會(huì)計(jì)基礎(chǔ)王講義

1、第 七 章財(cái)產(chǎn)清查【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，（C）賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序。A.科目匯總表B.匯總記賬憑證C.記賬憑證D.日記總賬答疑編號(hào)041070101：針對(duì)該題提問【例題·單選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是（D） 。A.采用專用記賬憑證B.總分類賬采用多欄式C.明細(xì)賬采用三欄式D.直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬答疑編號(hào)041070102：針對(duì)該題提問預(yù)計(jì)分值：7分左右第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查就是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（判斷）（一）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍

2、分為全面清查和局部清查1.全面清查。全面清查是指對(duì)企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)和結(jié)算往來進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和查詢。清查對(duì)象：（1）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。（2）實(shí)物資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)等（3）債權(quán)債務(wù)，包括各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。適用范圍：（多選）（1）應(yīng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)才進(jìn)行全面清查：年終決算前，為確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行全面清查。（2）在企業(yè)撤銷、合并、遷移、改變隸屬關(guān)系、企業(yè)改制、開展清產(chǎn)核資、中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前。（3）主要負(fù)責(zé)人調(diào)離前等。2.局部清查。局部清查是指根據(jù)管理工作的需要，對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算往來所進(jìn)行的清查

3、。如對(duì)于流動(dòng)性較強(qiáng)或重要的財(cái)產(chǎn)物資及應(yīng)收債權(quán)，除年度全面清查外，還應(yīng)有計(jì)劃地輪流重點(diǎn)抽查，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問題。清查對(duì)象： 流動(dòng)性較強(qiáng)（1）庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)。 （2）銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對(duì)一次。重要的財(cái)產(chǎn)物資（3）庫存商品、原材料、包裝物等，除年度清查外，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查； （4）對(duì)各種貴重物資，每月應(yīng)盤點(diǎn)一次。應(yīng)收債權(quán)（5）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)一至兩次?！纠}·多選題】下列需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的情況是（ABCD）。A.年終決算之前B.企業(yè)股份制改制前C.進(jìn)行全面清產(chǎn)核資時(shí)D.單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離時(shí)（可出混淆項(xiàng)如主要部門負(fù)責(zé)人

4、就不是全面清查）【例題·多選題】局部清查的范圍是（ABCD）。A.銀行存款B.固定資產(chǎn)C.現(xiàn)金D.貴重物品（二）按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查（清查時(shí)間是否有計(jì)劃）1.定期清查。定期清查是指根據(jù)事先計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間安排對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查的范圍不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查一般在年末、半年末、季末或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。2.不定期清查。不定期清查是指事先沒有安排計(jì)劃，而是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。其清查的范圍一般是局部清查（也可以是全面清查）。需要進(jìn)行不定期清查的主要有以下幾種情況：（多選）（1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管責(zé)任人；（2）發(fā)生非常

5、災(zāi)害和意外損失時(shí)；比較：1.定期清查的對(duì)象：可以是全面清查，也可以是局部清查。 如：年終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查。 不定期清查的對(duì)象：可以是全面清查，也可以是局部清查。 如：單位合并是全面清查，自然災(zāi)害損失是局部清查。2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。 局部清查，可以是定期，也可以是不定期?！纠}·判斷題】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）另外，按其財(cái)產(chǎn)清查的主體，還可分為財(cái)產(chǎn)物資責(zé)任人的自查和專門清查小組的專查。企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄

6、與款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。二、財(cái)產(chǎn)清查的意義（多選）1.通過財(cái)產(chǎn)清查，可以保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。2.通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。3.通過財(cái)產(chǎn)清查，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（人財(cái)物及清單）財(cái)產(chǎn)清查的程序一般包括以下幾個(gè)步驟：1.建立財(cái)產(chǎn)清查組織。2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量。3.確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)。4.制訂清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備。（1）財(cái)會(huì)人員，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前將所有的經(jīng)

