第十四章購貨與付款循環(huán)審計

1、 第十四章第十四章 購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計一一 、購貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點、購貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點 購貨付款循環(huán)與會計報表項目的關(guān)系購貨付款循環(huán)與會計報表項目的關(guān)系 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目利潤表項目購購貨貨與與付付款款預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理程、固定資產(chǎn)清理 購貨與付款循環(huán)的特點購貨與付款循環(huán)的特點主要憑證和會計記錄主要憑證和會計記錄 請購單請購單 訂購單訂購單 驗收單驗收單 賣方發(fā)票賣方發(fā)票

2、 付款憑單付款憑單 轉(zhuǎn)賬憑證與付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證與付款憑證 現(xiàn)金與銀行存款日記賬現(xiàn)金與銀行存款日記賬 賣方月末對賬單賣方月末對賬單 購貨與付款循環(huán)的特點購貨與付款循環(huán)的特點（續(xù)）（續(xù)）主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動 請購商品和勞務(wù)請購商品和勞務(wù) 編制訂購單編制訂購單 采購商品采購商品 驗收商品驗收商品 儲存已驗收的商品存貨儲存已驗收的商品存貨 編制付款憑單編制付款憑單 確認(rèn)與記錄負(fù)債確認(rèn)與記錄負(fù)債 付款付款 記錄現(xiàn)金與銀行存款支出記錄現(xiàn)金與銀行存款支出應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單部門部門驗收部門驗收部門采購部門采購部門請購部門請購部門請購單請購單訂購單訂購單付款憑單付款憑單驗收單驗收單采購與付款循環(huán)涉及的部門及相

3、關(guān)的憑證采購與付款循環(huán)涉及的部門及相關(guān)的憑證 付款付款二二 、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點v請購商品和勞務(wù)v編制訂購單v驗收商品v儲存已驗收的商品存貨v編制付款憑單v確認(rèn)和記錄負(fù)債購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點的關(guān)系戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點的關(guān)系主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)活動活動相關(guān)憑證、相關(guān)憑證、記錄記錄相關(guān)部門相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)相關(guān)認(rèn)定定重要控制點重要控制點請購商品請購商品和勞務(wù)和勞務(wù)請購單請購單倉庫、其倉庫、其他部門他部門簽字批準(zhǔn)簽字批準(zhǔn)編

4、制訂購編制訂購單單訂購單訂購單采購部門采購部門完整性完整性訂購單預(yù)先編號并由被授訂購單預(yù)先編號并由被授權(quán)的采購人員簽名權(quán)的采購人員簽名驗收商品驗收商品訂購單、訂購單、驗收單驗收單驗收部門驗收部門存在、存在、完整性完整性驗收單預(yù)先編號、一驗收單預(yù)先編號、一式多聯(lián)式多聯(lián)儲存已驗收儲存已驗收的商品存貨的商品存貨驗收單驗收單倉庫部門倉庫部門存在存在保管與采購職責(zé)分離保管與采購職責(zé)分離編制付款編制付款憑單憑單付款憑單、付款憑單、驗收單、訂驗收單、訂購單、供應(yīng)購單、供應(yīng)商發(fā)票商發(fā)票應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單部門部門存在、存在、完整性、完整性、計價和計價和分?jǐn)偡謹(jǐn)傤A(yù)先編號，并經(jīng)過適預(yù)先編號，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)當(dāng)批準(zhǔn)購貨與

5、付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點的關(guān)系戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點的關(guān)系（續(xù)）（續(xù)）主要業(yè)主要業(yè)務(wù)活動務(wù)活動相關(guān)憑證、相關(guān)憑證、記錄記錄相關(guān)部相關(guān)部門門相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定重要控制點重要控制點確認(rèn)與確認(rèn)與記錄負(fù)記錄負(fù)債債應(yīng)付賬款明細(xì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬、供應(yīng)商發(fā)賬、供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、票、驗收單、轉(zhuǎn)賬憑證、訂轉(zhuǎn)賬憑證、訂購單購單會計部會計部門門存在、完整存在、完整性、計價和性、計價和分?jǐn)偡謹(jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支人員記錄現(xiàn)金收支人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)價證券和其他資產(chǎn)支付負(fù)支付負(fù)債債付款憑單付款憑單應(yīng)付憑應(yīng)付憑單

