CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念:合并財(cái)務(wù)報(bào)表又稱合并會(huì)計(jì)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)及其作用1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量的情況，反映的對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中的母公司編制。3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類: 主要包括合

2、并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并現(xiàn)金流量表。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則: 1.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制2.一體性原則 3.重要性原則四、合并范圍的確定：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（無論是小規(guī)模的還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司），均納入合并范圍。包括：（一）擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)：直接擁有、間接擁有和混合擁有。混合擁有持股比例的計(jì)算只能做加法不能做乘法。 （二）擁有半數(shù)以下表決權(quán)的能夠控制的方式：1.通過與被投資單位其他投資者的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。3.有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4.在

3、被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。另外，確定合并范圍還應(yīng)考慮潛在表決權(quán)。特殊目的主體也可以參與合并。不納入合并范圍的子公司：（一）已宣告被清理整頓的原子公司（二）已宣告破產(chǎn)的原子公司（三）不能控制的其他情形注意：受到外匯管制、資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應(yīng)納入合并范圍。五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策 （二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算 （四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）設(shè)置合并工作底稿 （二）將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并

4、工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤表、及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄 （四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額 （五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表七、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要抵銷的項(xiàng)目合并資產(chǎn)負(fù)債表需要抵消的項(xiàng)目：（1）母公司對(duì)子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益；（2）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，即母子公司之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目（含壞賬準(zhǔn)備、債券利息費(fèi)用與債券投資收益的抵消）；（3）存貨，即內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、所得稅的抵消）；（4）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)和無形資

5、產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（含減值準(zhǔn)備、所得稅的抵消）；（5）子公司利潤分配項(xiàng)目。編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項(xiàng)目：主要有:（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。補(bǔ)充

6、：合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量表要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。一、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理同一控制下非同一控制下一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不涉及抵銷。抵銷分錄為：借：股本（實(shí)收資本）資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益【提示】抵銷分錄不涉及商譽(yù)。二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果1、按

7、照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。2、對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。3、對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。調(diào)整分錄如下：1.投資當(dāng)年（1）調(diào)整被投資單位盈利 借：長期股權(quán)投資貸：投資收益 （2）調(diào)整被投資單

8、位虧損 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加） 借：長期股權(quán)投資貸：資本公積本年2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”欄目的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤年初”項(xiàng)目代替。（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈利 借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初（2）調(diào)整被投資單位本年盈利 借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整被投資單位以前

9、年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤年初貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積年初（7）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加） 借：長期股權(quán)投資貸：資本公積本年（二）合并抵銷的處理1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本年初本年資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤年末（子公司）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)

10、股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤年末3. 形成子公司之間的債權(quán)的抵消債權(quán)債務(wù) 借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利 一、非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理借：股本（實(shí)收資本

11、）資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：1.投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積借：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表借

12、：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積年初借：未分配利潤年初（年初累計(jì)多提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（二）長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制相同。（三）抵銷分錄1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本年初本年資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤年末（子公司）商譽(yù)（借方差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損

13、益未分配利潤年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤年末二、內(nèi)部商品交易的合并處理概述內(nèi)部存貨的兩個(gè)衍生問題內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售損益，包含兩方面：一是虛增存貨價(jià)值；二是虛計(jì)銷售損益。1.交易當(dāng)期注：內(nèi)部售價(jià)是指購銷雙方均為集團(tuán)內(nèi)部成員，它們之間交易商品的銷售價(jià)格。這兩筆分錄可以合并為一筆：借：營業(yè)收入貸：存貨營業(yè)成本、為數(shù)據(jù)的確認(rèn)順序。2.連續(xù)編制合并報(bào)表【提示】公式概念解釋期末買方成本期末存貨的賬面余額內(nèi)部交易的買方的賬面余額對(duì)于內(nèi)部交易的買方的價(jià)值內(nèi)部售價(jià)（期末剩余部分）期末集團(tuán)成本對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的價(jià)值內(nèi)部交易前的成本（期末剩余部分）內(nèi)部交易賣方的銷售成本（期末剩余部

14、分） 可變現(xiàn)凈值，買方的可變現(xiàn)凈值集團(tuán)的可變現(xiàn)凈值內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)虛增的存貨價(jià)值（內(nèi)部售價(jià)內(nèi)部成本）計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備虛增的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)抵消的跌價(jià)準(zhǔn)備。無論是計(jì)提，還是轉(zhuǎn)回，均應(yīng)反向抵消。內(nèi)部存貨的抵消，存在兩個(gè)衍生問題：一是減值準(zhǔn)備的抵消，二是所得稅的抵消。1.減值準(zhǔn)備的抵消（1）存貨交易當(dāng)期（初次編制）抵消內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備，即抵消對(duì)內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失抵消多轉(zhuǎn)回的內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備則做反向分錄。內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算公式：內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備余額期末買方成本max（期末集團(tuán)成本，可變現(xiàn)凈值）（若0，則令其0）減值準(zhǔn)備抵消處理的思路第一步，分析個(gè)別企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)

