財務(wù)會計英語譯文

1、第四章所有者權(quán)益第一節(jié) 合伙企業(yè)會計根據(jù)統(tǒng)一合伙條例，合伙企業(yè)是“兩個或更多的人所組成的一個聯(lián)盟，作為企業(yè)的共有者為盈利目的而經(jīng)營”。§1.1 合伙企業(yè)的特點在許多方面，合伙企業(yè)和獨資企業(yè)是很相似的。在這兩種企業(yè)里，所有者也是經(jīng)營者。但是合伙企業(yè)有下列特點：§自愿的聯(lián)盟 合伙企業(yè)是一個自愿組合的聯(lián)盟，創(chuàng)建時的法律程序簡捷。合伙人可自由選擇其愿意合作的合伙人，合伙人只對自己在合伙企業(yè)的經(jīng)營行為負責(zé)。 §合伙契約 當合伙人愿意組建合伙企業(yè)時，需要擬定合伙契約。這種合伙契約于是成為合同。該合同詳細地說明：(1)合伙企業(yè)的組建，(2)各合伙人的資本攤繳，(3)損益分配，(

2、4)合伙人的入伙及退伙，(5)撤資，(6)合伙企業(yè)的散伙。§有限的經(jīng)營期限 合伙企業(yè)經(jīng)營期限是有限的，因為當（1）新合伙人入伙時，（2）合伙人撤伙時，（3）其中一位合伙人破產(chǎn)或無償還能力時，（4）一合伙人死亡或退休，（5）合伙企業(yè)依據(jù)合伙契約解散時，例如，當一項大型工程完工時，合伙企業(yè)便解散。§無限責(zé)任 所有的合伙人對于企業(yè)債務(wù)擁有無限責(zé)任，也就是說，當企業(yè)資產(chǎn)不足以償付債務(wù)時，每位合伙人要依法動用個人財產(chǎn)進行償還。§共有財產(chǎn) 合伙人投入到企業(yè)里的所有財產(chǎn)，以及企業(yè)用合伙人資金所購入的資產(chǎn)，成為合伙人共有財產(chǎn)。因此，每位合伙人依據(jù)其在企業(yè)里的資本額按比例擁有企業(yè)里

3、的一份利益，而不是擁有一項特定的資產(chǎn)。§參與損益分配 每位合伙人有權(quán)分享企業(yè)的損益。合伙契約應(yīng)規(guī)定損益分配的方式。如果沒有合伙契約，或者如果合伙契約沒有提及如何分配損益，法律規(guī)定必須平均分配損益。§ 合伙企業(yè)的優(yōu)缺點 合伙企業(yè)的優(yōu)點是：容易組建、變更、散伙。此外，合伙企業(yè)便于籌集資本資源，便于集中個人才能，并且不必交納聯(lián)邦所得稅。缺點是合伙企業(yè)經(jīng)營期限有限，并且難以籌集大量資本。§1.2合伙會計一般來說，合伙企業(yè)會計如同獨資企業(yè)會計，除有關(guān)所有者權(quán)益稍有不同之外。合伙企業(yè)為每位合伙人設(shè)置資本賬戶和提取賬戶。在下面的討論中，我們將討論合伙企業(yè)會計。 §合伙

4、企業(yè)的組成 當組建合伙企業(yè)時，或當一位新合伙人將進入合伙企業(yè)時，每位合伙人的賬戶應(yīng)當被重新估價，計算出雙方都同意的時價。而后，借記每位合伙人的相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，貸記負債和資本賬戶，以作為他或她在企業(yè)里的初期投資。 例4.1假如科林·蘭伯特決定與泰德·洛特合伙，于3月1日創(chuàng)建洛蘭公司。那么2月28日洛特法律事務(wù)所的賬戶要結(jié)賬，并編制資產(chǎn)負債表。使用第二章、第三章討論過的信息，洛特法律事務(wù)所的會計事項匯總?cè)缦拢?月1日 支付$970購買美國國庫券，國庫券將于90天后到期，到期值為$1,000。 6 日 洛特借差旅費$400。 7 日 建立小額基金$100，開出等額支票一張。 8