6、部門、單部門、財務(wù)部財務(wù)部門門存在、完整存在、完整性、計價和性、計價和分?jǐn)偡謹(jǐn)傊鳖A(yù)先編號，相關(guān)支票預(yù)先編號，相關(guān)憑證要注銷憑證要注銷記錄現(xiàn)金、記錄現(xiàn)金、銀行存款銀行存款支出支出現(xiàn)金和銀行存現(xiàn)金和銀行存款日記賬、付款日記賬、付款憑證款憑證會計部會計部門門存在、完整存在、完整性、計價和性、計價和分?jǐn)偡謹(jǐn)値ず藢Γ~證核帳帳核對，賬證核對，獨立編制銀行對，獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表存款余額調(diào)節(jié)表 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試固定資產(chǎn)的預(yù)算制度固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 授權(quán)批準(zhǔn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制度賬簿記錄制度賬簿記錄制度職責(zé)分工制度職責(zé)分工制度資本性支出與收益性支出的區(qū)分制度資本性

7、支出與收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置制度定期盤點制度定期盤點制度維護(hù)保養(yǎng)制度維護(hù)保養(yǎng)制度 三 、應(yīng)付賬款的審計應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的審計目的和重點的審計目的和重點審計目的審計目的 真實性真實性 完整性完整性 余額的正確性余額的正確性 披露的恰當(dāng)性披露的恰當(dāng)性 審計重點審計重點 查找未入賬應(yīng)付賬款查找未入賬應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序的實質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表u（1 1）復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬）復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；合計數(shù)核對是否相符；u（2 2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯

8、率及折算）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；是否正確；u（3 3）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整；建議作重分類調(diào)整；u（4 4）結(jié)合預(yù)付賬款等往來項目的明細(xì)余額，調(diào)查有）結(jié)合預(yù)付賬款等往來項目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同時掛賬的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他無同時掛賬的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項。款項。實施分析程序?qū)嵤┓治龀绦颍? 1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較（2 2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋

9、，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤付賬款隱瞞利潤（3 3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析（4 4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。應(yīng)付賬款增減變動的合理性。 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款的必要性函證應(yīng)付賬款的必要性一般不需要函證一般不需要函證函證不能保證查出漏計的應(yīng)付賬款函證不能保證查出漏計的應(yīng)付賬款通過購貨發(fā)票等外

10、部憑證驗證應(yīng)付賬款余額通過購貨發(fā)票等外部憑證驗證應(yīng)付賬款余額 需實施函證程序的情形需實施函證程序的情形控制風(fēng)險高控制風(fēng)險高余額大余額大財務(wù)狀況惡化財務(wù)狀況惡化 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款（續(xù)）（續(xù)）函證對象的選擇函證對象的選擇 余額大的債權(quán)人余額大的債權(quán)人 期末余額小甚至為零但屬重要供貨人（往來頻繁）期末余額小甚至為零但屬重要供貨人（往來頻繁）函證方式和時間函證方式和時間 肯定式函證（寫明金額）肯定式函證（寫明金額） 期后函證期后函證 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款（續(xù)）（續(xù)）對函證過程的控制對函證過程的控制 函證對象的確定函證對象的確定 詢證函的發(fā)出與回收詢證函的發(fā)出與回收未回函的處理未回函的處理

11、重新發(fā)函重新發(fā)函 實施替代程序檢查期后事項實施替代程序檢查期后事項 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款（續(xù)）（續(xù)）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的比較應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的比較 區(qū)別點區(qū)別點應(yīng)應(yīng) 收收 賬賬 款款應(yīng)應(yīng) 付付 賬賬 款款必要性必要性有效且必需的程序有效且必需的程序一般不需要一般不需要函證對象函證對象余額大余額大余額大、余額小甚至為零余額大、余額小甚至為零函證方式函證方式肯定式和否定式肯定式和否定式肯定式（寫明金額）肯定式（寫明金額）函證時間函證時間接近資產(chǎn)負(fù)債表日接近資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后 查找未入賬應(yīng)付賬款查找未入賬應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款審計重點是判斷其完整性應(yīng)付賬款審計重點是判斷

