對國有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計的探索(一)

1、對國有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計的探索(一)    【摘 要】本文以集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作為對象，就新形勢下集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作盡快轉(zhuǎn)型，以符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求作了分析。 【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司內(nèi)部審計；現(xiàn)代企業(yè)制度；轉(zhuǎn)型；重點環(huán)節(jié) 從我國企業(yè)集團(tuán)公司的發(fā)展現(xiàn)狀來看，加強(qiáng)和改進(jìn)國有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計的方式方法，對于確保國有資產(chǎn)的安全和增值，保持企業(yè)集團(tuán)公司的持續(xù)健康快速發(fā)展有著十分重要的意義。國有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計必須以有效監(jiān)控為目的。企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)部監(jiān)控離不開內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)控的基本手段和重要內(nèi)容，內(nèi)部審計的最終目的是為了達(dá)到對集團(tuán)公司的有效監(jiān)控

2、。加強(qiáng)和改進(jìn)國有企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計，就是為了保障國家作為出資人的合法權(quán)益不受侵犯，確保國有資產(chǎn)的安全和增值；就是為了防范投資風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，確保集團(tuán)公司對所投資企業(yè)和項目的有效管理和控制。 一、國有企業(yè)集團(tuán)公司傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在新形勢下必須盡快轉(zhuǎn)型 （一）傳統(tǒng)的查賬式的內(nèi)部審計應(yīng)向管理審計轉(zhuǎn)型 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式基本上是以財務(wù)審計為主，也就是人們常說的“查賬”。這種審計方式具有局限性，一些侵犯國有資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯、漏洞單從賬面上難以反映。管理審計則彌補(bǔ)了這些不足，管理審計以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，通過對子公司的經(jīng)營管理流程和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行調(diào)查分析，提出管理改進(jìn)建議；通過對子公司經(jīng)營業(yè)績和

3、計劃完成情況進(jìn)行審計評價，并以此為依據(jù)考核獎罰子公司經(jīng)營者；通過對子公司經(jīng)營政策和經(jīng)營活動的審計監(jiān)控，使之與集團(tuán)公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策相一致。 （二）獨立審計的原則必須有實質(zhì)性的保障 目前國有集團(tuán)公司內(nèi)部審計部門一般隸屬于董事會或經(jīng)營班子，內(nèi)部審計畢竟是自己對自己的審計，特別是內(nèi)部審計部門在對集團(tuán)公司部門和集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計時，很難保證審計的獨立性。所以，引進(jìn)上級主管部門的外部審計和社會審計是十分必要的；另一方面，從體制上由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門，這樣從組織結(jié)構(gòu)上有利于獨立審計，也有利于改變監(jiān)事會目前的弱勢狀況。 （三）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計必須與現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合 隨著計算機(jī)技術(shù)

4、和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在國有企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄、會計臺賬、會計報表以及整個財務(wù)運作過程逐步實現(xiàn)無紙化，國有集團(tuán)公司管理方式也因計算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用發(fā)生著深刻的變革，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式面臨著新的挑戰(zhàn)。這就要求內(nèi)部審計必須跟上這種變化，充分利用現(xiàn)代電子計算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)，使國有企業(yè)的內(nèi)部審計逐步向電子審計方向轉(zhuǎn)型。 二、國有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作的幾個重點 國有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計應(yīng)重點抓好以下幾方面的工作： （一）注重審前調(diào)查 搞好審計前調(diào)查，有利于內(nèi)部審計從整體上抓住企業(yè)集團(tuán)總體脈搏。審前調(diào)查可以向子公司發(fā)調(diào)查表的形式進(jìn)行。調(diào)查的具體內(nèi)容為： 1.子公司體

5、制及產(chǎn)權(quán)資本結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置；所屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本概念及財務(wù)狀況。 2.相關(guān)的行業(yè)政策、法規(guī)，適用的財務(wù)會計政策，主要的內(nèi)部控制和管理制度。 3.重大問題的決策程序、重大對外投資和重大建設(shè)項目的可行性研究報告及相對情況。 4.合并會計報表的編制范圍、程序、方法、依據(jù)。 5.前次審計機(jī)關(guān)的審計情況和內(nèi)部審計、社會審計的審計查證情況。（二）督促子公司搞好自查 內(nèi)部審計工作可在審計調(diào)查前根據(jù)審計方案規(guī)定審計范圍和內(nèi)容，要求子公司進(jìn)行自查。自查要求可寫入審計通知書，也可以以集團(tuán)公司審計部門的名義書面通知子公司。內(nèi)部審計部門可根據(jù)審計方案確定自查內(nèi)容，設(shè)計相應(yīng)審計調(diào)查表格送子公司自查填報，并要求子公

