關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的思考

1、目錄摘要2Abstract3緒論4一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的含義5（一）會(huì)計(jì)信息概念5（二）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性概念5（三）會(huì)計(jì)信息可靠性概念5（四）、關(guān)于會(huì)計(jì)信息的幾個(gè)原則5二、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系7（一）排斥性7（二）相互依存性8三、怎樣權(quán)衡二者之間的關(guān)系9（一）會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡和處理9（二）進(jìn)一步采取措施,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性9（三）選擇適當(dāng)?shù)姆椒?改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性9四、會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考10（一）關(guān)于相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考10（二）關(guān)于可靠性的現(xiàn)實(shí)思考10五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下二者的關(guān)系11結(jié)論12參考文獻(xiàn)13致謝14摘要 可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息

2、質(zhì)量的兩大要求,會(huì)計(jì)工作存在的意義就在于為會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠性與相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息,以便會(huì)計(jì)信息使用者作出合理的決策。因此,正確地認(rèn)識(shí)可靠性與相關(guān)性之間的關(guān)系,并妥善地協(xié)調(diào)可靠性和相關(guān)性之間的矛盾,對(duì)于準(zhǔn)確有把握有用信息的特征,從而選用更加科學(xué)合理的會(huì)計(jì)政策,有著極其重要的意義。本文重點(diǎn)對(duì)相關(guān)性與可靠性進(jìn)行了系統(tǒng)研究，并得出這樣的結(jié)論：相關(guān)性與可靠性均為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，其中，可靠性是基礎(chǔ)、是前提，是會(huì)計(jì)信息的第一質(zhì)量特征。著力提出了若干提高會(huì)計(jì)信息可靠性的政策性意見。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 相關(guān)性 可靠性 現(xiàn)實(shí)性AbstractReliability and relevance of ac

3、counting standards of accounting information quality in the two requirements, accounting work existence significance lies in accounting information reliability and relevance of accounting information, so that the users of accounting information to make rational decisions. Therefore, the correct unde

4、rstanding of the relationship between reliability and relevance, and properly coordinate the contradiction between the reliability and relevance, to accurately grasp the characteristics of useful information, so as to choose a more scientific and reasonable accounting policies, has the extremely vit

5、al significance. This paper focuses on the relevance and reliability undertook the system studies, and conclude that: relevance and reliability of accounting information are the main quality characteristics, wherein, reliability is the foundation, is the premise, is the first quality characteristics

6、 of accounting information. To improve the reliability of accounting information and puts forward some policy advice.Key words: reliability of accounting information related to reality緒論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向利益相關(guān)者提供決策有用的信息，主要包括企業(yè)的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量以及所有者權(quán)益的變動(dòng)。會(huì)計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)有

7、它那誠信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會(huì)的信賴與贊譽(yù)。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會(huì)計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特色即是反映企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的歷史圖像。此外，對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷, 直接影響會(huì)計(jì)政策的選擇以及財(cái)務(wù)報(bào)告的分析, 因此它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)非?；?、具有導(dǎo)向性的問題, 對(duì)這一問題進(jìn)行探討, 首先必須明確討論的基點(diǎn)。相關(guān)性與可靠性是一對(duì)既

8、對(duì)立又統(tǒng)一的矛盾, 它們共同為會(huì)計(jì)信息的有用性服務(wù), 必須兼顧。相關(guān)性與可靠性及其關(guān)系確定和把握是值得重視和應(yīng)該協(xié)調(diào)好的問題。可靠性這一質(zhì)量特征是面向歷史的，它要求如實(shí)反映過去的客觀情況；而相關(guān)性則強(qiáng)調(diào)預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、講究及時(shí)性，這一質(zhì)量特征更多的是面向未來，帶有較多的估計(jì)和判斷。歷史與未來、主觀與客觀這些對(duì)立的因素也就注定了可靠性與相關(guān)性無法完全兼容，注定了在某些特定情況下對(duì)兩者的程度高低必須作出選擇。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容看，是以提高財(cái)務(wù)信息的可靠性為宗旨的，同時(shí)也兼顧提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的含義（一）會(huì)計(jì)信息概念信息是對(duì)人有用的,能夠影響人們行為的數(shù)據(jù)。信息是客