12、其完整性查找未入賬應(yīng)付賬款的方法查找未入賬應(yīng)付賬款的方法 結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票日期，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票日期，確認(rèn)其入賬時間。確認(rèn)其入賬時間。 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證確認(rèn)其入賬時間證確認(rèn)其入賬時間 詢問有關(guān)人員，查閱資本預(yù)算、工程通知單、基建合同、詢問有關(guān)人員，查閱資本預(yù)算、工程通知單、基建合同、接受

13、服務(wù)合約等，確認(rèn)應(yīng)付款記錄的正確性。接受服務(wù)合約等，確認(rèn)應(yīng)付款記錄的正確性。 檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方余額檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方余額 檢查預(yù)付帳款的賬務(wù)處理檢查預(yù)付帳款的賬務(wù)處理 查明應(yīng)付賬款長期掛賬的原因查明應(yīng)付賬款長期掛賬的原因 檢查帶現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款檢查帶現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款 結(jié)合債務(wù)重組的業(yè)務(wù)檢查應(yīng)付賬款結(jié)合債務(wù)重組的業(yè)務(wù)檢查應(yīng)付賬款 關(guān)注應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款關(guān)注應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款 檢查非記賬本位幣的應(yīng)付賬款的折算匯率檢查非記賬本位幣的應(yīng)付賬款的折算匯率 驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性四、固定資產(chǎn)和累計折舊的審計四、固定資產(chǎn)和累計折舊的審計固定資產(chǎn)

14、固定資產(chǎn)審計的范圍、目的和重點審計的范圍、目的和重點審計范圍審計范圍 固定資產(chǎn)原價和累計折舊固定資產(chǎn)原價和累計折舊 固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)增加 固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)減少 固定資產(chǎn)折舊計提固定資產(chǎn)折舊計提 與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶 固定資產(chǎn)審計的范圍、目的和重點固定資產(chǎn)審計的范圍、目的和重點（續(xù)）（續(xù)）審計目的審計目的審計重點審計重點 增減變動增減變動1.1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在； （）2.2.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄； （）3.3.記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位所有或控制；記錄的固定資產(chǎn)是

15、否由被審計單位所有或控制； （）4.4.固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；折固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；折舊費用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否充分、舊費用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)、累計折舊和的期末余額是否正確；完整，方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)、累計折舊和的期末余額是否正確；（）5.5.固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。 （） 固定

16、資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序獲取或編制固定資產(chǎn)與累計折舊分類匯總表獲取或編制固定資產(chǎn)與累計折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)分類的正確性檢查固定資產(chǎn)分類的正確性期初余額的認(rèn)定期初余額的認(rèn)定連續(xù)審計連續(xù)審計變更會計師事務(wù)所變更會計師事務(wù)所初次審計初次審計 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）（續(xù)）分析程序分析程序計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率并與前計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率并與前期比較期比較計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率并計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較與上期比較計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率并

17、與上期比較比較計算本期各月之間、本期與以前各期之間的修理計算本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費用及維護(hù)費用比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增減比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增減分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的增加檢查固定資產(chǎn)的增加 審計本期固定資產(chǎn)增加的重要性審計本期固定資產(chǎn)增加的重要性 固定資產(chǎn)的增加對財務(wù)報表產(chǎn)生長期影響固定資產(chǎn)的增加對財務(wù)報表產(chǎn)生長期影響 固定資產(chǎn)增加審計的重點固定資產(chǎn)增加審計的重點 根據(jù)固定資產(chǎn)增加的途徑審計其成本的構(gòu)成根據(jù)固定資產(chǎn)增加的途徑審計其成本的構(gòu)成外購

18、固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)更新改造的固定資產(chǎn)更新改造的固定資產(chǎn)因抵債取得的固定資產(chǎn)因抵債取得的固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的減少檢查固定資產(chǎn)的減少 審計本期固定資產(chǎn)減少的重要性審計本期固定資產(chǎn)減少的重要性 固定資產(chǎn)的減少對財務(wù)報表產(chǎn)生長期影響固定資產(chǎn)的減少對財務(wù)報表產(chǎn)生長期影響 固定資產(chǎn)減少審計的重點固定資產(chǎn)減少審計的重點 查明固定資產(chǎn)的減少的授權(quán)與賬務(wù)處理查明固定資產(chǎn)的減少的授權(quán)與賬務(wù)處