5、日 提供法律服務(wù)后，收到客戶$550的付款承諾。9 日 收到$550應(yīng)收票據(jù)一張，以結(jié)算上述承諾。14 日 洛特結(jié)算差旅費，實際支出為$300，退還余額$100。25 日 收到法律服務(wù)費$59,450。26 日 購置電腦5臺，用于文檔處理，總值為$20,000。28 日 賒購微型車，用于商務(wù)目的，價值$25,000。28 日 支付本月房租$600。 28 日 本月公用事業(yè)費(估計$80)應(yīng)予以配比。28 日 支付月度雇員工資$3,200 (每天$200)，另有2天的工資 在3月3日不于支付。 28 日 庫存材料盤點，$120。 28 日 洛特法律事務(wù)所2月份稅前收入$55,040。假如聯(lián)邦和州

6、的所得稅率為30。 28 日 銀行服務(wù)費估計為$400?？傎~賬戶余額如下：例4.2資產(chǎn) = 負債 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 101 應(yīng)付賬款 201 泰·洛特，資本 301余額 7307 余額 400 余額 94072月1日 970 2月28日 25000 385286 400 25400 479357 100 應(yīng)付公用事業(yè)費 205 14 100 2月28日 80 泰·洛特，提取 302 25 59450 80 26 20000 應(yīng)付銀行服務(wù)費 206 服務(wù)費收入 401 28 600 2月28日 400 2月8日 550 28 3200 400 25 5945041587 60

7、000 小額現(xiàn)金 102 房租費用 501 2月7日 100 2月28日 600 100 600 短期投資 103 2月1日 970 工資費用 502970 2月28日 3200 3200 應(yīng)收賬款 1112月8日 550 材料費用 5049 550 2月28日 380 380其它應(yīng)收賬款 112 公用事業(yè)費 506 2月6日 400 2月28日 80 14 400 80 應(yīng)收票據(jù) 113 差旅費 507 2月9日 550 2月14日 300 550 300材料 125 余額 500 銀行服務(wù)費 508 2月28日 380 2月28日 400 120 400 家具 130 余額 2000 20

8、00 電腦 131 2月26日 20000 20000 微型車 1362月28日 25000 25000據(jù)此，資產(chǎn)負債表被編制并展示如下：例4.3洛特法律事務(wù)所資產(chǎn)負債表2006 年2月28日資產(chǎn)流動資產(chǎn)現(xiàn)金 $41,587小額現(xiàn)金 100應(yīng)收賬款 其它應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù) 550 短期投資 970 材料 120 流動資產(chǎn)總額 43,327長期資產(chǎn)家具 $2,000 電腦 20,000 微型車 25,000 長期資產(chǎn)總額 47,000資產(chǎn)合計 $90,327負債與資本負債流動負債應(yīng)付賬款 $25,400應(yīng)付公用事業(yè) 80應(yīng)付銀行服務(wù)費 400應(yīng)付所得稅 16,512流動負債總額 42,392長期負

9、債應(yīng)付債券應(yīng)付抵押賬款長期負債總額 負債合計 $42,392資本泰德·洛特，資本，2月1日 $9,407本月凈收入 $38,528減：提取 資本增加額 38,528泰德·洛特，資本，2月28日 47,935負債與資本合計 $90,327洛特法律事務(wù)所損益表2006 年2月份服務(wù)費收入 $60,000營業(yè)費用材料費用 $380公用事業(yè)費 80營業(yè)費用總額 460管理費房租費用 $600工資費用 3,200差旅費 300管理費總額 4,100其他費用其他費用（凈值）財務(wù)費用銀行服務(wù)費 400 財務(wù)費用總額 400 費用合計 $4,960稅前收入 55,040減：所得稅（30聯(lián)邦