7、濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，將有關(guān)賬簿登記齊全并結(jié)出余額。保證賬賬相符，賬證相符，為財(cái)產(chǎn)清查提供可靠依據(jù)。（2）財(cái)產(chǎn)物資保管部門和人員，應(yīng)將截止到財(cái)產(chǎn)清查時(shí)點(diǎn)之前的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的出入辦好憑證手續(xù)，全部登記入賬，結(jié)出各余額，并與會(huì)計(jì)部門的有關(guān)總分類賬核對(duì)相符，同時(shí)財(cái)產(chǎn)物資保管人員應(yīng)將所保管的各種財(cái)產(chǎn)物資按類別或組別碼放整齊，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。5.清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。6.填制盤存清單。對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一如實(shí)登記在有關(guān)盤點(diǎn)的相關(guān)記錄（即盤存清單，格式見表71所示）中，并由參加盤點(diǎn)的人員和實(shí)物保管人員同時(shí)簽章生效。盤存清

8、單是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量盤點(diǎn)的書面證明，也是財(cái)產(chǎn)清查工作的原始憑證之一。表71 盤存單單位名稱： 盤點(diǎn)時(shí)間： 編號(hào)：財(cái)產(chǎn)類別： 存放地點(diǎn)： 金額單位：元序號(hào)名稱規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位實(shí)存數(shù)量單價(jià)金額備注合計(jì)盤點(diǎn)人簽章：實(shí)物保管人簽章：7.根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。盤點(diǎn)完畢，將盤存清單中所記錄的實(shí)存數(shù)額與賬面結(jié)存余額核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符時(shí)，填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表（也稱為財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表。格式見表72所示），確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈或盤虧的數(shù)額。實(shí)存賬存對(duì)比表既是財(cái)產(chǎn)清查并分析原因以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，也是調(diào)整賬面記錄的原始憑證。表72實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱：

9、財(cái)產(chǎn)類別：年 月 日 金額單位：元序號(hào)名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位盟價(jià)實(shí)存賬存實(shí)存與賬存對(duì)比備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額金額合計(jì)編表人簽章：清查領(lǐng)導(dǎo)小組簽章：實(shí)存賬存盤盈實(shí)存賬存盤虧【例題·多選題】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的有（AD）。 A.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 C.銀行對(duì)賬單 D.實(shí)存賬存對(duì)比表 答疑編號(hào)041070103：針對(duì)該題提問【例題·多選題】企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，其意義有（ABCD）。A.確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠B.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整C.促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用D.確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行四、實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量盤存制度（多

10、選）企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算中建立財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度，即永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。1.永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制。其基本做法是，平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并且隨時(shí)結(jié)出賬面余額，即：賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額一本期減少額優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的動(dòng)態(tài)管理。缺點(diǎn)：核算工作量較大。采用永續(xù)盤存制度，在不同原因的影響下，企業(yè)定期在對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)并與賬簿記錄核對(duì)時(shí)，可能產(chǎn)生賬實(shí)不符的情況。2.實(shí)地盤存制。同永續(xù)盤存制相對(duì)的是實(shí)地盤存制，亦稱定期盤存制。其基本做法是，平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減

11、少數(shù)。期末再對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，然后根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)，倒擠出本期各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，即：本期減少數(shù)=賬面期初數(shù)+本期增加數(shù)一期末實(shí)際結(jié)存數(shù)每期末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果，是計(jì)算和確定本期財(cái)產(chǎn)物資減少數(shù)的依據(jù)。優(yōu)點(diǎn)：核算簡單且工作量較小，缺點(diǎn)：不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，不能及時(shí)提供各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的平時(shí)動(dòng)態(tài)管理資料，所以非特殊原因，一般情況不宜采用。答疑編號(hào)041070104：針對(duì)該題提問 第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查1.方法：庫存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。2.注意點(diǎn)：出納員必須在場，不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵

12、充庫存現(xiàn)金。3.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是反映庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。 4.共同簽章“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”作為現(xiàn)金清查的重要原始憑證，既起盤存單的作用，又起實(shí)存賬存對(duì)比表的作用。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表應(yīng)由盤點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效?，F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表的一般格式見表73。表73庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年 月 日實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備 注盤 盈盤 虧盤點(diǎn)人簽章出納員簽章（二）銀行存款的清查1.方法：銀行存款的清查，采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法。即將開戶銀行定期轉(zhuǎn)來的銀行存款對(duì)賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)，以掌握銀行存款實(shí)有金額，防止銀行存款賬目發(fā)生差錯(cuò)

13、。二、實(shí)物的清查方法實(shí)物（庫存財(cái)產(chǎn)物資如原材料、低值易耗品、庫存包裝物、在產(chǎn)品、庫存商品、固定資產(chǎn)、工程物資等）的清查方法應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)。一般有實(shí)地清查盤點(diǎn)和實(shí)地技術(shù)推算法兩種方法。（一）實(shí)地盤點(diǎn)法該方法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場進(jìn)行逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定實(shí)存數(shù)的一種方法。由于該方法清查工作量大，尤其是對(duì)于不同企業(yè)的大量存貨財(cái)產(chǎn)，應(yīng)事先按其實(shí)物形態(tài)進(jìn)行科學(xué)的碼放，以有助于提高清查的速度。（二）技術(shù)推算法該方法是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。尤其適用于大量成堆，難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資。三、往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。如企業(yè)采取信件函寄的方式“詢證核

14、對(duì)”進(jìn)行清查，清查單位往來款項(xiàng)對(duì)賬單”（一式兩份，其中一份作為回聯(lián)單），送往各經(jīng)濟(jì)往來單位。往來款項(xiàng)對(duì)賬單的格式和內(nèi)容見圖71。若債權(quán)方與債務(wù)方發(fā)現(xiàn)雙方記錄不符，也應(yīng)及時(shí)查明原因予以處理。例（單選）：庫存現(xiàn)金的清查是通過（A）進(jìn)行的。A.實(shí)地盤點(diǎn)法B.賬賬核對(duì)法C.技術(shù)分析法D.征詢法答疑編號(hào)041070105：針對(duì)該題提問第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果進(jìn)行處理，不應(yīng)當(dāng)只僅僅著眼于財(cái)務(wù)處理，做到賬實(shí)相符，更重要的是要提出改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資管理的措施，充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理職能。一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有三種：一是賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符（賬實(shí)相符）；二是賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，發(fā)生盤虧（

15、賬實(shí)不符）；三是賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，發(fā)生盤盈（賬實(shí)不符）。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求包括以下幾方面：（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果，必須按國家有關(guān)制度的規(guī)定予以處理。其基本程序如下：1.審批之前的處理（1）原始憑證：“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”，（2）記賬憑證：編制調(diào)賬分錄記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符。（3）調(diào)賬后：同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或

16、經(jīng)理（廠長）會(huì)議，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)生的賬實(shí)不符情況，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，同時(shí)報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門審批。 2.審批之后的處理根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，從而調(diào)整賬項(xiàng)。在報(bào)經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的意見批準(zhǔn)后，應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中轉(zhuǎn)出，按批準(zhǔn)意見處理。（二）科目設(shè)置及核算要求1.科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并分別開設(shè)“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)分類科目進(jìn)行核算。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方登記財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額（記憶：相當(dāng)于待處理費(fèi)用，費(fèi)用的增加記借方）以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字貸方登記財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)額