19、理 檢查固定資產(chǎn)減少的授權(quán)審批文件檢查固定資產(chǎn)減少的授權(quán)審批文件檢查固定資產(chǎn)減少的原因及賬務(wù)處理的合規(guī)性檢查固定資產(chǎn)減少的原因及賬務(wù)處理的合規(guī)性抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷的正確性抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷的正確性檢查漏計固定資產(chǎn)的減少業(yè)務(wù)檢查漏計固定資產(chǎn)的減少業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán) 外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn) 房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)房地產(chǎn)類固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 汽車類固定資產(chǎn)汽車類固定資產(chǎn) 受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）（續(xù)）對購入固定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察對購

20、入固定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察 觀察固定資產(chǎn)的重點觀察固定資產(chǎn)的重點 本期和以前增加的固定資產(chǎn)本期和以前增加的固定資產(chǎn) 觀察的軌跡觀察的軌跡以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點以實地觀察為起點以實地觀察為起點 觀察的范圍觀察的范圍內(nèi)部控制內(nèi)部控制固定資產(chǎn)重要性固定資產(chǎn)重要性注冊會計師判斷注冊會計師判斷初次審計的考慮初次審計的考慮 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)估計使用年限和殘值的合理性檢查固定資產(chǎn)估計使用年限和殘值的合理性檢查固定資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的租賃 經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的審計經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的審計 融資租賃固定資產(chǎn)的審計融資租賃固定資產(chǎn)的審計 檢查固

21、定資產(chǎn)的保險檢查固定資產(chǎn)的保險調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的購置情況檢查固定資產(chǎn)的購置情況檢查固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)方的購銷交易檢查固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)方的購銷交易檢查固定資產(chǎn)的披露檢查固定資產(chǎn)的披露 一般企業(yè)一般企業(yè) 上市公司特殊要求上市公司特殊要求 累計折舊累計折舊的實質(zhì)性程序的實質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法的合規(guī)性及一貫性檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法的合規(guī)性及一貫性對固定資產(chǎn)累計

22、折舊進(jìn)行分析程序?qū)潭ㄙY產(chǎn)累計折舊進(jìn)行分析程序 復(fù)核計提折舊總體的合理性復(fù)核計提折舊總體的合理性 計算本期折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率計算本期折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率 計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率復(fù)核本期折舊費用計提的合理性復(fù)核本期折舊費用計提的合理性檢查折舊費用的分配方法檢查折舊費用的分配方法檢查增加固定資產(chǎn)的折舊計提及會計處理檢查增加固定資產(chǎn)的折舊計提及會計處理 累計折舊的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序（續(xù)）（續(xù)） 檢查本期所提折舊的費用化程度檢查本期所提折舊的費用化程度檢查不提和應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊提取情況檢查不提和應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊提取情況

23、檢查評估調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計提情況及會計處理檢查評估調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計提情況及會計處理檢查累計折舊的披露檢查累計折舊的披露 五、其他項目審計五、其他項目審計預(yù)付賬款預(yù)付賬款審計審計 檢查預(yù)付賬款審計的目的檢查預(yù)付賬款審計的目的 真實性真實性 所有權(quán)所有權(quán) 完整性完整性 金額正確性金額正確性 披露恰當(dāng)性披露恰當(dāng)性 預(yù)付賬款審計預(yù)付賬款審計( (續(xù)續(xù)) ) 預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序 分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成并實施函證分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成并實施函證 檢查預(yù)付賬款的分類檢查預(yù)付賬款的分類 關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易 檢查預(yù)付賬款的披露檢查預(yù)付賬款的披露 預(yù)付賬款審計預(yù)付賬款