10、及州稅率） 16,512凈收入 38,528泰德·洛特的賬戶被估價并形成一致意見：例4.4洛特的賬戶 洛特總賬余額 取得一致意見的估價現(xiàn)金 $41,587 $41,587小額現(xiàn)金 100 100應(yīng)收賬款 其它應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù) 550 550短期投資 970 970材料 120 85家具 2,000 2,000電腦 20,000 20,000微型車 25,000 25,000應(yīng)付賬款 25,400 25,400應(yīng)付公用事業(yè)費 80 80應(yīng)付銀行服務(wù)費 400 400應(yīng)付所得稅 16,512 16,512只有材料雙方達成一致的價值低于賬面原始價值$35，因此記錄泰德·洛特在洛蘭

11、公司的初期投資分錄如例4.5所示。例4.5借：現(xiàn)金 41587小額現(xiàn)金 100應(yīng)收票據(jù) 550短期投資 970材料 85家具 2000電腦 20000微型車 25000貸：應(yīng)付賬款 25400 應(yīng)付公用事業(yè)費 80應(yīng)付銀行服務(wù)費 400應(yīng)付所得稅 16512泰德·洛特，資本 47900例4.6假如科林·蘭伯特往洛蘭公司投資$50,000，記錄他的投資的分錄如下：借：現(xiàn)金 50000貸：科林·蘭伯特，資本 50000 §合伙企業(yè)的損益分配損益可通過合伙人所達成一致意見的任何方式進行分配。為了避免未來爭端，合伙契約應(yīng)明確說明分配方式。 合伙人分配損益的主要方

12、式有：設(shè)定比例、資本額比例、工資法、利息法、工資利息法。§.1設(shè)定比例 當合伙人同意給特定的合伙人以特定的利潤分成時，一般采用設(shè)定比例的方式進行損益分配。注意：相同的資本投資并不一定意味著相同的損益分配，因為一位合伙人可能投入更多的時間和才華。例4.7假如洛蘭公司第一個月的經(jīng)營凈收入為$88,000，合伙契約規(guī)定泰德和科林的分配比例分別為60和40。計算方式如下：洛特 ($88,000×60%) $52,800蘭伯特 ($88,000×40%) $35,200 $88,000 分配分錄如下： 2006年 3月31日 借：損益匯總 88000 貸：泰德·洛

13、特，資本 52800 科林·蘭伯特，資本 35200§.2 資本額比例 如果投入的資本創(chuàng)造了合伙企業(yè)大部分的收入，可以采用資本額比例。資本額比例基于每位合伙人的期初資本余額或本年度平均資本余額的比例進行計算。但無論如何這種分配方式一定要在合伙契約中明確規(guī)定。例4.8為了說明基于期初資本余額的比例是如何運行的，請看下列計算方式：(1)加總每位合伙人的權(quán)益，(2) 計算每位合伙人的資本比例，(3) 按比例分配每位合伙人的收益。(1)$47,900$50,000=$97,900(2) 期初資本余額 基于期初資本余額的比例泰德·洛特 $47,900 $47,900

14、7;$97,900=48.9% 科林·蘭伯特 $50,000 $50,000÷$97,900=51% (3)收益分配計算如下：泰德·洛特 $88,000×48.9%=$43,032 科林·蘭伯特 $88,000×51%= $44,880在會計期間里，合伙人可能做出個人提取，這會使資本余額產(chǎn)生變化。如果分配時要考慮這種變化的話，可以考慮按平均資本余額的比例計算分配。本書將不討論這個問題。§.3工資法 當合伙人同意對投入到企業(yè)的勞動進行確認并按此進行分配時，一般采用工資法。剩余收益再進行平均分配。 例4.9 假如洛蘭公司兩位合伙

15、人同意給予洛特和蘭伯特的薪水分別為$20,000和$18,000，剩余的收益平均分配，其計算方式如下： 洛特 蘭伯特 合計工資 $20,000 $18,000 $38,000余額 25,000 25,000 50,000合計 $45,000 $43,000 $88,000記錄該分配的分錄如下：借：損益匯總 88000 貸：洛特，資本 45000 蘭伯特，資本 43000§.4利息法 采用這種方法，每位合伙人依據(jù)資本投資額收取利息，剩余收益根據(jù)合伙契約進行分配。例4.10假如洛蘭公司每位合伙人將依據(jù)資本余額獲取15的利率，所剩收益平均分配，計算方式如下： 洛特 蘭伯特 合計投資利息收益