9、觀世界中各種事物的變化和特征的最新反映,是客觀事物之間聯(lián)系的表征,也是客觀事物狀態(tài)經(jīng)過傳遞后在人腦中的再現(xiàn),從而可以對(duì)人產(chǎn)生指導(dǎo)。任何信息只有經(jīng)過傳遞才能被人接受和利用。 會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。（二）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性概念會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 會(huì)計(jì)信息是否有用。是否具有價(jià)值。關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)。是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能

10、夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失。區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債以及適度引入公允價(jià)值等，都可以提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來。也就是說，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等

11、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。（三）會(huì)計(jì)信息可靠性概念美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)對(duì)可靠性的定義為：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息反映了其所打算反映的內(nèi)容，不偏不倚地表現(xiàn)了實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果，既不傾向會(huì)計(jì)信息可靠性相關(guān)書籍于事先預(yù)定的結(jié)果，也不迎合某一特定利益集團(tuán)的需要；能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)，才能認(rèn)為是具有可靠性的。”在這個(gè)定義中，可靠性包括了三部分：反映的真實(shí)性，可驗(yàn)證性和中立性。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的定義相比，這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)。一是可靠的信息必須是值得信息使用者信賴的；二是可靠的信息必須是可以驗(yàn)證的。 由葛家澍、余緒纓等主編的會(huì)計(jì)大典第一卷：會(huì)計(jì)理論一書中對(duì)可靠性的定義

12、為：“可靠性指財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息足以信賴。具體地說，對(duì)一個(gè)理性的，對(duì)會(huì)計(jì)信息有充分理解能力的人來說，依據(jù)這些信息，能夠作出合理的決策。這樣，我們就可以認(rèn)為信息是可靠的?！边@個(gè)定義與前兩種定義相比，突出了兩點(diǎn)：一是信息是否可靠，是對(duì)于理性的、對(duì)信息有充分理解能力的人而言，而不是對(duì)所有的人；二是可靠的信息必須能使信息使用者作出合理的決策。 由此可見，應(yīng)從兩方面來定義會(huì)計(jì)信息的可靠性，即從信息提供者，從會(huì)計(jì)人員的角度來講，必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，遵循會(huì)計(jì)核算原則，按照一定的會(huì)計(jì)核算程序和方法，盡可能提供真實(shí)、公正的會(huì)計(jì)信息；以及從信息使用者的角度來講，所提供的信息必須能使信息使用者信賴，能夠放心地用于投

13、資、信貸等決策使用。（四）、關(guān)于會(huì)計(jì)信息的幾個(gè)原則1、相關(guān)性原則美國FASB第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)相關(guān)性所下的定義為：“信息導(dǎo)致差別的能力”。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策、能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性?！庇纱?，我們可以看出，相關(guān)性有兩個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志，即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測(cè)價(jià)值，就是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)并預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)，從而影響其基于這種評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)所作

14、出的決策。所謂反饋價(jià)值，則指會(huì)計(jì)信息能對(duì)信息使用者以前的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)結(jié)果予以證實(shí)或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中指出，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征。這兩個(gè)特征是相互聯(lián)系的，不可或缺的。具有相關(guān)性的信息不一定具有可靠性。但具有相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息具備可靠性的前提。如果企業(yè)提供一大堆與決策不相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，即使其是真實(shí)的，也會(huì)引起信息使用者的迷惑，從而對(duì)其他的信息產(chǎn)生懷疑，也降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。 2、全面性原則全面性是指不論對(duì)企業(yè)有利的財(cái)務(wù)狀況，還是對(duì)企業(yè)不利的財(cái)務(wù)狀況，均應(yīng)有所反映，不允許依照會(huì)計(jì)人員的主觀判斷任意取舍，從

15、而使信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)全面的了解。 只有全面的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。也可以說，不全面的會(huì)計(jì)信息本身也是不真實(shí)，不可靠的。遺漏會(huì)造成資料的虛假或令人誤解，從而影響信息使用者的正確決策。很多企業(yè)習(xí)慣“報(bào)喜不報(bào)憂”，對(duì)取得的成績，則大書特書，而對(duì)出現(xiàn)的不利情況，則含糊其辭，或干脆不反映。這樣，給信息使用者造成企業(yè)經(jīng)營狀況良好的影響，產(chǎn)生盲目樂觀情緒。尤其是對(duì)于上市公司，隱瞞不利信息，會(huì)使股價(jià)脫離實(shí)際。一旦被發(fā)現(xiàn)，投資者損失慘重，企業(yè)也會(huì)面臨嚴(yán)重危機(jī)。 3、重要性原則全面性原則并不意味著對(duì)于任何事項(xiàng)都要相同程度地反映。從成本效益的角度考慮， 對(duì)會(huì)計(jì)信息全面反映的基礎(chǔ)上，還