24、審計（續(xù)）（續(xù)） 預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表分析程序分析程序本期余額與上期余額比較本期余額與上期余額比較分析預(yù)付賬款的賬齡分析預(yù)付賬款的賬齡計算預(yù)付賬款與主營業(yè)務(wù)成本的比率計算預(yù)付賬款與主營業(yè)務(wù)成本的比率比較預(yù)付賬款余額增減與主營業(yè)務(wù)成本增減幅度比較預(yù)付賬款余額增減與主營業(yè)務(wù)成本增減幅度 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審審計計 審計目的審計目的減值準(zhǔn)備計提方法的恰當(dāng)性減值準(zhǔn)備計提方法的恰當(dāng)性減值準(zhǔn)備計提方法的充分性減值準(zhǔn)備計提方法的充分性減值準(zhǔn)備增減變動記錄的完整性減值準(zhǔn)備增減變動記錄的完整性減值準(zhǔn)備期末余額的正確性減值準(zhǔn)備期末余

25、額的正確性減值準(zhǔn)備披露的充分性減值準(zhǔn)備披露的充分性 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計（續(xù)）（續(xù)） 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序獲取或編制減值準(zhǔn)備明細(xì)表獲取或編制減值準(zhǔn)備明細(xì)表檢查減值準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序檢查減值準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序計提方法計提方法計提依據(jù)計提依據(jù)計提金額計提金額會計處理會計處理 分析程序分析程序檢查減值準(zhǔn)備披露的恰當(dāng)性檢查減值準(zhǔn)備披露的恰當(dāng)性 工程物資工程物資審計的主要實質(zhì)性程序?qū)徲嫷闹饕獙嵸|(zhì)性程序?qū)嵉乇P點工程物資實地盤點工程物資抽查工程物資的采購合同等原始憑證抽查工程物資的采購合同等原始憑證檢查檢查“預(yù)付大型設(shè)備款預(yù)付大型設(shè)備款”明細(xì)賬明細(xì)賬檢查工程完工后剩余物資的處

26、理檢查工程完工后剩余物資的處理 在建工程在建工程審計的主要實質(zhì)性程序?qū)徲嫷闹饕獙嵸|(zhì)性程序檢查本期在建工程的增加數(shù)檢查本期在建工程的增加數(shù)檢查本期在建工程的減少數(shù)檢查本期在建工程的減少數(shù)觀察在建工程現(xiàn)場觀察在建工程現(xiàn)場查詢在建工程的保險查詢在建工程的保險 檢查已完工程的竣工情況檢查已完工程的竣工情況檢查在建工程的減值準(zhǔn)備檢查在建工程的減值準(zhǔn)備檢查在建工程的抵押擔(dān)保情況檢查在建工程的抵押擔(dān)保情況檢查在建工程合同檢查在建工程合同固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理審計的主要實質(zhì)性程序?qū)徲嫷闹饕獙嵸|(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)清理的原因檢查固定資產(chǎn)清理的原因檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷

27、的批準(zhǔn)程序檢查固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理檢查固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)審計的實質(zhì)性程序?qū)徲嫷膶嵸|(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表索取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表函證應(yīng)付票據(jù)函證應(yīng)付票據(jù)分析程序分析程序檢查應(yīng)付票據(jù)的備查簿檢查應(yīng)付票據(jù)的備查簿復(fù)核帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計算復(fù)核帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計算檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因關(guān)注關(guān)聯(lián)方應(yīng)付票據(jù)關(guān)注關(guān)聯(lián)方應(yīng)付票據(jù)檢查披露的恰當(dāng)性檢查披露的恰當(dāng)性 1 1注冊會計師甲和乙在審計注冊會計師甲和乙在審計D D公司年度會計報表時，公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在

28、缺陷。他們認(rèn)為他們認(rèn)為D D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進(jìn)一步查找發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查未入賬的應(yīng)付賬款。請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付帳款？找未入賬的應(yīng)付帳款？ 答：注冊會計師甲和乙查找未入賬款的應(yīng)付賬款審計答：注冊會計師甲和乙查找未入賬款的應(yīng)付賬款審計程序如下：程序如下：（1 1） 檢查檢查D D公司在資產(chǎn)負(fù)債表中未處理的不相符購貨發(fā)公司在資產(chǎn)負(fù)債表中未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；票及有材料入