17、（記憶：相當(dāng)于待處理收益，收益的增加記貸方）以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)如果為借方余額，表示尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)如果為貸方余額，表示尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)期末：應(yīng)無余額2.核算要求對(duì)于各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤盈凈值，在處理前先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的貸方；處理后將盤盈凈值從該科目的借方結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目；對(duì)于各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤虧及毀損金額，在處理前記入該科目的借方，在處理后從該科目的貸方轉(zhuǎn)出，并根據(jù)不同的原因?qū)p失金額結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目，該科目期末無余額。企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)清查而記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的盤盈或盤虧、毀損的金額，應(yīng)于期末結(jié)賬前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，

18、或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。若在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，先按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理（估計(jì)的結(jié)果），并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。（判斷）【例題·多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是（AB）。A.盤虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額 B.盤盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額C.盤盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額D.盤虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額（三）不同財(cái)產(chǎn)物資清查方法的運(yùn)用及其會(huì)計(jì)處理1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理（1）盤虧報(bào)批前：（調(diào)整賬面數(shù)使得賬實(shí)相符）屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理

19、流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后：（轉(zhuǎn)銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢）屬于應(yīng)由責(zé)任人或責(zé)任單位賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人或單位）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢屬于無法查明的其他原因借：管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）盤盈報(bào)批前：屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）屬于無法查明原因的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余【例7-l】假設(shè)某公司

20、于20×8年3月31日，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短少l50元。經(jīng)查明，出納員王某負(fù)有一定的責(zé)任，應(yīng)責(zé)其賠償100元；剩余50元部分，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。日后收到出納員王某的現(xiàn)金賠款100元。在未查明原因前，按實(shí)際短缺金額，編制會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢l50貸：庫存現(xiàn)金l50查明現(xiàn)金短缺金額的原因后，編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款備用金（王某）100管理費(fèi)用 50貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢l50日后收到出納員賠償款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金l00貸：其他應(yīng)收款備用金（王某）100答疑編號(hào)041070201：針對(duì)該題提問【例】甲公司在財(cái)

21、產(chǎn)清查過程中盤盈庫存現(xiàn)金20 000元，其中12 000元屬于應(yīng)支付給其他公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）審批之前：借：庫存現(xiàn)金20 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20 000（2）審批之后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20 000 貸：其他應(yīng)付款12 000營業(yè)外收入 8 0002.銀行存款清查結(jié)果的處理1.方法銀行存款日記賬的核對(duì)主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對(duì)，做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對(duì)，做到賬賬相符。上述兩個(gè)核對(duì)環(huán)節(jié)均屬于企業(yè)自身的對(duì)賬。三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對(duì)賬單進(jìn)行的相互逐筆核對(duì)，賬實(shí)核對(duì)

22、。2.未達(dá)賬項(xiàng)在核對(duì)過程中，如出現(xiàn)企業(yè)銀行日記賬與銀行對(duì)賬單雙方余額不一致，除企業(yè)或銀行在記賬時(shí)產(chǎn)生差錯(cuò)應(yīng)立即更正外，主要是企業(yè)與銀行各自的賬簿記錄中存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行取得憑證在傳遞時(shí)間上的差異，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證并已登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。3. 未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況（1）銀行已記收，企業(yè)未記收銀行已記作企業(yè)存款的增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)。如托收貨款和銀行支付給企業(yè)的存款利息等。（2）銀行已記付，企業(yè)未記付銀行已記作企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款的通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)。如銀行代企

23、業(yè)支付的公用事業(yè)費(fèi)用和向企業(yè)收取的借款利息等。（3）企業(yè)已記收，銀行未記收企業(yè)已記作銀行存款的增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)。如企業(yè)銷售商品收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票并已記賬，由于銀行尚未收到轉(zhuǎn)入的款項(xiàng)而尚未入賬等。（4）企業(yè)已記付，銀行未記付企業(yè)已記作銀行存款的減少，而銀行尚未支付入賬的款項(xiàng)。如企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，對(duì)方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項(xiàng)等。上述任何一種類型的未達(dá)賬項(xiàng)存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符。4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制企業(yè)在與銀行對(duì)賬過程中，如發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后雙方余額如果仍不相符，則需進(jìn)一步查明原因，直至核對(duì)相符。（1）

