密切配合，互相支持，對教職工反映比較強烈的部門，要組織人員盡快認(rèn)真檢查、核實，并做出嚴(yán)肅認(rèn)真的答復(fù)和處理。三是學(xué)校應(yīng)建立