2018建筑行業(yè)會計核算流程

1、· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記一、建筑業(yè)會計概述（一）建筑業(yè)概述1基本概念建筑業(yè)就是一個圍繞建筑的設(shè)計、施工、裝修、管理而展開的行業(yè)。城市建筑是構(gòu)成城市的一個重要部分，而建筑不僅僅只是一個供人們住宿休息，娛樂消遣的人工作品，它從很大的方面上與我們的經(jīng)濟、文化和生活相關(guān)聯(lián)。2分類（1）行業(yè)分類房屋和土木工程建筑業(yè)建筑安裝業(yè)建筑裝飾業(yè)其他建筑業(yè)· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記（2）施工單位與發(fā)包方的關(guān)系· 顯示答案· 播放本段&#

2、183; 提問· 編寫筆記· 修改筆記3生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點建筑施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，無論其生產(chǎn)的產(chǎn)品，還是其生產(chǎn)經(jīng)營活動等都具有較大差異，具有一些顯著的特點。研究這些特點，對于加強建筑企業(yè)的經(jīng)營管理與會計核算都具有重要的意義。特點主要表現(xiàn)為以下五個方面：（1）合同建設(shè)的周期長，投資金額大，需要分期、分部位來確認合同完成情況，進行工程款項的支付。（2）生產(chǎn)產(chǎn)品具有特殊性，涉及到國家的基礎(chǔ)建設(shè)項目和國計民生工程。（3）生產(chǎn)產(chǎn)品具有地域性。產(chǎn)品具有固定性、使用年限長、產(chǎn)品單一性、多樣化等特點。（4）系統(tǒng)模式的特殊性。施工企業(yè)是訂單式生產(chǎn)，其生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性，要求必須在現(xiàn)場完成施

3、工，才能最終完成產(chǎn)品的設(shè)計要求。（5）風(fēng)險存在的特殊性。由于正常施工一般是室外作業(yè)，室外作業(yè)造成工作條件千變?nèi)f化，即使同一張圖紙，因地質(zhì)、氣象、水溫等條件不同，所生產(chǎn)的產(chǎn)品也會有很大的區(qū)別。· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記（二）建筑業(yè)會計特點及需要關(guān)注的問題1會計核算特征及主要任務(wù)（1）建筑行業(yè)常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業(yè)會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。（2）

4、分級核算在會計核算中起重要作用本部集中管理：本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進行分析。項目單獨管理制是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。（3）一般以單位工程或單項工程為對象進行成本核算和成本考核一般建筑工程造價按構(gòu)成組合計價核算。構(gòu)成組合計價是指一項建設(shè)工程是由若干個單項工程組合而成，而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以，建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如，要確定工程的總造價，則應(yīng)首先確定單位

5、工程的造價。· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記（4）一般都是按在建工程辦理工程價款的結(jié)算和成本結(jié)算由于建筑行業(yè)具有施工周期較長、投入資金數(shù)額巨大等特點。因此，對于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業(yè)的成品應(yīng)指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工，不再需要進行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。所以，在核算和工程價款結(jié)算上，對于建筑業(yè)成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術(shù)上達到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發(fā)包單位進行工程進度價款的結(jié)算。在實際操作中，施工企業(yè)一般會采用

6、定期計算和確認各期已完工程的價款，并與甲方辦理結(jié)算，及時收回資金的方法進行工程價款的計算和成本結(jié)算。（5）建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過去的將結(jié)算和收入確認合并在一起進行的方法而是將工程價款結(jié)算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”賬戶就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利。（6）建筑行業(yè)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜在施工過程中，施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設(shè)計單位、監(jiān)理單位、各專業(yè)施工企業(yè)，材料供應(yīng)商、機械設(shè)備租賃企業(yè)等配合完成各階段任務(wù)，會與這些單位發(fā)生經(jīng)濟往來，這些都是會計核算的工作內(nèi)容。因此，建筑行業(yè)的會計核算相對較為繁瑣、復(fù)雜。&

7、#183; 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記2工程預(yù)付款（1）支付規(guī)定工程預(yù)付款的比例不得高于合同價款（不含其他項目費）的30%，一般為合同價款（不含其他項目費）的10%，如果合同中有約定應(yīng)按合同約定比例支付。預(yù)付款不得用于與本合同工程無關(guān)的事項，具有?？顚Ｓ玫男再|(zhì)。建設(shè)單位應(yīng)該在收到承包人預(yù)付款支付申請7天內(nèi)進行核實并簽發(fā)預(yù)付款支付證書，建設(shè)單位應(yīng)在簽發(fā)預(yù)付款支付證書后7天內(nèi)支付預(yù)付款，一般規(guī)定在工程開工前7天內(nèi)支付。還有以下方法可以確定預(yù)付備料款的額度百分比法：按年度工程量的一定比例確定預(yù)付備料款額度的一種方法，由各地區(qū)各部門根據(jù)

