第三章消費稅稅務籌劃

1、 學習目的和要求學習目的和要求： 通過本章的學習，掌握消費稅納稅人的稅務籌通過本章的學習，掌握消費稅納稅人的稅務籌劃、計稅依據(jù)的稅務籌劃、稅率的稅務籌劃、消劃、計稅依據(jù)的稅務籌劃、稅率的稅務籌劃、消費稅特殊規(guī)定稅務籌劃的具體方法，并能借助稅費稅特殊規(guī)定稅務籌劃的具體方法，并能借助稅務籌劃的基本原理、策略，解決涉及消費稅相關務籌劃的基本原理、策略，解決涉及消費稅相關稅務籌劃問題稅務籌劃問題。計稅方法計稅方法計稅公式計稅公式從價定率計稅從價定率計稅 應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率從量定額計稅從量定額計稅 應納稅額應納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額復合計稅復合計稅應納

2、稅額應納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 2. 2.銷售數(shù)量的規(guī)定：銷售數(shù)量的規(guī)定： 銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量； 自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；使用數(shù)量； 委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；消費品數(shù)量； 進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量。的進口數(shù)量。 1. 1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不繳

3、納消不繳納消費稅。費稅。 2.2.用于其它方面：于移送使用時納稅。用于其它方面：于移送使用時納稅。 3.3.組成計稅價格及稅額計算組成計稅價格及稅額計算消消費費稅稅稅稅率率成成本本利利潤潤率率）（成成本本消消費費稅稅稅稅率率利利潤潤成成本本組組成成計計稅稅價價格格111 1. 1.注意區(qū)分真、假委托加工注意區(qū)分真、假委托加工 稅法中的稅法中的“委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品”，指委托方提，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。輔助材料加工的應稅消費品。 2.2.委托加工應稅消費品消費稅的繳納委托加工

4、應稅消費品消費稅的繳納六、兼營不同稅率應稅消費品應納稅額的核算六、兼營不同稅率應稅消費品應納稅額的核算七、進口應稅消費品應納稅額的計算七、進口應稅消費品應納稅額的計算 從價定率辦法計稅：從價定率辦法計稅： 組成計稅價格組成計稅價格= =（關稅完稅價格（關稅完稅價格+ +關稅）關稅）/ /（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率） 應納消費稅額應納消費稅額= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率 從量定額辦法計稅：從量定額辦法計稅： 應納消費稅額應納消費稅額= =應稅消費品數(shù)量應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額消費稅單位稅額 復合計征辦法計稅：復合計征辦法計稅： 應納稅額應納稅額= =組成計稅價格組

5、成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率+ +應稅消費品數(shù)量應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額消費稅單位稅額 組成計稅價格組成計稅價格= =（關稅完稅價（關稅完稅價+ +關稅關稅+ +定額稅）定額稅）/ /（1-1-消費稅消費稅率）率） 練習練習： 1 1、20112011年年8 8月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購進一批珠寶玉月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購進一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價款石，增值稅發(fā)票注明價款5050萬元，增值稅稅款萬元，增值稅稅款8.58.5萬元，萬元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款9090萬元。萬元。已知珠寶玉石消費稅稅率為已知珠寶玉石消費稅稅率為

6、10%10%，該首飾廠以上業(yè)務應繳，該首飾廠以上業(yè)務應繳納消費稅（納消費稅（）。）。 A.4A.4萬元萬元B.5B.5萬元萬元C.9C.9萬元萬元D.14D.14萬元萬元 2 2、位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，、位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，20102010年年8 8月份月份進購一批木材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價格進購一批木材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價格808000000000元，當月委托位于縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不元，當月委托位于縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不含稅加工費含稅加工費150150000000元。乙工廠元。乙工廠1111月份交付月份交付50%50%實本地板，實