16、要貫徹重要性原則。重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照固定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以充分、準(zhǔn)確的批露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，再不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 在使用重要性原則時(shí)，最關(guān)鍵的問題是如何對(duì)交易或事項(xiàng)的重要性進(jìn)行判斷。重要性原則中的“重要”是個(gè)相對(duì)的概念。同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于較大規(guī)模的會(huì)計(jì)主體可能是不重要的，但對(duì)于較小的會(huì)計(jì)主體可能又是重要的；發(fā)生金額相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，因其性質(zhì)不

17、同，其重要性也會(huì)有所不同。另外，還要注意，“重要”是個(gè)整體的概念，比如，某一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)其每一次發(fā)生金額較小，對(duì)企業(yè)影響不大，但積少成多，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度來看，則會(huì)對(duì)企業(yè)有較大的影響。 重要性原則的貫徹實(shí)施，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的可靠性問題。如果企業(yè)對(duì)于重要的事項(xiàng)一筆代過，而對(duì)于次要的事項(xiàng)則詳細(xì)論述，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷。即使對(duì)于次要信息的簡(jiǎn)化處理，也必須有兩個(gè)前提條件：不影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；不至于誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷。 4、實(shí)質(zhì)重于形式原則要使會(huì)計(jì)信息如實(shí)反應(yīng)其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)他們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)他們的法律形式進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式原則一直是西

18、方會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一個(gè)原則。中國新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一次把它寫進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但僅僅反映在總的準(zhǔn)則中，在基本準(zhǔn)則中沒有反應(yīng)。這說明我國僅僅把這項(xiàng)準(zhǔn)則作為總體指導(dǎo)性準(zhǔn)則，而還沒有太多實(shí)際運(yùn)用。比較典型的運(yùn)用就是對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上。融資租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律上所有權(quán)仍屬于出租人，但由于其租賃其占其使用壽命的大部分，且租賃期滿一般歸承租人所有，最主要的，租賃期間其經(jīng)濟(jì)利益歸承租人所有，所以，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，融資租入固定資產(chǎn)一般按自有固定資產(chǎn)核算。 遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，才能使會(huì)計(jì)信息更符合實(shí)際，更具有真實(shí)性，也更可靠。 5、謹(jǐn)慎性原則穩(wěn)健性原則是指當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)

19、處理方法可供選擇時(shí)，企業(yè)應(yīng)選用不虛增盈利，不導(dǎo)致過于樂觀的會(huì)計(jì)處理方法。例如，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，當(dāng)有兩種價(jià)格可供選擇時(shí)，就應(yīng)選用較低的價(jià)格入帳。如對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，就是在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上采用穩(wěn)健性原則的一個(gè)例子。如果是負(fù)債，則應(yīng)選用較高的價(jià)格入帳。如在債務(wù)重組中，如果因采用修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，而產(chǎn)生或有支出，則債務(wù)人應(yīng)在債務(wù)重組日，將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中。對(duì)可能發(fā)生的收益，不進(jìn)行預(yù)計(jì)。如同樣是修改債務(wù)條件的債務(wù)重組，對(duì)債權(quán)人則可能產(chǎn)生或有收益，但會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在債務(wù)重組日，對(duì)發(fā)生的或有收益不進(jìn)行預(yù)計(jì)，而與將來發(fā)生時(shí)，計(jì)入“營業(yè)外收入”。對(duì)可能發(fā)生的損失要進(jìn)行預(yù)計(jì)

20、。這在會(huì)計(jì)處理中是運(yùn)用最多的一個(gè)方面。如對(duì)應(yīng)收帳款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)等于期末提取減值準(zhǔn)備等。 按照穩(wěn)健性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，可使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)建立在較可觀的基礎(chǔ)上，從而作出正確的決策。人們一般認(rèn)為這樣的信息是比較可靠的。但在實(shí)際工作中，也應(yīng)防止穩(wěn)健性原則的濫用。如在國有企業(yè)與外商聯(lián)營活動(dòng)中，就應(yīng)防止某些人為了個(gè)人私利，壓低國有資產(chǎn)的作價(jià)，侵害國家的利益。再比如，在對(duì)可能發(fā)生的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)的問題上，要嚴(yán)格把握尺度，防止一些企業(yè)為了少交稅，任意擴(kuò)大預(yù)計(jì)的損失，造成國家稅收流失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：(1)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條