8、各自的條件從實際出發(fā)，分別制定預(yù)付備料款比例。數(shù)學(xué)計算法：根據(jù)主要材料（含結(jié)構(gòu)件等）占年度承包工程造價的比重、材料儲備定額天數(shù)和年度施工天數(shù)等因素，通過數(shù)學(xué)公式計算預(yù)付備料款額度的一種方法。（2）預(yù)付款的扣回：建設(shè)單位和施工單位可以通過洽商，用合同形式予以確定，也可針對工程實際情況具體處理；按建設(shè)工程主要材料占工程造價總額（不含其他項目費）的比重確定預(yù)付備料款的起扣點，每次扣款額度和總扣款次數(shù)根據(jù)合同約定執(zhí)行。· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記二、建筑業(yè)核算的對象和核算范圍· 顯示答案· 播放本段

9、83; 提問· 編寫筆記· 修改筆記建筑業(yè)的運營流程· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記（一）核算對象核算從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的所有合同成本，包括直接費用和間接費用。還包括工程款的結(jié)算、竣工結(jié)算等一系列的核算內(nèi)容。（二）核算的項目1直接費用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。合同的直接費用有哪些：（1）直接工程費，施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的各種費用，包括材料費、人工費、施工機械使用費。（2）措施費，是為完成工程項目施工而發(fā)生在工程施工

10、前和施工過程中非工程實體項目的費用。· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記2間接費用，是指為完成合同所發(fā)生的、不能直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。合同的間接費用有哪些？（1）規(guī)費工程排污費工程定額測定費社會保障費住房公積金危險作業(yè)意外傷害保險（2）企業(yè)管理費管理人員工資辦公費差旅費固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費勞動保險費職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費  財產(chǎn)保險費財務(wù)費用稅金其他費用

11、三、成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)在實務(wù)工作中，建筑企業(yè)依據(jù)企業(yè)會計準則第15號建造合同的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。（一）會計科目的設(shè)置由于建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長，耗費較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目；1工程施工：科目類似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目，它屬于成本類科目，用于歸集各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等，反映在資產(chǎn)負債表上。摘要建筑業(yè)工業(yè)企業(yè)歸集成本借：工程施工合同成本借：生產(chǎn)成本貸：銀行存款/原材料等貸：銀行存款/原材料等· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記&

12、#183; 修改筆記2工程結(jié)算：科目是由于施工企業(yè)的工程工期一般都比較長，根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單時一般還不具備收入確認的條件，因此不能像一般企業(yè)那樣直接借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）而是把“工程結(jié)算”科目作為“主營業(yè)務(wù)收入”的過渡替代科目進行核算。借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記（二）成本費用的歸集1直接費用（成本）借：工程施工合同成本貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等2間接費用（成本）借：工程施工間接費用貸：

13、相關(guān)會計科目月末借：工程施工合同成本 貸：工程施工間接費用（三）成本的結(jié)轉(zhuǎn)會計處理：借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本工程施工合同毛利· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記四、建筑業(yè)收入確認、成本結(jié)轉(zhuǎn)（一）建造合同分類建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。1固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。2成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。（二）建筑業(yè)收入確認、成本結(jié)轉(zhuǎn)概述1合同收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)的原則：（1）確認期間的主營業(yè)務(wù)收入和主

14、營業(yè)務(wù)成本，實現(xiàn)配比；（2）合同結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用；（3）合同結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當直接結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。2建造合同收入（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。有時，建造合同在執(zhí)行中，客戶可能會提出追加建造資產(chǎn)的要求。從而與建造承包商協(xié)商變更原合同內(nèi)容或者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合同。根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項合同進行會計核算，可能作為單項合同單獨核算。3建造合同成本建造合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)

15、的直接費用和間接費用。· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記（三）建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)收入確認和主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體核算1確認完工進度（完工百分比法）第一步：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；第二步：已完工程的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；第三步：已完合同工作的測量。企業(yè)會計準則建造合同規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。（1）累計完工百分比=累計實際費用÷（累計實際費用+預(yù)計還要發(fā)生費用）（2）當期確認的合同費用=（累計實際費用+預(yù)計還要發(fā)生

16、費用）×完工進度-以前會計年度累計已確認的費用（3）當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）以前會計年度累計已確認的收入（4）當期確認的合同毛利=當期確認合同收入當期確認合同費用。2主營業(yè)務(wù)收入確認和主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)建造合同收入按完工百分比法確認。因為建造合同收入與一般企業(yè)收入的會計處理不同，合同尚未完工，暫不結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入、成本、毛利。會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記· 顯示答案

17、83; 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記建筑業(yè)核算流程及賬務(wù)處理· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記比較：建筑業(yè)和工業(yè)收入、成本的確認摘要建筑業(yè)工業(yè)企業(yè)確認收入在權(quán)責(zé)發(fā)生制下按“完工百分比”法按權(quán)責(zé)發(fā)生制借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【案例】一項工程項目歷時三年，在第三年12月30日竣工。合同總款額（不含稅）2 700 000元，稅額270 000元；后經(jīng)過協(xié)商通過補

18、充協(xié)議將合同總款額調(diào)整為（不含稅）3 000 000元，稅額300 000元。詳見相關(guān)表格信息。項目第一年第二年第三年合計累計實際發(fā)生成本800 0002 100 0002 950 0002 950 000預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1 700 000900 000結(jié)算合同價款1 000 0001 100 000900 0003 000 000實際收到價款800 000900 0001 300 0003 000 000· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記第一年1完工進度=800 000÷（800 000+1700 00