7、本地板，1212月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費稅稅率為月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費稅稅率為 5% 5%，城建稅稅率，城建稅稅率5%5%，乙工廠應代收代繳城市維護建設稅（，乙工廠應代收代繳城市維護建設稅（）。）。 A.1250A.1250元元B.1750B.1750元元C.2500C.2500元元D.3500D.3500元元 練習練習： 3 3、某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，、某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，20142014年年1 1月銷售月銷售資產(chǎn)地板資產(chǎn)地板2 2批：第一批批：第一批800800箱，取得不含稅收入箱，取得不含稅收入160160萬元，萬元，第二批第二批50050

8、0箱，取得不含稅收入箱，取得不含稅收入113113萬元，另將同型號地板萬元，另將同型號地板200200箱贈送給福利院，箱贈送給福利院，300300箱發(fā)放給職工作福利，已知實木箱發(fā)放給職工作福利，已知實木地板消費稅率為地板消費稅率為5%5%，該企業(yè)當月應繳納消費稅，該企業(yè)當月應繳納消費稅( )( )萬元。萬元。 A.18. B.16.8 C.19.3A.18. B.16.8 C.19.3D.18.98D.18.98 4 4、甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)木制一次性筷子，甲企業(yè)、甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)木制一次性筷子，甲企業(yè)提供的主要原材料實際成本為提供的主要原材料實際成本為1212萬元，支付的不含稅加工萬元，

9、支付的不含稅加工費為費為1 1萬元。乙企業(yè)代墊輔料的不含稅金額為萬元。乙企業(yè)代墊輔料的不含稅金額為0.870.87萬元。萬元。木制一次性筷子的消費稅稅率為木制一次性筷子的消費稅稅率為5%5%，乙企業(yè)代收代繳消費，乙企業(yè)代收代繳消費稅的組成計稅價格為稅的組成計稅價格為( )( )。A.12.63A.12.63萬元萬元 B.13.55B.13.55萬元萬元C.13.68C.13.68萬元萬元 D.14.6D.14.6萬元萬元 練習練習：5 5、下列行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是、下列行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是( )( )。A A. .批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙

10、B.B.汽車修理廠修車時更換的輪胎汽車修理廠修車時更換的輪胎C.C.鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙D.D. 商店銷售的金銀首飾商店銷售的金銀首飾6 6、企業(yè)生產(chǎn)銷售的下列貨物中，應免征消費稅的是、企業(yè)生產(chǎn)銷售的下列貨物中，應免征消費稅的是( )( )。A.A.香皂香皂B.B.醫(yī)用酒精醫(yī)用酒精C.C. 汽車汽車D.D.子午線輪胎子午線輪胎 練習練習：7 7、下列有關消費稅的表述中，正確的是（）。、下列有關消費稅的表述中，正確的是（）。A.A.納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品償還債務的，應當照章繳納消納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品償還債務的，應當照章繳納消費稅費稅B.B.隨啤酒銷售

11、取得的包裝物押金，無論是否返還，都應征收隨啤酒銷售取得的包裝物押金，無論是否返還，都應征收消費稅消費稅C.C.納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為貨物納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為貨物到岸的當天到岸的當天D.D.納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，在使用時繳納消費稅在使用時繳納消費稅 練習練習： 甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，20102010年年1010月發(fā)生以下業(yè)務：月發(fā)生以下業(yè)務：（1 1）購進一批）購進一批PUPU材料，增值稅材

12、料，增值稅專用發(fā)票注明價款專用發(fā)票注明價款1010萬元、增值稅款萬元、增值稅款1.71.7萬元，委托乙企業(yè)將萬元，委托乙企業(yè)將其加工成其加工成100100個高爾夫球包，支付加工費個高爾夫球包，支付加工費2 2萬元、增值稅稅款萬元、增值稅稅款0.340.34萬元；乙企業(yè)當月銷售同類球包不含稅銷售價格為萬元；乙企業(yè)當月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.250.25萬元萬元/ /個。（個。（2 2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款不含稅價款2828萬元。（萬元。（3 3）購進一批碳素材料、鈦合金，增值）購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明