29、庫憑證但未收購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2 2）檢查）檢查D D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確；認(rèn)其入賬時間是否正確；（3 3）檢查）檢查D D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。 2 2注冊會計師張雷在審計注冊會計師張雷在審計A A企業(yè)企業(yè)20092009年度會計報表年度會計報表時，為防止時，為防止A A企業(yè)低估負(fù)債，實施了一些特殊程序以企業(yè)低估負(fù)債，實施了一些特殊程序以查證企業(yè)是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。審計發(fā)

30、現(xiàn)查證企業(yè)是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。審計發(fā)現(xiàn)1212月月3131日購入的日購入的F F貨物貨物100100萬元，并且包括在當(dāng)年萬元，并且包括在當(dāng)年1212月月3131日的實物盤點范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票于日的實物盤點范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票于20102010年年1 1月月2 2日才收到，記入了日才收到，記入了20102010年年1 1月份的賬內(nèi)，月份的賬內(nèi)，20092009年年1212月月無進(jìn)貨和對應(yīng)的負(fù)債記錄。無進(jìn)貨和對應(yīng)的負(fù)債記錄。 請問：請問： （1 1） 注冊會計師審計負(fù)債類項目與審計資產(chǎn)類項注冊會計師審計負(fù)債類項目與審計資產(chǎn)類項目，其關(guān)注點有什么不同，為什么？目，其關(guān)注點有什么不同，為什么？ （

31、2 2）張雷所設(shè)計的特殊程序應(yīng)該包括哪些？）張雷所設(shè)計的特殊程序應(yīng)該包括哪些？ （3 3）如何處理所發(fā)現(xiàn)的問題？）如何處理所發(fā)現(xiàn)的問題？答：（答：（1 1）注冊會計師審計負(fù)債類項目和審計資產(chǎn)類項目不同，）注冊會計師審計負(fù)債類項目和審計資產(chǎn)類項目不同，其主要的不同點表現(xiàn)在：其主要的不同點表現(xiàn)在： 資產(chǎn)類項目的審計側(cè)重于防止企業(yè)高估資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤，資產(chǎn)類項目的審計側(cè)重于防止企業(yè)高估資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤，而負(fù)債類項目的審計則側(cè)重于防止低估負(fù)債，低估負(fù)債經(jīng)常而負(fù)債類項目的審計則側(cè)重于防止低估負(fù)債，低估負(fù)債經(jīng)常伴隨著成本費用，達(dá)到高估利潤的目的。伴隨著成本費用，達(dá)到高估利潤的目的。 資產(chǎn)類項目由于大多數(shù)具有其

32、實物形態(tài)，可以使用觀察和資產(chǎn)類項目由于大多數(shù)具有其實物形態(tài)，可以使用觀察和盤點等審計方法；負(fù)債類項目由于與千差萬別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形盤點等審計方法；負(fù)債類項目由于與千差萬別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成有關(guān)，但沒有具體的形態(tài)，不能使用觀察和盤點等審計方成有關(guān)，但沒有具體的形態(tài)，不能使用觀察和盤點等審計方法。法。 資產(chǎn)類項目在高估時往往需要虛構(gòu)或篡改憑證，留下查證資產(chǎn)類項目在高估時往往需要虛構(gòu)或篡改憑證，留下查證的證據(jù)，一旦注冊會計師查證出來，被審計單位無法低賴；的證據(jù)，一旦注冊會計師查證出來，被審計單位無法低賴；但負(fù)債類項目的低估往往是藏匿憑證，不會留下確鑿的證據(jù)，但負(fù)債類項目的低估往往是藏匿憑證，不會留下確鑿的證

33、據(jù)，一旦注冊會計師關(guān)注這類事項，被審計單位往往以各種理由一旦注冊會計師關(guān)注這類事項，被審計單位往往以各種理由辨解，不容易分辨出是無意或是故意贊成的。辨解，不容易分辨出是無意或是故意贊成的。 因此，注冊會計師在審計負(fù)債類項目時，應(yīng)設(shè)計一些特殊程因此，注冊會計師在審計負(fù)債類項目時，應(yīng)設(shè)計一些特殊程序來查找未入賬的負(fù)債情況。序來查找未入賬的負(fù)債情況。（2） 在本題中，為查找未入賬負(fù)債而設(shè)計的特殊程序包括：在本題中，為查找未入賬負(fù)債而設(shè)計的特殊程序包括： 檢查檢查A企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的抬頭不符、與合同不符企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購貨發(fā)票、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)