16、 $7,185 $7,500 $14,685剩余收益 36,657.5 36,657.5 73,315合計 $43,842.5 $44,157.5 $88,000§.5工資利息法 在這里，勞動和利息共同決定收益分配。每位合伙人在獲得薪水的同時，獲得資本的利息。剩余收益根據(jù)協(xié)議進行分配。例4.11 使用例4.9和例4.10中的信息，并假設(shè)剩余收益平均分配，其計算方式如下： 洛特 蘭伯特 合計投資利息收益 $7,185 $7,500 $14,685工資 20,000 18,000 38,000 27,185 25,500 52,685剩余收益 17,657.5 17,657.5 35,3

17、15合計 $44,842.5 $43,157.5 $88,000§新合伙人的入伙新合伙人的入伙使老合伙企業(yè)解散因為新的聯(lián)盟將被組建。因此當新合伙人入伙時，需要制定新的合伙契約。新合伙人入伙有兩種方式：通過捐繳資產(chǎn)的方式入伙以及通過購買權(quán)益的方式入伙。§.1通過捐繳資產(chǎn)的方式入伙 參閱本章§合伙企業(yè)的組成，這種方法使用我們前面所討論的同樣的方法來完成。§.2通過購買權(quán)益的方式入伙 通過這種方法，將加入的合伙人購買老合伙人的一份權(quán)益，他或她直接向老合伙人支付購買價格。合伙企業(yè)賬上的唯一變化是，將老合伙人的相關(guān)資本轉(zhuǎn)為新合伙人的資本。但這種變更一定要征得其他老

18、合伙人的同意。例4.12假如羅斯·維勒斯支付$30,000，通過購買蘭伯特一半權(quán)益的方式入伙。所需分錄是將相關(guān)合伙人的資本余額進行變更： 蘭伯特，資本 洛特，資本 維勒斯，資本 25000 50000 余額 47900余額 25000注意：蘭伯特的資本只有一半($25,000)被轉(zhuǎn)給羅斯·維勒斯，盡管維勒斯實際支付了$30,000。§.3補貼合伙人 當新合伙人入伙時，可對新老合伙人進行補貼。例如，如果合伙企業(yè)利潤豐厚，新合伙人愿意付出高于其從企業(yè)所獲得的實際份額。或者，當合伙企業(yè)急需資金，或者新合伙人具有非凡的才華或特殊的商業(yè)關(guān)系，也可以對新合伙人進行補貼。例4.

19、13 為了說明給老合伙人的補貼情況，假設(shè)洛特和蘭伯特的資本余額分別為$47,900和$50,000，二人采用60% 和40%的設(shè)定比例方式分配損益。還假設(shè)羅斯·維勒斯提供$70,000，換取企業(yè)三分之一的權(quán)益和損益分配標準。給予老合伙人的補貼于是計算如下：老合伙人權(quán)益 $97,900羅斯·維勒斯的投資 70,000新合伙企業(yè)的合伙人權(quán)益 $167,900 維勒斯在在合伙企業(yè)里的份額($167,900×1/3) $55,966給予老合伙人的補貼 維勒斯投資 $70,000 減：維勒斯在合伙企業(yè)里的份額 55,966 $14,034給予老合伙人的補貼分配 泰德

20、3;洛特 ($14,034×60%) $8,420 科林·蘭伯特 ($147,034×40%) 5,614 $14,034記錄羅斯·維勒斯入伙的分錄如下：借：現(xiàn)金 70000貸：泰德·洛特，資本 8420科林·蘭伯特，資本 5614羅斯·維勒斯，資本 55966例4.14 為了說明給新合伙人補貼的問題，假如羅斯·維勒斯投入$30,000入伙，以換取三分之一的份額。再假設(shè)洛特和蘭伯特的設(shè)定比例分別為 60%和40%。給予羅斯·維勒斯的補貼計算如下：權(quán)益總額 泰德·洛特 $47,900 科林