21、件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 (2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。二、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)方面，它們之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系，兩者之間是對(duì)立統(tǒng)一的。（一）排斥性相關(guān)性和可靠性在某些情況下是相互沖突的，因?yàn)檫^分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，可能會(huì)削弱可靠性。為了追求相關(guān)性，就必須滿足及時(shí)性。信息提

22、供不及時(shí)，相關(guān)的信息就會(huì)變得無關(guān)，而可靠性也便相應(yīng)失去了用武之地。然而要增加時(shí)效，提高及時(shí)性，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在未獲取客觀、可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)之前就進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，這在一定程度上是對(duì)可靠性的損害。 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性相互依存。若相關(guān)性強(qiáng)，可靠性差，會(huì)使投資者做出錯(cuò)誤判斷，甚至誤導(dǎo)其決策；反之，若會(huì)計(jì)信息的可靠性強(qiáng)，相關(guān)性差，則其再完整、再可靠，也無多大用處。相關(guān)性要求信息提供應(yīng)非常及時(shí)，不可避免要涉及到許多不確定因素的預(yù)測(cè)或估計(jì)，這在一定程度上會(huì)影響可靠性。為了追求可靠性，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性。為了符合形式上的可靠性，許多估計(jì)事項(xiàng)和期后事項(xiàng)由于不符合確認(rèn)的條件，只能在附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告上披

23、露，使得會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性下降。 如果我們假定會(huì)計(jì)信息重在反映企業(yè)財(cái)富的價(jià)值，那么，從理論上看在會(huì)計(jì)信息真實(shí)的情況下，企業(yè)的財(cái)富總和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，當(dāng)兩者發(fā)生偏離時(shí)，偏離越大，說明會(huì)計(jì)信息真實(shí)性越低，相關(guān)性也越差。也就是說，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與相關(guān)性發(fā)生同方向的變化。那么，真實(shí)性與可靠性的關(guān)系又是什么呢?真實(shí)的會(huì)計(jì)信息一定可靠，而可靠的會(huì)計(jì)信息并不意味著真實(shí)，至少我們根據(jù)可驗(yàn)證性、中立性和呈報(bào)的公允性來衡量的可靠信息并非一定是真實(shí)的?？煽啃灾荒茉谝欢ǔ潭壬虾饬繒?huì)計(jì)信息是否人為失真，而不能衡量會(huì)計(jì)信息是否發(fā)生制度失真。因而，從這一意義上說，只要會(huì)計(jì)系統(tǒng)從設(shè)計(jì)上無法完全反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，相關(guān)

24、性和可靠性這一矛盾就無法根本解決。（二）相互依存性對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問題，它關(guān)系到會(huì)計(jì)政策的選擇，影響著會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演變。大多數(shù)情況下，相關(guān)性與可靠性的關(guān)系是一種協(xié)調(diào)狀態(tài)。 受托責(zé)任觀認(rèn)為，資源所有者將資源委托給受托者，同時(shí)賦予受托者資源保管權(quán)和使用權(quán)，受托者按照委托者的委托，有權(quán)對(duì)資源進(jìn)行獨(dú)立自主的運(yùn)營，通過相關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機(jī)制，明確規(guī)定受托者和委托者的權(quán)、責(zé)、利。在受托責(zé)任觀下，強(qiáng)調(diào)委托者與受托者的責(zé)任關(guān)系，并要求會(huì)計(jì)人員以第三方身份客觀地、公正地介入委托者與受托者之間的責(zé)任關(guān)系之中，反映受托經(jīng)營責(zé)任及履行經(jīng)營責(zé)任

25、的情況。會(huì)計(jì)人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。因此，在相關(guān)性和可靠性中，受托責(zé)任觀更強(qiáng)調(diào)可靠性。提高了可靠性，也就增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。 隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的過渡，會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化，符合相關(guān)性這一特征的會(huì)計(jì)信息也在擴(kuò)大和變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息。投資者既需要財(cái)務(wù)信息，又需要非財(cái)務(wù)信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要確定性信息，又需要不確定性信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至實(shí)時(shí)信息。會(huì)計(jì)信息力圖滿足這些不同需求，必然要求如實(shí)客觀地表述實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使不同類型會(huì)計(jì)信息之間能夠相互驗(yàn)證，能夠與會(huì)計(jì)信息使用者