24、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)一致。（2）公式：（判斷）企業(yè)：實(shí)有企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付銀行：實(shí)有銀行對(duì)賬單余額企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付 現(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法?！纠?-2】某企業(yè)20×9年8月31日銀行存款日記賬的余額為250 800元，而銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額為182 600元，經(jīng)過逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：8月29日，企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)234 050元，銀行已經(jīng)收妥入賬，企業(yè)尚未

25、接到銀行的收款通知；8月29日，企業(yè)因采購材料開出轉(zhuǎn)賬支票156 450元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬；8月30日，企業(yè)銷售商品收到購入單位送存的轉(zhuǎn)賬支票，列明金額450 000元，企業(yè)尚未將轉(zhuǎn)賬支票及時(shí)送存銀行；8月31日，銀行代企業(yè)支付某項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)用8 700元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知。根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的格式及調(diào)節(jié)結(jié)果見表7-4。答疑編號(hào)041070202：針對(duì)該題提問表7-4銀行存款余額調(diào)節(jié)表20×9年8月31日金額單位：元項(xiàng) 目金額項(xiàng) 目金額銀行存款日記賬250 800銀行對(duì)賬單182 600加：銀行已收、企業(yè)未

26、收234 050加：企業(yè)已收、銀行未收450 000減：銀行已付、企業(yè)未付8 700減：企業(yè)已付、銀行未付156 450調(diào)節(jié)后余額476 150調(diào)節(jié)后余額476 150結(jié)論（判斷）：采用這種方法進(jìn)行調(diào)整，若在雙方記賬無差錯(cuò)的情況下，調(diào)節(jié)后的余額一般應(yīng)相等，表明企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的款項(xiàng)。需要指出的是：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的原始憑證。對(duì)于因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬面余額出現(xiàn)的差異，無需作賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。期末，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與從開戶銀行取得的對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)，以及根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的工

27、作應(yīng)由出納以外的會(huì)計(jì)核對(duì)和編制?！纠}·判斷題】經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的存款余額，是企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。 （）答疑編號(hào)041070203：針對(duì)該題提問【例題·判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對(duì)賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（×）【例題·多選題】編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”時(shí)，應(yīng)調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬余額的業(yè)務(wù)有（CD）。A.企業(yè)已收，銀行未收B.企業(yè)已付，銀行未付C.銀行已收，企業(yè)未收D.銀行已付，企業(yè)未付答疑編號(hào)041070204：針對(duì)該題提問3.實(shí)物清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（和現(xiàn)金不同）步驟一：在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理前，

28、根據(jù)“存貨類財(cái)產(chǎn)物資賬存、實(shí)存對(duì)比表”，將盤盈、盤虧、毀損的存貨實(shí)際成本，記如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目調(diào)整存貨類財(cái)產(chǎn)物資的賬面價(jià)值，使其賬實(shí)相符；步驟二：在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理后，根據(jù)存貨盤盈、盤虧、毀損的不同原因和處理結(jié)果，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”記錄的盤盈、盤虧、毀損的金額結(jié)轉(zhuǎn)至不同的有關(guān)賬戶，以落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。處理結(jié)果：存貨盤虧或毀損，殘料入庫的部分通過“原材料”科目核算；管理不善、一般經(jīng)營損失等原因造成的盤虧或毀損，通過“管理費(fèi)用”科目核算；應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，通過“其他應(yīng)收款”科目核算（如已收到賠償?shù)目铐?xiàng)，直接通過“銀行存款”等科目核算）；非常損失造成的存貨盤虧或毀損，記入“營業(yè)外支出”科目。存貨盤盈批準(zhǔn)處理后沖減“管理費(fèi)用”科目。（1） 盤盈報(bào)批前：借：原材料、庫存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢報(bào)批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待