13、價款稅專用發(fā)票注明價款150150萬元、增值稅稅款萬元、增值稅稅款25.525.5萬元，委托丙萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用3030萬元、增值稅萬元、增值稅稅款稅款5.15.1萬元。（萬元。（4 4）委托加工收回的高爾夫球桿）委托加工收回的高爾夫球桿80%80%當月已經(jīng)當月已經(jīng)銷售，收到不含稅款銷售，收到不含稅款300300萬元，尚有萬元，尚有20%20%留存?zhèn)}庫（留存?zhèn)}庫（5 5）主管稅）主管稅務機關在務機關在1111月初對甲企業(yè)進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)月初對甲企業(yè)進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費稅義務，丙企業(yè)為

14、履行代收代繳消費稅履行了代收代繳消費稅義務，丙企業(yè)為履行代收代繳消費稅義務。義務。（其他相關資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為（其他相關資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為10%10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過認證以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過認證。 要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需要計算出合計數(shù)。1 1）計算乙企業(yè)應已代收代繳的消費稅。）計算乙企業(yè)應已代收代繳的消費稅。2 2）計算甲企業(yè)批發(fā)球包應繳納的消費稅。）計算甲企業(yè)批發(fā)球包應繳納的消費稅。3 3）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅。）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅。4 4）計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高

15、爾夫球桿應繳納的消費稅。）計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應繳納的消費稅。5 5）計算甲企業(yè)當月應繳納的增值稅。）計算甲企業(yè)當月應繳納的增值稅。6 6）主管稅務機關對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應如何）主管稅務機關對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應如何處理？處理？練習練習： 張女士為張女士為A A市甲超市財務管理人員，她從市甲超市財務管理人員，她從20142014年年1 1月份開月份開始建立家庭消費電子賬，始建立家庭消費電子賬，6 6月份從甲超市購買了下列商品。月份從甲超市購買了下列商品。 (1) (1)粉底液一盒，支出粉底液一盒，支出400400元。元。 (2) (2)白酒白酒10001000克

16、，支出克，支出640640元。元。 (3) (3)食品支出食品支出10101010元，其中：橄欖油元，其中：橄欖油25002500克，支出克，支出400400元元; ;淀粉淀粉10001000克，支出克，支出1010元元; ;新鮮蔬菜新鮮蔬菜5050千克，支出千克，支出600600元元。同時她對部分商品的供貨渠道和價格進行了追溯，主要數(shù)。同時她對部分商品的供貨渠道和價格進行了追溯，主要數(shù)據(jù)如下：據(jù)如下：粉底液粉底液白酒白酒橄欖油橄欖油淀粉淀粉新鮮蔬菜新鮮蔬菜供貨商供貨商B B市化妝品廠市化妝品廠B B市白酒廠市白酒廠A A市外貿(mào)公司市外貿(mào)公司A A市調(diào)料廠市調(diào)料廠A A市蔬菜公司市蔬菜公司供貨

17、方式供貨方式自產(chǎn)自銷自產(chǎn)自銷自產(chǎn)自銷自產(chǎn)自銷進口銷售進口銷售自產(chǎn)自銷自產(chǎn)自銷外購批發(fā)外購批發(fā)不含增值稅供貨不含增值稅供貨價價300300元元/ /盒盒260260元元/500/500克克6060元元/500/500克克3 3元元/500/500克克3 3元元/500/500克克(其他相關資料其他相關資料：化妝品的消費稅率為：化妝品的消費稅率為30%，白酒消費稅，白酒消費稅20%加加0.5元元/500克克)根據(jù)上述資料，計算回答下列問題，每問需計算初合計數(shù)根據(jù)上述資料，計算回答下列問題，每問需計算初合計數(shù)。(1)(1)計算甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項稅額。計算甲超市銷售給張女士粉底液的增