26、的決策相關(guān)。因此，提高相關(guān)性，必然要求提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。 總之，可靠性和相關(guān)性的提高是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的，它們是統(tǒng)一的。不能以犧牲可靠性來提高相關(guān)性，也不能以放棄相關(guān)性來確?？煽啃?，兩者不可偏廢。所以，辯證地理解會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性可以看到，兩者既是對(duì)立的，也是統(tǒng)一的。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視，他們的排列順序先后并不重要，重要的是兩者不能兼顧時(shí)如何取舍。三、怎樣權(quán)衡二者之間的關(guān)系會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是兼顧的對(duì)信息的有用性有著較為明確的要求,我國會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn),而多年來的會(huì)計(jì)信息失真問題總困擾著各方面的信息使用者,我國會(huì)計(jì)信息相

27、關(guān)性與可靠性的選擇取向,應(yīng)在可靠性基本得到保證前提下,盡可能提高相關(guān)性,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性。（一）會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡和處理1.環(huán)境會(huì)計(jì)是離不開經(jīng)濟(jì)這個(gè)大環(huán)境的。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否平穩(wěn),有沒有出現(xiàn)通貨膨脹都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生深刻的影響。會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量,如果出現(xiàn)了物價(jià)大幅度波動(dòng),貨幣嚴(yán)重貶值,此時(shí)歷史成本作為反映可靠性的典型代表已經(jīng)不再可靠了,其所反映的價(jià)值甚至可能在記錄的時(shí)候就已經(jīng)成為“歷史”了。如存貨的計(jì)價(jià),在這種情況下可以完全采用可變現(xiàn)凈值,而不是只在減值時(shí)才采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。我認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不穩(wěn)定的情況下,可靠性幾乎可以不用考慮,而應(yīng)該更偏重相關(guān)性

28、。2.不同的報(bào)表項(xiàng)目性質(zhì)不同,通常需要區(qū)別對(duì)待。一般來說,如果某種資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值在未來可預(yù)見的一段時(shí)間內(nèi)基本保持不變,則這種資產(chǎn)或負(fù)債就應(yīng)該更傾向于采用可靠性較高的計(jì)量屬性;如果其價(jià)值即使在短期內(nèi)也會(huì)發(fā)生很大變化,則這種資產(chǎn)或負(fù)債就應(yīng)該更傾向于采用相關(guān)性較高的計(jì)量屬性。（二）進(jìn)一步采取措施,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重,雖經(jīng)幾次治理但實(shí)際情況并未根本改變,為解決這一問題所作研究很多因內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映監(jiān)督職能先天不足的信息失真現(xiàn)象依然存在,避免會(huì)計(jì)信息失真的方法主要集中于要求會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持實(shí)事求是的態(tài)度。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須有合法的憑證依據(jù),每一種會(huì)計(jì)處理都必須

29、認(rèn)真審核原始憑證,不允許偽造和篡改會(huì)計(jì)憑證,賬簿,會(huì)計(jì)報(bào)表以及原始資料)對(duì)于不真實(shí),不合法的原始憑證不予受理,這種致力于健全會(huì)計(jì)核算過程基本環(huán)節(jié)的努力將大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,如果對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作進(jìn)一步要求,我們就會(huì)發(fā)現(xiàn),盡管會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表都有合法真實(shí)的原始憑證,但是由于會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)方法選擇的不同。對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng),會(huì)計(jì)反映的結(jié)果往往大相徑庭。同樣一批原始憑證,其會(huì)計(jì)核算的結(jié)果會(huì)有很大的不同,這種由于會(huì)計(jì)政策的不同選擇導(dǎo)致的反映結(jié)果與實(shí)際情況發(fā)生偏差的事實(shí)中存在著會(huì)計(jì)信息失真的可能性。這是一種合法失真,是一個(gè)會(huì)計(jì)制度自身完善與否的問題,避免會(huì)計(jì)政策選擇下的會(huì)計(jì)信息失真。根據(jù)我國目

