年底如何對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整

1、年底如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？n （1）賬務(wù)調(diào)整n 賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致 。n 在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前，納稅人存在錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。 n 對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法 在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。 例如某企業(yè)將專項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元。 借：管理費(fèi)用6000 貸：原材料6000 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定專項(xiàng)工程用料應(yīng)列入“在建工程”科目，調(diào)整分錄： 借：在建工程6000 貸：管理費(fèi)用6000 n 如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月

2、結(jié)算利潤(rùn)的，則影響到利潤(rùn)的項(xiàng)目還應(yīng)通過“本年利潤(rùn)”科目，調(diào)整分錄： 借：在建工程6000 貸：管理費(fèi)用6000 借：管理費(fèi)用6000 貸：本年利潤(rùn)6000 n 對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法 對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況： 如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。 n 如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。 n 對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)

3、整。 對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧?rùn)”進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。 n 例如某公司2006年6月對(duì)2005年度納稅自查中，發(fā)現(xiàn)預(yù)提廠房租金20000元未支付，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率33%。 通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下： 借：預(yù)提費(fèi)用20000 貸：以前年度損益調(diào)整20000 n 補(bǔ)所得稅20000×33%6600（元） 借：以前年度損益調(diào)整6600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅660

4、0 將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：以前年度損益調(diào)整13400 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)13400 n （2）納稅調(diào)整n 納稅調(diào)整是企業(yè)所得稅中的概念。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行課稅，在計(jì)算上，稅法有著嚴(yán)格的規(guī)定，與會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額的計(jì)算有著不一致的地方。因此，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得時(shí)，以會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以計(jì)算出應(yīng)稅所得，并按規(guī)定計(jì)算交納企業(yè)所得稅。這一過程，就是納稅調(diào)整。n 舉例：某外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，2005-2006年免稅，2007-2009年減半征收。2006年產(chǎn)成品多轉(zhuǎn)成本50萬元，在2007年匯算清繳時(shí)已作納稅調(diào)增

5、處理，請(qǐng)問：在2008年匯算2007年企業(yè)所得稅時(shí)能否作納稅調(diào)減處理？ 解析：n 企業(yè)所得稅是按年計(jì)算的，2006年多轉(zhuǎn)成本，在2007年4月30日前匯繳期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，而不是納稅調(diào)整，即增加2006年會(huì)計(jì)利潤(rùn)50萬元，賬務(wù)處理如下：n 借：產(chǎn)成品 500000n 貸：以前年度損益調(diào)整 500000n 重新計(jì)算2006年度應(yīng)納所得稅額，需要補(bǔ)提所得稅的，作如下賬務(wù)處理：n 借：以前年度損益調(diào)整n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅n n 產(chǎn)成品成本增加，以后年度銷售時(shí)，利潤(rùn)自然會(huì)減少，不應(yīng)當(dāng)再作納稅調(diào)減處理。n 2、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)

6、計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅所得額有那些影響？n 請(qǐng)問企業(yè)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額有哪些不同的影響？n 解析：n 現(xiàn)行稅法的諸多規(guī)定，都表現(xiàn)出會(huì)計(jì)方法的選用對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同的影響，無形資產(chǎn)研發(fā)支出的稅務(wù)處理就是典型的例子。n 企業(yè)會(huì)計(jì)制度第四十五條規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)人當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究

7、與開發(fā)費(fèi)用資本化。n 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對(duì)于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出從滿足資本化條件之日起，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。n 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：n (l)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。n (2)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的

8、，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。n 由此可見，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，研究階段和開發(fā)階段的費(fèi)用均計(jì)人當(dāng)期損益，可以提前在稅前扣除，并享受加計(jì)扣除，而執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，開發(fā)階段發(fā)生的支出，作為無形資產(chǎn)的部分只能遞延到以后年度分期扣除。n 疑問：n 請(qǐng)說明類似的業(yè)務(wù)還有哪些？為什么會(huì)產(chǎn)生這種影響？n 解析：n 會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理分別適用會(huì)計(jì)政策和稅收法律、法規(guī)，二者保持各自的獨(dú)立性，也只有這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。稅收征管法第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、

9、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！?n 企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅?！币虼耍谶M(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。 n 任何會(huì)計(jì)處理方法都不應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響。造成這些影響，主要是由于稅法所導(dǎo)致的。類似的例子還有實(shí)物捐贈(zèng)和視同銷售業(yè)務(wù)。n 企

10、業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？n 按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理； n 按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在按應(yīng)按納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈(zèng)支出

11、一律不得在稅前扣除。 n 企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理     企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅，下同），借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。n 涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)

12、業(yè)外支出”科目。n （舉例）     企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。n (l)實(shí)物捐贈(zèng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）的通知（財(cái)會(huì)2003 29號(hào)）規(guī)定，因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)人損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 n 企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利

13、潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計(jì)算的因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額： n 因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值 - 按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)） - 按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額） - 捐贈(zèng)過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi) +因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額 - 稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額。n   n   企業(yè)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 n 舉例：n A公司2003年8月