21、3;蘭伯特 50,000 羅斯·維勒斯 30,000新合伙企業(yè)的合伙人權(quán)益 $127,900分配給維勒斯的合伙人權(quán)益($127,900× 1/3) $42,633給予維勒斯的補貼($42,633$30,000) $12,633 老合伙人對于補貼的分攤 泰德·洛特($12,633×60%) $7,580 科林·蘭伯特($12,633×40%) 5,053 $12,633 記錄羅斯·維勒斯加入合伙企業(yè)的分錄如下：借：現(xiàn)金 30000 泰德·洛特，資本 7580 科林·蘭伯特，資本 5053 貸：羅斯·

22、;維勒斯，資本 42633維勒斯的收益分配分錄如下：借：損益匯總 88000 貸：羅斯，資本($88,000× 1/3) 29333泰德，資本($8800029333)×60% 35200 科林，資本($8800029333)×40% 23467 §.4合伙人的撤伙 因為合伙企業(yè)是一個自愿聯(lián)盟，合伙人有權(quán)隨時撤伙。但是，為了避免爭端，合伙契約應(yīng)對撤伙的程序予以明確規(guī)定，其中包括：(1) 是否需要審計，(2) 如何重估資產(chǎn)，(3)如何確定補貼，以及（4）如何支付撤伙人。合伙人撤伙有很多方式，請見下圖所示。圖4-1 合伙人撤伙方式出售給其余合伙人 出售權(quán)益向

23、新合伙人出售合伙人撤伙 撤出與權(quán)益相等的資產(chǎn)撤出在合伙企業(yè) 撤出低于權(quán)益的資產(chǎn)： 里的資產(chǎn)權(quán)益 給其余合伙人以補貼 撤出高于權(quán)益的資產(chǎn)：給撤出的合伙人以補貼 例4.15為了說明通過撤出資產(chǎn)的方式撤伙，讓我們以例4.13為例。假如羅斯·維勒斯決定撤伙，合伙契約允許她從企業(yè)撤出相當于其資本余額的現(xiàn)金。記錄維勒斯撤伙的分錄如下：借：羅斯·維勒斯，資本 55966貸：現(xiàn)金 55966第二節(jié) 公司會計公司會計與股份公司有關(guān)。股份公司是獨立的合法實體，擁有和人一樣的權(quán)利和責(zé)任，比如，簽訂合同、用自己的名義起訴和被起訴、買進和賣出、擁有財產(chǎn)等。但它們與創(chuàng)立并擁有股份公司的人們是不同的。

24、§2.1 股份公司的特點股份公司有一些與其他企業(yè)組織形式不同的特點。第一個，或許最重要的一個特點是股東的有限責(zé)任。這就是說，在公司破產(chǎn)的情況下，股東的最大損失是他們往公司里投入的原始投資。換句話說，股東不必用個人財富償還公司的損失。第二個特點是持續(xù)經(jīng)營，因為所有權(quán)易于轉(zhuǎn)讓。股票代表對股份公司的所有權(quán)，但是股票可以買進、賣出、從一個人轉(zhuǎn)到另一人手里而不影響公司的法律地位或經(jīng)營。第三個特點是容易籌得大量資本。發(fā)行股票允許許多投資者投入大量的資金。第四個是股份公司被分開征稅，因此公司利潤要兩次納稅，一次是交納公司利潤所得稅，二次是股東須交納個人所得稅。這也是股份公司的缺點。第五點是股份公司

25、受政府的嚴格監(jiān)管，因為股份公司屬于公眾所有。政府要求對所有的大公司進行定期審計，定期公布財務(wù)報表。因此，股份公司與獨資企業(yè)和合伙企業(yè)相比自由度較小。 §2.2 股份公司的股票股份公司創(chuàng)建時被授權(quán)發(fā)行股票。獲得授權(quán)待發(fā)行的公司股票被稱為核定股份。發(fā)行后的股票被稱為已發(fā)行股份。股票被發(fā)行并為股東持有被稱為流通在外股票。但是如果股份公司買回所發(fā)行的股票，這樣的股票被稱為庫存股票。如果股份公司只發(fā)行一種股票，這種股票被稱為普通股。普通股是最重要的股票。持有普通股，股東有權(quán) (1) 投票選舉組成董事會的董事，(2)制定某些重要的公司決策，(3)參與公司利潤分配，(4) 購買將來發(fā)行的股票，(5