30、前的實(shí)際情況,應(yīng)當(dāng)側(cè)重于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。一方面可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他信息系統(tǒng)的立命之本,另一方面目前我國會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題主要出在可靠性上,會(huì)計(jì)信息失真問題嚴(yán)重。我國的特殊情況,決定了在現(xiàn)階段一定要以可靠性作為主要矛盾來解決。 （三）選擇適當(dāng)?shù)姆椒?改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性第一,簡(jiǎn)化現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目。在目前環(huán)境下有必要對(duì)原有賬務(wù)體系進(jìn)行調(diào)整,取消一些失去生命力的項(xiàng)目,將一些表外項(xiàng)目納入新賬戶體系。從而增加報(bào)表信息的相關(guān)性。第二,適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,鼓勵(lì)企業(yè)披露某些非財(cái)務(wù)信息,報(bào)表附注構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要內(nèi)容。附注對(duì)報(bào)表信息的可靠性和相關(guān)性都具有極其重要的影響,已成為使用者正確理解報(bào)

31、表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量所不可或缺的組成部分。相比之下,我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中附注的重要性顯得不足,基層單位及財(cái)會(huì)人員也不熟悉附注的意義和寫法,財(cái)務(wù)報(bào)告仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。會(huì)計(jì)主管部門有必要通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度對(duì)附注問題做出具體規(guī)定。 第三,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的陳報(bào)和考核,提高,現(xiàn)金流量表的編報(bào)頻率增加考核指標(biāo)?，F(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的盈利質(zhì)量,變現(xiàn)能力,償債能力和財(cái)務(wù)彈性。其可靠性和相關(guān)性明顯優(yōu)于其他財(cái)務(wù)指標(biāo),但現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是年報(bào),并且只有編報(bào)要求而無考核要求。這必將降低現(xiàn)金流量信息的可靠性和相關(guān)性。因此應(yīng)要求企業(yè)每月編報(bào)現(xiàn)金流量表,并且增加諸如現(xiàn)金凈流量占盈利額

32、。營業(yè)額等的比重。由于在前月現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上逐月編報(bào)的工作量將明顯小于全年編報(bào)一次的工作量,改現(xiàn)金流量表為月報(bào),應(yīng)該也是可行的。 第四,增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告仍未脫離財(cái)務(wù)報(bào)表的傳統(tǒng),向使用者提供的依然是需由他們經(jīng)分析后才真正變成有用性信息的數(shù)據(jù),缺少來自企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù),企業(yè)增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容肯定是受到信息使用者普遍歡迎的。至于分析的具體內(nèi)容應(yīng)視企業(yè)的組織形式,規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)而定。但總是離不開收入,費(fèi)用和成本,利潤及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等主要方面。四、會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考（一）關(guān)于相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考 會(huì)計(jì)信息不等于企業(yè)信息。根據(jù)職能不同,企業(yè)管理分為若干職能部門各負(fù)其責(zé),會(huì)

33、計(jì)只能是這些職能部門中的一個(gè),盡管目前的會(huì)計(jì)理論界和正在修訂的會(huì)計(jì)法規(guī),對(duì)會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能、任務(wù)都會(huì)拓寬,但無論如何,會(huì)計(jì)管理不能等于企業(yè)管理,企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)信息的提供,不能由會(huì)計(jì)一個(gè)職能部門來承擔(dān),企業(yè)的綜合報(bào)告,會(huì)計(jì)部門也難以獨(dú)立完成。這樣的信息報(bào)告,應(yīng)該由誰來編制?在資本市場(chǎng)上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否是唯一的信息來源?會(huì)計(jì)部門提供如此眾多的信息是否會(huì)導(dǎo)致與其他渠道提供的相關(guān)信息發(fā)生重復(fù)或矛盾,等等。所有這些問題有待于探討和解答,因?yàn)閷?huì)計(jì)信息等同于企業(yè)信息,理論上不合理,實(shí)務(wù)中帶來諸多問題。同時(shí),現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由其自身屬性決定的局限性不應(yīng)受到過分指責(zé)。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息在性質(zhì)上主要是財(cái)務(wù)的,如財(cái)務(wù)