34、票等的等不相符購貨發(fā)票、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確；否正確； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確；證，確認(rèn)其入賬時間是否正確； 詢問詢問A企業(yè)的會計和采購人員；企業(yè)的會計和采購人員； 查閱查閱A企業(yè)的資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。企業(yè)的資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。 （3） 對于所發(fā)現(xiàn)的問題（對于所發(fā)現(xiàn)的問題（100萬元應(yīng)是一個重要的金額），張萬元應(yīng)是一個重要的

35、金額），張雷應(yīng)提請雷應(yīng)提請A企業(yè)調(diào)整相應(yīng)的會計分錄和報表當(dāng)數(shù)額，其會計調(diào)企業(yè)調(diào)整相應(yīng)的會計分錄和報表當(dāng)數(shù)額，其會計調(diào)整分錄為：整分錄為： 借：借： 原材料原材料F貨物貨物 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 170 000 3.某企業(yè)某企業(yè)12月份以更新設(shè)備的名義淘汰了月份以更新設(shè)備的名義淘汰了6臺正常臺正常運轉(zhuǎn)的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原值運轉(zhuǎn)的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原值90萬元，已提折舊萬元，已提折舊50萬元，財會部門按廠長授意作了固定資產(chǎn)清理的萬元，財會部門按廠長授意作了固定資產(chǎn)清理的帳務(wù)處理，會計分錄為：帳務(wù)處理

36、，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 400 000 累計折舊累計折舊 500 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 900 000 12月末，將其凈值月末，將其凈值40萬元作為固定資產(chǎn)清理后的萬元作為固定資產(chǎn)清理后的凈損失，由凈損失，由“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶轉(zhuǎn)入了賬戶轉(zhuǎn)入了“營業(yè)營業(yè)外支出外支出”賬戶，會計分錄為：賬戶，會計分錄為： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 400 000 審計人員分三步審查了該企業(yè)的上述行為：第一審計人員分三步審查了該

37、企業(yè)的上述行為：第一步，審閱固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬。發(fā)現(xiàn)上述步，審閱固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬。發(fā)現(xiàn)上述6臺設(shè)臺設(shè)備的會計處理有缺點，設(shè)備未到年限卻作清理，備的會計處理有缺點，設(shè)備未到年限卻作清理，而賬簿記錄中沒有清理費用和殘料價值或變價收而賬簿記錄中沒有清理費用和殘料價值或變價收入。第二步盤點實物。經(jīng)實地查看和盤點已做清入。第二步盤點實物。經(jīng)實地查看和盤點已做清理處理的理處理的6臺設(shè)備，在車間根本沒動，而且照常臺設(shè)備，在車間根本沒動，而且照常運轉(zhuǎn)。第三步，調(diào)查企業(yè)對該設(shè)備作固定資產(chǎn)清運轉(zhuǎn)。第三步，調(diào)查企業(yè)對該設(shè)備作固定資產(chǎn)清理的指導(dǎo)思想。經(jīng)詢問有關(guān)人員，供認(rèn)其目的是理的指導(dǎo)思想。經(jīng)詢問有關(guān)人員，供認(rèn)其目

38、的是通過提前報廢該通過提前報廢該6臺設(shè)備，壓縮當(dāng)年利潤數(shù)額少臺設(shè)備，壓縮當(dāng)年利潤數(shù)額少計所得稅，以緩解資金不足的矛盾。要求：根據(jù)計所得稅，以緩解資金不足的矛盾。要求：根據(jù)以上情況，作出賬務(wù)調(diào)整分錄。以上情況，作出賬務(wù)調(diào)整分錄。 答：調(diào)整分錄：答：調(diào)整分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 900 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 500 000 本年利潤本年利潤 400 0004、2010年年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提折舊情況，在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費車間設(shè)備計提折舊情況，在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄： （1）11月末該車間設(shè)備計提折舊額月末該車間設(shè)備計提折舊額12 000元，年折舊率元，年折舊率為為6%。 （2）11月份購入設(shè)