26、)清算時分享公司資產(chǎn)。為了吸引更大的市場，股份公司也可以發(fā)行優(yōu)先股。優(yōu)先股并不具有投票權(quán)，但在若干方面的確比普通股具有優(yōu)先權(quán)，比如，優(yōu)先獲得收益的權(quán)利、優(yōu)先獲得清算資產(chǎn)的權(quán)利、贖回權(quán)、兌換特權(quán)等。股權(quán)證的票面價值被稱為面值，這樣的股票被稱為有面值的股票。當有面值的股票高于面值被出售時，此為按溢價發(fā)行。沒有面值的股票被稱為無面值股票。 §2.3權(quán)益會計公司會計之所以與獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計不同，在于對所有者權(quán)益的處理方式不同。在股份公司里，所有者權(quán)益被稱為股東權(quán)益。股東權(quán)益又被分為代表股票面值的股本、代表高于面值的溢繳資本、代表公司獲利經(jīng)營的累積收益的留存盈余。這種分離的原因是向股東發(fā)

27、放股利時只允許支付留存盈余。因此，在公司會計中有三個資本賬戶：股本、溢繳資本、留存盈余。 § 股票發(fā)行的核算 創(chuàng)建股份公司時，公司章程將說明普通股及優(yōu)先股的核定股數(shù)。經(jīng)常是核定的股數(shù)多于計劃發(fā)行的股數(shù)。這是為了在未來的擴張中不必申請更多的核定股數(shù)。當通過股票發(fā)行，籌得現(xiàn)金時，通常借記現(xiàn)金賬戶，貸記特定的股東權(quán)益賬戶，例如，如果發(fā)行有面值的普通股，普通股被貸記。如果普通股按溢價發(fā)行，則要貸記溢繳資本普通股。例4.16假如維特曼公司獲準組建股份公司。因此3月1日維特曼公司按每股$25的價格發(fā)行80,000股面值為$10的普通股。記錄股票發(fā)行的分錄如下：借：現(xiàn)金(80,000股×

28、$25) 2000000貸：普通股(80,000股×$10面值) 800000溢繳資本普通股(80,000股×$15) 1200000如果有面值的股票為優(yōu)先股，分錄如下：借：現(xiàn)金(80,000股×$25) 2000000貸：優(yōu)先股(80,000股×$10面值) 800000溢繳資本優(yōu)先股(80,000股×$15) 1200000如果所發(fā)行的股票是無面值股票，但有設(shè)定價格，分錄同理。請見下例：例4.17假如維特曼公司的核定股票為無面值股票，但設(shè)定價值為每股$1，再假如維特曼公司按每股$5的價格發(fā)行了400,000股。分錄如下：借：現(xiàn)金(400,0

29、00股×$5) 2000000貸：普通股(400,000股×$1設(shè)定價值) 400000溢繳資本普通股(400,000股×$4) 1600000盡管發(fā)行股票通?；I得的是現(xiàn)金，但也涉及其他考慮，如非現(xiàn)金投資。例4.18為了說明非現(xiàn)金股票發(fā)行，讓我們假設(shè)一位股東用一塊土地換得5,000股維特曼公司的每股設(shè)定價值為$1的普通股。再假設(shè)該股的市值為每$5。分錄如下：借：土地 25000貸：普通股(5000股×$1) 5000溢繳資本普通股 20000發(fā)行5,000股無面值股票，設(shè)定價值為$1的普通股，以換取土地(5,000股×每股$5=$25,000)