34、報(bào)表反映的是以貨幣表現(xiàn)的項(xiàng)目。整個(gè)社會(huì)形成一個(gè)大的信息系統(tǒng),各信息系統(tǒng)之間應(yīng)有一定的分工,財(cái)務(wù)報(bào)表是以提供財(cái)務(wù)信息的方式為社會(huì)服務(wù),即使財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)內(nèi)容形成的財(cái)務(wù)報(bào)告,也只能是企業(yè)對(duì)外信息披露的一種手段,而不可能包羅萬象。當(dāng)然,在研究它時(shí),應(yīng)緊密結(jié)合其他信息披露手段,如職工報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。 會(huì)計(jì)信息披露的制約條件。某些會(huì)計(jì)信息是否對(duì)外披露至少有兩個(gè)限制條件:1、成本效益原則。對(duì)外進(jìn)行信息披露的成本包括信息收集、加工、整理成本和必須接受的內(nèi)外部審計(jì)成本,除法律另有規(guī)定外,只有該項(xiàng)信息的披露所帶來的效益大于其成本時(shí),信息供應(yīng)者才會(huì)主動(dòng)披露。2、自我保護(hù)原則。如果某項(xiàng)信息的披露不利于保護(hù)

35、企業(yè)的商業(yè)秘密,甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不利的話,企業(yè)一般不會(huì)對(duì)外披露。比如,企業(yè)產(chǎn)品的制造成本、新研究和開發(fā)項(xiàng)目、投資項(xiàng)目等。對(duì)該類信息的披露一般法律也不作規(guī)定。（二）關(guān)于可靠性的現(xiàn)實(shí)思考 對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可靠性,應(yīng)該動(dòng)態(tài)地去理解。會(huì)計(jì)最基本的職能是反映;反映的客體是復(fù)雜多變、存在很大不確定性的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),即便不存在主觀上的偏向,會(huì)計(jì)信息也很難是絕對(duì)精確可靠的。因此,只能動(dòng)態(tài)地去理解它:其一是對(duì)于每項(xiàng)會(huì)計(jì)信息,都不應(yīng)該理解為具有獨(dú)一無二的精確數(shù);其二是應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性程度,有差異地去理解不同會(huì)計(jì)信息的不同的可靠程度,比如前瞻性信息獻(xiàn)出歷史信息的可靠程度要小,但它比歷史信息更有用。對(duì)不同經(jīng)濟(jì)

36、事項(xiàng)采用相應(yīng)不同的計(jì)量和披露方式以增加可靠性的適應(yīng)程度。在會(huì)計(jì)理論還沒能確認(rèn)、計(jì)量方面有所突破的前提下,采取劃分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù),表內(nèi)與表外、原始數(shù)據(jù)與分析加工數(shù)據(jù)分別列示,或在披露信息的同時(shí)披露其計(jì)算方法和風(fēng)險(xiǎn)等則是明智之舉。五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下二者的關(guān)系（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以提高財(cái)務(wù)信息可靠性為宗旨第一，謹(jǐn)慎適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式，有效地提高了財(cái)務(wù)信息可靠性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但是對(duì)其運(yùn)用有嚴(yán)格的限制。原因是考慮到我國尚屬新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，如果不加限制地引入公允價(jià)值，有可能出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠，甚至借此人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，我國引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。

37、在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。第二，借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍的擴(kuò)大，更加如實(shí)地反映了資產(chǎn)的價(jià)值。舊準(zhǔn)則關(guān)于可予以資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足于更加真實(shí)反映企業(yè)長期資產(chǎn)的占用，對(duì)符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用方面做出了重大修改，將可予以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了，規(guī)定存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的借款費(fèi)用在符合資本化條件的情況下也要予以資本化，從而更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。第三，嚴(yán)格資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回，提高了財(cái)務(wù)信息的可靠性。舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上已成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾

38、財(cái)務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。為杜絕此類現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這將促使企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)經(jīng)理改變會(huì)計(jì)核算思路，也促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)行業(yè)更快地融入國際環(huán)境，有利于提高財(cái)務(wù)信息的可靠性。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性第一，區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，提高了會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值，有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中六大會(huì)計(jì)要素不變，在利潤中增加了利得和損失的概念。利得構(gòu)成企業(yè)利潤總額，但不是收入取得的；費(fèi)用與損失的確認(rèn)原則不同，費(fèi)用是正常情況下都要發(fā)生的，損失雖不是正常的成本和支出，但是要減少利潤。把收入和利得、費(fèi)用和損失區(qū)分開，有利于使用者更準(zhǔn)確地確認(rèn)會(huì)計(jì)要素，從而更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。第二，適度引入公允價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信