基于準則體系的內(nèi)部審計質(zhì)量管理控制的系統(tǒng)分析

1、基于準則體系的內(nèi)部審計質(zhì)量管理控制的系統(tǒng)分析一、轉(zhuǎn)變審計理念，服務(wù)組織目標隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟運行格局突破了原有模式，給內(nèi)部審計帶來了新的課題，要求內(nèi)部審計不僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是預(yù)防問題發(fā)生。內(nèi)部審計要立足為管理服務(wù)、在促進組織目標實現(xiàn)方面發(fā)揮積極作用。發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計新模式是大勢所趨，需要我們積極借鑒國外成熟的理論和方法，促進內(nèi)部審計管理與國際慣例的接軌，在發(fā)展中提高審計效能。組織目標即是審計目標，審計目標即是審計質(zhì)量控制的目標，這一新戰(zhàn)略、新定位對開展內(nèi)部審計工作提出了更高要求，同時也為實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制明確了方向。顯然，內(nèi)部審計組

2、織要是僅局限于開展傳統(tǒng) “查錯防弊” 的審計，已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量控制必須轉(zhuǎn)變審計理念，加快轉(zhuǎn)型發(fā)展與國際先進內(nèi)部審計理念和方法的接軌，只有與組織的目標和經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，切實把工作重點放在服務(wù)組織目標和促進經(jīng)濟增長上，真正關(guān)注管理和效益，才能為改善組織運營、防范組織風險、促進提高組織效益發(fā)揮應(yīng)有作用，才能從戰(zhàn)略高度上解決審計質(zhì)量控制問題。在多年的內(nèi)審工作實踐中，我們始終堅持圍繞組織目標開展內(nèi)審工作，同時采取監(jiān)督與服務(wù)并舉的工作方法，取得了良好的效果，特別是在審計服務(wù)上，我們一方面積極投入到單位各項建設(shè)性工作當中，積極參加多項制度的審查工作，為制度建設(shè)獻計獻策；另一方面，

3、利用在內(nèi)控、工程和財務(wù)管理等方面的專業(yè)知識優(yōu)勢，熱情為基層單位提供業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)，通過對各類具體工作問題的探討與交流，分析風險因素，提出控制措施，解決了建設(shè)和管理工作中的難題。內(nèi)審人員服務(wù)意識不斷增強、服務(wù)水平和質(zhì)量不斷提高，豐富了內(nèi)審人員工作經(jīng)驗，提高了內(nèi)審人員的地位，為順利開展內(nèi)審工作創(chuàng)造了良好的工作氛圍。更重要的是實現(xiàn)了內(nèi)部審計工作從傳統(tǒng)監(jiān)督型向服務(wù)監(jiān)督型的順利轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)了內(nèi)部審計服務(wù)組織目標的戰(zhàn)略要求。二、健全內(nèi)審制度，規(guī)范操作規(guī)程具體準則19號第二條對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的概念是這樣描述的：“內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計組織為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”

4、。這一概念明確了內(nèi)部審計質(zhì)量控制在實際操作層面上要有強有力的制度保障，要建立一套機制完善、運轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部審計工作制度。建立健全內(nèi)部審計制度，是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本保證，也是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的核心內(nèi)容，以制度約束審計行為，這也是審計加強“人法技”建設(shè)的重點內(nèi)容。在實際工作中，我們嚴格按照準則指引，做好制定機構(gòu)質(zhì)量控制政策和程序，保證審計質(zhì)量控制。一方面參照國家有關(guān)法律法規(guī)和上級部門出臺的各項內(nèi)部審計工作規(guī)定辦法，結(jié)合單位行業(yè)特點、工作重點和實際需要，不斷建立健全內(nèi)部審計工作的制度辦法，形成了以內(nèi)部審計工作管理辦法為總綱，以內(nèi)部審計工作規(guī)范為標準，以內(nèi)部控制審計辦法、工程竣工決算審計辦法、經(jīng)濟合

5、同審計辦法和領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計辦法及精細化管理手冊為實務(wù)規(guī)范的內(nèi)審工作制度框架體系，為規(guī)范、有序地開展內(nèi)審工作提供了制度保障。另一方面，我們收集、整理了行業(yè)管理相關(guān)政策法規(guī)和單位的有關(guān)規(guī)章制度，印制了內(nèi)部審計常用政策、法律法規(guī)文件匯編，并下發(fā)到每一位內(nèi)審工作人員手中，規(guī)范了單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作程序與標準，為開展內(nèi)部審計工作提供了很好的指導(dǎo)工具。特別是面對新時期經(jīng)濟管理工作對風險審計的新定位、新要求，我們積極探索內(nèi)審工作新方法，開展了“建設(shè)項目風險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯俊?，設(shè)計了以項目建設(shè)管理風險控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度構(gòu)架，開發(fā)了適應(yīng)于項目建設(shè)管理的風險控制操作指南，為提高內(nèi)部審計及管理人員的風險識別

6、和管控能力提供了指導(dǎo)手冊。三、嚴格制度運行，防范審計風險具體準則17號第七條指出“內(nèi)部審計人員應(yīng)當對審計風險進行評估，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以便將審計風險降低到可接受的水平”。因此，通過嚴格制度運行，規(guī)范審計工作行為是降低審計風險、保證審計質(zhì)量的重要路徑。具體準則19號指出內(nèi)部審計質(zhì)量控制在總體上包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面，橫向上包括審計準備、審計實施和審計終結(jié)三個階段，縱向上包括內(nèi)部審計組織的質(zhì)量控制和審計項目的質(zhì)量控制兩個層次。因此內(nèi)部審計質(zhì)量控制、審計風險防范是一項全方位、全過程的系統(tǒng)控制工程。而審計項目質(zhì)量控制又是這一系統(tǒng)工程中最基本的內(nèi)容。按照內(nèi)審準則的