19、0）=32%2收入=總收入×完工進度=2700 000×32%=864 0003毛利=收入-成本=864000-800 000=64 000借：主營業(yè)務(wù)成本800 000工程施工合同毛利64 000貸：主營業(yè)務(wù)收入864 000· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記第二年1完工進度=2 100 000÷（2 100000+900 000）=70%2收入=總收入×完工進度-以前年度確認的收入=2700 000×70%-864 000=1 026 0003毛利=收入-成本=1 02

20、6000-1 300 000=-274 000借：主營業(yè)務(wù)成本1 300 000貸：工程施工合同毛利274 000主營業(yè)務(wù)收入 1 026 0004合同預(yù)計損失的處理（關(guān)于資產(chǎn)減值準備如何核算）計算第二年確認合同預(yù)計損失=900 000-2 700 000×30%=900000-810 000=90 000借：資產(chǎn)減值損失合同預(yù)計損失90 000貸：存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備90 000· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記五、關(guān)于披露的問題根據(jù)企業(yè)會計準則第15號建造合同企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與建造合同有關(guān)信息并加

21、以闡釋。1在資產(chǎn)負債表中披露下列信息已完工尚未結(jié)算的款項，應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反應(yīng)在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“工程施工”科目余額減去“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。2在財務(wù)報表附注中披露下列信息：（1）合同總金額。確定合同完工進度的方法：合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。（2）累計已經(jīng)發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目余額扣除毛利后的余額填列，金額和累計已經(jīng)確認的毛利分別是多少。（3）已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額填列。3工程全部完工，工程價款已經(jīng)全部辦理了結(jié)算，并已經(jīng)收訖。因此不用披露任何信息

22、了。· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記【案例】續(xù)一項工程項目歷時三年，在第三年12月30日竣工。合同總款額（不含稅）：2 700 000元，稅額：270 000元；后經(jīng)過協(xié)商通過補充協(xié)議將合同總款額調(diào)整為（不含稅）3000000元，稅額：300 000元。詳見相關(guān)表格信息。項目第一年第二年第三年合計累計實際發(fā)生成本800 0002 100 0002 950 0002 950 000預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1 700 000900 000結(jié)算合同價款1 000 0001 100 000900 0003 000 000實際收到

23、價款800 000900 0001 300 0003 000 000第一年第一步：編制會計分錄：1登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本（直接材料）工程施工合同成本（直接人工）800 000 工程施工合同成本（間接費用）貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/折舊費等800 0002登記已經(jīng)對賬結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款1 100 000貸：工程結(jié)算1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100 0003登記實際收到的合同價款借：銀行存款800 000貸：應(yīng)收賬款800 0004確認合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本800 000工程施工合同毛利64 000貸：主營業(yè)務(wù)收入864 000第一年

24、：· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記第二步：第一年建造合同在財務(wù)表中的披露1在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：已完工尚未結(jié)算的款項，應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反應(yīng)在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額1 000 000元，減去“工程施工”科目的余額864 000元后的差額填列，金額為136 000元，計入“預(yù)收款項”報表項目。2在財務(wù)報表附注中披露下列信息：（1）合同總金額2 700 000元。確定合同完工進度的方法:合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。（2）在建工程累計已

25、經(jīng)發(fā)生的成本根據(jù)“工程施工”科目余額864 000元扣除毛利64 000元后的余額填列，金額為800000元和累計已經(jīng)確認的毛利64 000元。（3）在建工程已結(jié)算價款反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額填列，金額為1 000 000元。· 顯示答案· 播放本段· 提問· 編寫筆記· 修改筆記第二年第一步：編制會計分錄：1登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本（直接材料）工程施工合同成本（直接人工）1 300 000工程施工合同成本（間接費用）貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/機械作業(yè)等1 300 0002登記已經(jīng)對賬結(jié)算

26、的合同價款借：應(yīng)收賬款1 210 000貸：工程結(jié)算1 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110 0003登記實際收到的合同價款借：銀行存款900 000貸：應(yīng)收賬款900 0004確認合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1 300 000 貸：工程施工合同毛利 274 000主營業(yè)務(wù)收入1 026 0005第二年確認合同預(yù)計損失=900000-2 700 000×30%=900 000-810 000=90 000借：資產(chǎn)減值損失合同預(yù)計損失90 000貸：存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備90 000第二年：· 顯示答案· 播放本段· 提問

27、83; 編寫筆記· 修改筆記第二步：第二年建造合同在財務(wù)表中的披露1在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額2 100 000元，減去“工程施工”科目的余額1 890 000元后的差額填列，金額為210 000元，入“預(yù)收款項”報表項目。2在財務(wù)報表附注中披露下列信息：（1）合同總金額2 700 000元。確定合同完工進度的方法：合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。（2）累計已經(jīng)發(fā)生的成本，根據(jù)“工程施工”科目余額1 890 000元扣除毛利-（274 000-64 000）元后的余額填列，