6、司在審計組進(jìn)點前上報自查結(jié)果。 審計工作開展后，可在對子公司自查進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上，確定對內(nèi)部審計的可信任程度，進(jìn)而調(diào)整審計重點，以節(jié)省審計時間、費用、人力，提高審計效率。 （三）突出審計重點 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計除應(yīng)按照一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益內(nèi)容進(jìn)行檢查外，還應(yīng)重點突出對企業(yè)集團(tuán)合并會計報表和關(guān)聯(lián)方交易的審計。對企業(yè)集團(tuán)合并會計報表審計主要包括： 1.審查合并會計報表范圍是否符合規(guī)定。主要通過審查母公司股權(quán)證書、投資合同、子公司對外投資登記記錄、委托管理和控制被投資企業(yè)的合同協(xié)議等資料，以判斷是否應(yīng)納入企業(yè)集團(tuán)合并會計報表的范圍內(nèi)。 2.審查合并會計報表資料一致性和準(zhǔn)確性。一是審查母、子公司會計政策

7、是否一致；二是審查母、子公司會計期間是否一致。 3.審查合并會計報表合并項目完整性、合規(guī)性。主要通過審查合并分錄工作底稿，重點檢查企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部投資是否按照權(quán)益法規(guī)定作了調(diào)整；相互之間的債權(quán)債務(wù)項目是否進(jìn)行了報銷；相互之間銷售產(chǎn)品或資產(chǎn)及由此形成貨幣價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤是否抵銷；企業(yè)間利潤分割事項是否抵銷；是否存在利用內(nèi)部交易虛增、虛減資產(chǎn)、負(fù)債和收益，導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債、損益失實等問題。 對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的審計是確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的真實性、合法性、合理性及會計處理的正確性。一是通過審查被審計單位與其關(guān)聯(lián)方的購銷業(yè)務(wù)，確定其是否真實，定價是否合理、公平，有無利用假銷售以達(dá)到抵扣增值稅、進(jìn)項

8、稅目的；有無重大偏離市場價格以及轉(zhuǎn)移利潤的情況。二是審查相互之間提供勞務(wù)的情況，以判斷是否按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付費用，收取費用是否入賬。三是審查相互間融資活動。檢查關(guān)聯(lián)方資金借貸合同、文件，以及往來賬戶發(fā)生額的具體內(nèi)容和期末余額是否正確，核實資金是否有償使用，計息是否正確，有無將利息收入長期掛賬或者轉(zhuǎn)到賬外的情況。四是審查關(guān)稅方的擔(dān)保、抵押協(xié)議，檢查其真實性，確認(rèn)擔(dān)保物和抵押品是否存在，是否同與所擔(dān)保價值相符，有無重復(fù)擔(dān)保等情況。 （四）點面結(jié)合，全面審計 企業(yè)集團(tuán)是由多個企業(yè)組成的群體，在對企業(yè)集團(tuán)審計過程中，應(yīng)始終把對企業(yè)集團(tuán)公司審計和對子公司審計統(tǒng)一起來，統(tǒng)籌進(jìn)行。一是不搞以

9、點代面。注重對企業(yè)集團(tuán)公司的全面審計，既注重企業(yè)集團(tuán)中有代表性子公司的審計，又注重其他各個子公司不同特點的全面審計，保證有點有面，全面完整地反映子公司情況。二是不搞以偏概全。每個子公司都有自身好的一面和相對薄弱的一面。各子公司并不是各個方面都占優(yōu)勢，也不是各個方面都占劣勢。對企業(yè)集團(tuán)的審計，必須始終堅持一分為二的觀點，不能以偏概全。三是不搞以面掩點。企業(yè)集團(tuán)審計需從整體對集團(tuán)的各個方面、各個層次作出全面評價。 三、搞好國有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計評價 審計結(jié)束后，最難把握的是實事求是地對子公司作出公正的評價。要保證審計結(jié)果的公正和準(zhǔn)確，應(yīng)把定性分析與定量分析有機(jī)地結(jié)合起來。 1.定性分析與定量分析相結(jié)合，寫好審計報告。具體講，一要防止有性無量。企業(yè)集團(tuán)是一個立體的形象，對它的最終評價也必須全方位、多層次和立體。二是防止有量無性。對企業(yè)集團(tuán)的審計，不是對企業(yè)集團(tuán)情況的簡單羅列，要切實使企業(yè)集團(tuán)呈現(xiàn)在人們面前，必須堅持在對大量數(shù)據(jù)綜合處理的基礎(chǔ)上，對企業(yè)集團(tuán)作出定性分析。要通過對企業(yè)定性的評價，綜合反映企業(yè)的實質(zhì)。三要防止量性不