7、要求，我們在審計項目質(zhì)量控制方面重點把握三個環(huán)節(jié)：一是在審計計劃階段，重點把握審計年度計劃和審計方案制定兩個控制點。在年度計劃階段，要根據(jù)上級審計組織和行業(yè)協(xié)會對內(nèi)審工作的新要求和新動向，圍繞集團年度中心工作，擬定年度審計計劃，確保了審計計劃方向正確，重點突出；在審計方案階段，通過充分的審前調(diào)查，摸清被審對象總體情況，合理確定審計目標、審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、人員分工、時間安排和方案調(diào)整等，確保制定的審計方案全面具體、細化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計的全過程要求。二是在審計實施階段，我們將審計工作記錄和審計工作底稿作為質(zhì)量控制的重點。審計工作記錄反映的是內(nèi)審人員實施審計檢查的范圍、方法和

8、內(nèi)容，按日記錄或按工作段落記錄，有助于檢查內(nèi)審人員工作狀況，分清審計責任，防范審計風險，需要被審計單位簽字認可；而審計工作底稿記錄審計查出的問題和審計總體評價，登記審計工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料，是編制審計報告、提出審計意見和建議的依據(jù)，不需要被審計單位簽字認可。三是在整改階段，我們將跟蹤審計作為強化內(nèi)審實效的重要手段。一方面將審計結(jié)果整改落實情況納入被審計單位目標考核內(nèi)容，另一方面采取了“半年一跟蹤”的工作措施。通過跟蹤審計極大的增強了被審計單位整改的自覺性和嚴肅性，同時也為內(nèi)審部門與被審計單位的再交流提供了機會，進一步了解被審計單位在整改過程中存在的困難和疑惑，幫助他們正確

9、理解審計結(jié)論，督促審計結(jié)果有效運用，有效地鞏固了審計成果，檢驗了審計質(zhì)量。四、遵循職 業(yè)標準，堅持以人為本具體準則19號第十二條闡明內(nèi)審人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)是內(nèi)審質(zhì)量控制的重要內(nèi)容之一，也可以說，“人”對內(nèi)部審計質(zhì)量控制起著決定性作用。作為內(nèi)部審計組織，如何培育和提升審計人力資源的水平，是實現(xiàn)可持續(xù)性審計項目質(zhì)量控制的長遠戰(zhàn)略問題，如何運用有限的審計人力資源則是做好審計質(zhì)量控制的現(xiàn)實問題。因此，在實際工作中，我們倡導(dǎo)“以人為本“，通過優(yōu)化人力資源配置，提高人員綜合素質(zhì)，為內(nèi)部審計質(zhì)量控制提供內(nèi)在的動力保障。例如，審計小組的組成，既要考慮人員勝任能力，又要考慮對被審計單位的熟悉程度和審計經(jīng)驗的豐

10、富程度，使審計小組有足夠的能力和經(jīng)驗勝任審計項目工作。另外根據(jù)某些審計項目的特殊性，還借用一些相關(guān)專業(yè)的非專職內(nèi)審人員參與，提升審計小組的專業(yè)能力和整體水平。五、注重考評實效，促進持續(xù)改進具體準則19號第十八條明確指出“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價”，科學(xué)考核和評價內(nèi)部審計工作效果是進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容，也是審計質(zhì)量自我控制的重要手段之一。健全完善有效的質(zhì)量考評機制，對內(nèi)部審計組織而言，是一種控制措施，使審計工作按計劃有序進行，形成按標準辦事的風氣；對內(nèi)部審計人員而言，是一種控制手段，使內(nèi)審人員牢記工作職責，養(yǎng)成按照規(guī)章制度工作的自覺性，全方位的促

11、進審計質(zhì)量提高。因此，我們在思想上重視審計質(zhì)量考評，將內(nèi)審工作考評作為促進內(nèi)審工作質(zhì)量持續(xù)改進的重要手段，工作中也采取了一系列的考評措施：一是目標考核與審計計劃相結(jié)合。如果說標準化的作業(yè)流程是審計質(zhì)量控制的核心，那么完善科學(xué)的審計計劃就是審計質(zhì)量控制的前提。所以我們將年度審計計劃分解到每月，并在月末對計劃完成情況進行考核通報，通過對審計計劃執(zhí)行的嚴格考核，從總體上控制審計質(zhì)量。二是自我評價與三級復(fù)核相融合。自我評價是準則明確的內(nèi)審質(zhì)量考評的另一個重要方法，因此，我們立足全過程控制審計質(zhì)量，在現(xiàn)行的審計組長、內(nèi)審部門負責人和內(nèi)審主管領(lǐng)導(dǎo)三級復(fù)核制度的基礎(chǔ)上，融入了自我評價的內(nèi)容，包括：內(nèi)審工作與內(nèi)審準則、執(zhí)業(yè)規(guī)范、單位的政策規(guī)定的符合程度；審計目標是否達到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠；已完成內(nèi)審工作的質(zhì)量和改進意見等。三是效能考評與后續(xù)審計相結(jié)合。后續(xù)審計是檢查審計整改落實的重要手段，