15、備的情況；第二步，分析企業(yè)集團(tuán)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；第三步，比較二者之差，反向抵消。個(gè)別企業(yè)比企業(yè)集團(tuán)多計(jì)提或多沖減的減值準(zhǔn)備，就是應(yīng)抵消的部分。（2）連續(xù)編制的抵消處理內(nèi)部存貨交易的以后各期，分三步抵消：第一步，抵消上期內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期的影響第二步，抵消本期的內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第三步，抵消出售存貨轉(zhuǎn)銷的內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備做抵消分錄時(shí)合并成一筆：內(nèi)部固定資產(chǎn)等均涉及到這兩個(gè)問題，比照存貨處理。2.所得稅的抵消（1）初次編制的抵消處理所得稅的抵消分為兩個(gè)方面：第一，買方期末對(duì)內(nèi)部存貨計(jì)提減值，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，合并報(bào)表應(yīng)予以抵消；第二，稅法以內(nèi)部售價(jià)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，合并報(bào)表卻

16、按期末集團(tuán)成本列示，二者產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅（詳見教材P381“合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅”）。合并報(bào)表賬面價(jià)值內(nèi)部銷售成本集團(tuán)成本計(jì)稅基礎(chǔ)內(nèi)部售價(jià)個(gè)別企業(yè)賬面余額三、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理需要進(jìn)行抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；持有至到期投資等與應(yīng)付債券；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。注：抵消分錄是平時(shí)賬務(wù)分錄的反向，內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消分錄為，借記債務(wù)（負(fù)債），貸記債權(quán)（資產(chǎn)）。1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消（1）初次編制合并報(bào)表借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款注意連帶內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備一

17、同抵消。借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（2）連續(xù)編制合并報(bào)表2.內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵消同時(shí)，還應(yīng)抵消附帶的利息：借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)的抵消3.內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)4.內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵消借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款5.內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵消借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利6.內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵消借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消，分為三個(gè)期間進(jìn)行：1.交易當(dāng)期2.使用期間3.清理期間1.交易當(dāng)期（1）抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售：內(nèi)部固

18、定資產(chǎn)交易有兩種，一種是購入內(nèi)部的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，另一種是購入內(nèi)部的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)使用。購入內(nèi)部的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用比照存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤的抵消。購入內(nèi)部的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置若為凈收益，則按未實(shí)現(xiàn)的利潤編制抵消分錄：借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（2）抵消內(nèi)部多計(jì)提的折舊費(fèi)用借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的“營業(yè)外收入”項(xiàng)目應(yīng)換成“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。2. 使用期間（1）抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：期初未分配利

19、潤（3）抵消本期多計(jì)提的累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用3.清理期間清理當(dāng)期期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置凈損益），因此，抵消分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)（含累計(jì)折舊）項(xiàng)目即可。處置凈收益用營業(yè)外收入，處置凈損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。清理期間的抵消處理抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊費(fèi)用借：營業(yè)外收入貸：期初未分配利潤抵消本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用借：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用五、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消，

20、與固定資產(chǎn)完全相同。分為三個(gè)期間進(jìn)行：1.交易當(dāng)期2.使用期間3.清理期間1.交易當(dāng)期（1）抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤無形資產(chǎn)處置若為凈收益，則按未實(shí)現(xiàn)的利潤編制抵消分錄：借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)（2）抵消內(nèi)部多計(jì)提的攤銷費(fèi)用借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：管理費(fèi)用2.使用期間（1）抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤借：期初未分配利潤貸：無形資產(chǎn)（2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)攤銷借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：期初未分配利潤（3）抵消本期多計(jì)提的累計(jì)攤銷借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：管理費(fèi)用3.清理期間清理當(dāng)期期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部無形資產(chǎn)，而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（無形資產(chǎn)處置凈損益

21、），因此，抵消分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代無形資產(chǎn)（含累計(jì)攤銷）項(xiàng)目即可。處置凈收益用營業(yè)外收入，處置凈損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。清理期間的抵消處理抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的攤銷費(fèi)用借：營業(yè)外收入貸：期初未分配利潤抵消本期多計(jì)提的攤銷費(fèi)用借：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用注：假如該無形資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的“營業(yè)外收入”項(xiàng)目應(yīng)換成“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。六、所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理一、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理首先確認(rèn)期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響，借：未分配利潤年初（期初壞賬

22、準(zhǔn)備余額×所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額 借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率）二、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下所得稅的會(huì)計(jì)處理首先確認(rèn)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)遞延所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率） 貸：未分配利

23、潤年初然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率和期初數(shù)比較得出本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)并進(jìn)行確認(rèn)或轉(zhuǎn)回。即：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 或相反分錄。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷對(duì)所得稅的影響 與應(yīng)收款項(xiàng)減值對(duì)所得稅的影響的會(huì)計(jì)處理原理相同。三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理首先確認(rèn)期初固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)遞延所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初固定資產(chǎn)等資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率） 貸：未分配利潤年初然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率和期初數(shù)比較得出本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)并進(jìn)行確認(rèn)或轉(zhuǎn)回。即：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 或相反分錄。本期增加子公司和減少子公司的合并處理一、本期增加子公司的合并處理（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合