18、值稅銷項稅額。(2)(2)計算甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項稅額。計算甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項稅額。(3)(3)計算甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項稅額。計算甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項稅額。(4)(4)計算張女士購買粉底液支出中包含的消費稅稅額，并確計算張女士購買粉底液支出中包含的消費稅稅額，并確定消費稅的納稅人和納稅地點。定消費稅的納稅人和納稅地點。(5)(5)計算張女士購買白酒支出中包含的消費稅稅額，并確定計算張女士購買白酒支出中包含的消費稅稅額，并確定消費稅的納稅人和納稅地點。消費稅的納稅人和納稅地點。第一節(jié) 消費稅納稅人的稅務籌劃本節(jié)結構本節(jié)結構企業(yè)間并購降價規(guī)

19、避改變流程企業(yè)間并購降價規(guī)避企業(yè)間并購一、納稅人的法律規(guī)定消費稅消費稅納稅人納稅人4.進口者進口者3.委托委托加工方加工方1.生產(chǎn)方生產(chǎn)方2.零售者零售者分析：分析： 收購支出費用較小。收購支出費用較小。 分析：分析： 合并可遞延部分稅款。合并可遞延部分稅款。 合并后甲可將經(jīng)營主營方向轉向藥酒，消費稅稅款將減少。合并后甲可將經(jīng)營主營方向轉向藥酒，消費稅稅款將減少。 (二)利用降低價格規(guī)避納稅義務進行稅務籌劃(三)利用改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務進行稅務籌劃 適用對象：此法適用于利用應稅消費品適用對象：此法適用于利用應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非消費稅應稅品。連續(xù)生產(chǎn)非消費稅應稅品。 籌劃方法：改變生產(chǎn)流程避

20、免采用中間籌劃方法：改變生產(chǎn)流程避免采用中間產(chǎn)品。是否能采取該措施，取決于企業(yè)是否產(chǎn)品。是否能采取該措施，取決于企業(yè)是否有相應的生產(chǎn)工藝。有相應的生產(chǎn)工藝。生產(chǎn)流程：糧食生產(chǎn)流程：糧食醋酸醋酸醋酸酯醋酸酯領用時繳納消費稅，且浪費糧食；領用時繳納消費稅，且浪費糧食；改變生產(chǎn)流程，采用其他方法制作醋酸。改變生產(chǎn)流程，采用其他方法制作醋酸。一、計稅依據(jù)的法律規(guī)定一、計稅依據(jù)的法律規(guī)定 二、計稅依據(jù)的稅務籌劃二、計稅依據(jù)的稅務籌劃消費者銷售企業(yè)銷售企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)企業(yè)設立銷售企業(yè)1.1.利用設立銷售公司或購銷公司等進行稅務籌劃利用設立銷售公司或購銷公司等進行稅務籌劃適用于委托加工應稅消費品情況

21、適用于委托加工應稅消費品情況委托加工方式委托加工方式自行生產(chǎn)銷售方式自行生產(chǎn)銷售方式包裝物銷售隨產(chǎn)品出售不單獨計價隨產(chǎn)品出售單獨計價出租出借純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金包裝物銷售隨產(chǎn)品出售不單獨計價隨產(chǎn)品出售單獨計價出租出借純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收押金包裝物銷售隨產(chǎn)品出售不單獨計價隨產(chǎn)品出售單獨計價出租出借純收押金既隨同出售又收押金 案例3-6： 假定某企業(yè)按統(tǒng)一的原材料、費用分配標準假定某企業(yè)按統(tǒng)一的原材料、費用分配標準計算的自產(chǎn)自用高爾夫球及球具成本為計算的自產(chǎn)自用高爾夫球及球具成本為2020萬萬元，沒有同類產(chǎn)品銷售價格，企業(yè)按組成計元，沒有同類產(chǎn)品銷售價格，企業(yè)按組成計稅價格計算應納消費稅稅額，消費稅稅率為稅價格計算應納消費稅稅額，消費稅稅率為10%10%，成本利潤率為，成本利潤率為10%10%。進口應稅消費品的計稅依據(jù)：進口應稅消費品的計稅依據(jù)： 組成計稅價格組成計稅價格 正