30、 。§庫存股票的核算當股份公司想從投資者手中收回其股票時，它可以買回一部分流通在外股票。股份公司買回其股票有若干原因：首先，管理部門想把該股票作為對員工的補貼或購股選擇計劃。 其二，管理部門可能覺得股票交易價格異乎尋常地低。其三，公司需要這些股票，來購買另一家公司。其四，公司想通過減少在外股數(shù)提高其每股收益。 注意：庫存股票不能被認定為資產(chǎn)因為股份公司不可以擁有其自己的一部分。庫存股票通常按照成本核算，即：借記購買日里的該股票（按市值），而不按其面值或設(shè)定價值入賬。 例4.19假如維特曼公司按照每股$60回購$10面值的普通股1,000股。記錄回購的分錄如下：借：庫存股票普通股 60

31、000貸：現(xiàn)金 60000購買1,000庫存股票，每股$60。§ 留存盈余的核算留存盈余代表股東對股份公司產(chǎn)生于獲利經(jīng)營的資產(chǎn)的索取權(quán)。留存盈余因每年的凈收入而增加，因虧損、發(fā)放股利、回購庫存股票而減少。 留存盈余的會計處理如下：期末在各賬戶結(jié)轉(zhuǎn)之后，股份公司的凈收入被貸記到留存盈余賬戶上。這與獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的會計處理不同。例4.20 讓我們以例4.3和例4.7為例，進行對比。假如維特曼公司的期末凈收入也是$88,000。三種不同企業(yè)組織的結(jié)賬分錄展示如下：(1) 作為獨資企業(yè)，洛特法律事務(wù)的分錄如下：借：損益匯總 38528貸：泰德·洛特，資本 38528 (2) 作

32、為合伙企業(yè)，洛蘭公司的分錄如下：借：損益匯總 88000 貸：泰德·洛特，資本 52800 科林·蘭伯特，資本 35200(3) 在股份公司，維特曼公司里，分錄如下：借：損益匯總 88000貸：留存盈余 88000三個企業(yè)的資產(chǎn)負債表如下：(1) 在獨資企業(yè)里 2月1日泰德·洛特，資本 $9,407本月凈收入 $38,528減：提取 資本凈增加額 38,5282月28日泰德·洛特，資本 47,935(2) 在合伙企業(yè)里，讓我們參閱例4.5、例4.6、例4.7中所提供的信息。因為多數(shù)合伙人需要一種其資本賬戶每年是如何變化的實證，通常需要編制合伙人資本狀況變

33、動表。見下列：洛蘭公司合伙人資本狀況變動表2006年3月 泰德·洛特 科林·蘭伯特2006年3月1日投資 $ 47,900 $50,000加：本月凈收入 52,800 35,200小計 $100,700 85,200減：本月提取 2006年3月21日資本余額 $100,700 85,200 洛蘭公司資產(chǎn)負債表2006年3月31日合伙人權(quán)益泰德·洛特，資本 $100,700科林·蘭伯特，資本 85,200合伙人權(quán)益合計 $185,900(3) 為了說明股份公司里的資產(chǎn)負債表，讓我們以例4.16為例，此時該公司只發(fā)行普通股： 維特曼公司資產(chǎn)負債表 2006年

34、3月31日 股東權(quán)益普通股 (80,000股×$10面值) $800,000溢繳資本普通股(80,000股×$15) 1,200,000留存盈余 88,000股東權(quán)益 $2,088,000§2.4每股收益每股收益是公司每一股在外普通股所賺得的收入額。這是權(quán)益會計中使用最廣的術(shù)語之一，因為它有助于投資者對公司的普通股進行估價。要得出每股收益，我們要使用稅后凈利潤，減去優(yōu)先股股息，然后除以在外普通股股數(shù)： 凈收入優(yōu)先股股利每股收益= 在外普通股股數(shù)例4.21參閱例4.16和 例4.20，假設(shè)維特曼公司的普通股股數(shù)為80,000股，而凈收入為$88,000，未發(fā)行優(yōu)先股。維特曼公司的每股收益計算如下：$88,0000每股收益= =$1.1 80,000§2.5 股利以及現(xiàn)金股利的核算股利的發(fā)放通常采用現(xiàn)金形式，是將留存盈余發(fā)放給股東的分配形式，是股份公司盈利后報答投資者一種方式。當