14、將閑置的固定資產(chǎn)直接捐贈(zèng)給B公司。該項(xiàng)固定資產(chǎn)是A公司于1999年12月取得的，價(jià)款120萬元。采用直接法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)殘值為0.捐贈(zèng)過程中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行拆缷發(fā)生清理費(fèi)用0.8萬元（從銀行存款中支付）。假定捐贈(zèng)時(shí)該固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的公允價(jià)值為78萬元，捐贈(zèng)過程中未發(fā)生與捐贈(zèng)行為相關(guān)的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。2003年A公司按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額為1122萬元。所得稅適用稅率33。n 會(huì)計(jì)處理n 計(jì)算A公司捐出固定資產(chǎn)在捐贈(zèng)日的累計(jì)折舊：120/10×3+120/10/12x 844（萬元）按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理（分錄以元計(jì)）： 借：固定

15、資產(chǎn)清理 760000 累計(jì)折舊 440000 貸：固定資產(chǎn) 1200000 借：固定資產(chǎn)清理 8000 貸：銀行存款 8000 借：營(yíng)業(yè)外支出 768000 貸：固定資產(chǎn)清理 768000n 納稅調(diào)整n 1、該項(xiàng)捐贈(zèng)事項(xiàng)因系納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)，按稅法規(guī)定不符合公益性捐贈(zèng)條件，其所發(fā)生的捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除。2、根據(jù)上述計(jì)算公式計(jì)算A公司因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為：78一（12044十0.8）十76.8一078（萬元）3、2005年度A公司應(yīng)納稅所得額為：1122十781200（萬元）n 4、2006年度A公司應(yīng)納所得稅額為：1200x 33396（萬元）5、A公司所得稅、費(fèi)用及應(yīng)繳

16、所得稅的會(huì)計(jì)處理n 借：所得稅 3960000n 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 3960000n 對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，就不存在這樣的問題。以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，就像實(shí)物抵債一樣，是用實(shí)物代替了現(xiàn)金，相當(dāng)于先將實(shí)物銷售出去，再用現(xiàn)金對(duì)外捐贈(zèng)，即產(chǎn)生了現(xiàn)金利益的流入，賬務(wù)處理如下：n 借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n 貸：庫存商品n 在這種情況下，是不需要作納稅調(diào)整的。 第一部分2010年底提早賬前消化技巧n 一、商品銷售收入確認(rèn)的條件增值稅、所得稅有何異同？ n 某工業(yè)企業(yè)銷售合同中有關(guān)結(jié)算方式條款如下：“試用滿120天無質(zhì)量問題

17、后，確認(rèn)商品所有權(quán)歸B公司，若試用期間發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，如數(shù)退還。試用期從到貨之日起計(jì)算。B公司到貨后滿120天生產(chǎn)車間仍未領(lǐng)用的，視同無質(zhì)量問題。貨款于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日支付80%，其余20%延后20日支付?！眓 請(qǐng)問：(1)會(huì)計(jì)處理應(yīng)予何日確認(rèn)收入？n (2)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定? n (3)所得稅計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間是否一致？ 解析：n (1)會(huì)計(jì)處理如下：n 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：n 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；n 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

18、；n 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；n 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；n 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。n 根據(jù)該公司合同約定，應(yīng)予購(gòu)買方確認(rèn)商品質(zhì)量合格之日與B公司收到貨物滿120天的當(dāng)天，兩者孰先原則作為商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日，確認(rèn)商品銷售收入。若合同金額（不含稅）為100萬元，則分錄如下：n 借：應(yīng)收賬款 1000000 n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000n n (2)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定，銷售貨物其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。其中，采取分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。n 該公

19、司應(yīng)于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日，按銷售額的80%開具發(fā)票，作賬如下：n 借：應(yīng)收賬款 136000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000n 商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日起滿20天的當(dāng)天，按照銷售額的20%開具發(fā)票，作賬如下：n 借：應(yīng)收賬款 34000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000n (3)企業(yè)所得稅計(jì)稅收入： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)該規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物，所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。如果兩次收款日期分屬于兩個(gè)不同的年度，申報(bào)所得稅時(shí)需作納稅調(diào)整處理。n 二、企

20、業(yè)發(fā)生銷售折讓如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？ n 我公司發(fā)出的產(chǎn)品由于質(zhì)量問題給對(duì)方造成了經(jīng)濟(jì)損失，因而按合同規(guī)定要我方作一定的賠償，雙方要提供哪些材料方可稅前列支，賠償款可否從貨款中扣減？ 解析：n 關(guān)于納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票問題，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國(guó)稅函20061279號(hào)）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

21、）的通知（國(guó)稅發(fā)2006 156號(hào)）的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票”。 n 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函2008 875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 n 三、向承租方收取的水費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？ n 某內(nèi)資有限公司A公司，2008年2月份支付自來水公司水費(fèi)2萬元，按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅額0. 34萬元）。A公司租用B公司廠房，2008年2月份支付B公司廠房租金（兩年的）16萬元。A公司又將部分臨街的門面租給個(gè)人C，每月收

22、取C水費(fèi)0.80萬元，租金2萬元。n 請(qǐng)問： n (1) A公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理?n (2)B公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？n (3) A公司涉及哪些稅費(fèi)？如何計(jì)算？n (4)A公司支付B公司16萬元時(shí)，是否應(yīng)按規(guī)定代扣代繳房產(chǎn)稅？ n (5)A公司收取C租金2萬元是否應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，還涉及哪些稅費(fèi)？n 解析：n (1) A公司支付自來水公司水費(fèi)，應(yīng)作如下分錄：n 借：管理費(fèi)用 20000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400n 貸：銀行存款 23400n n (2)A公司支付B公司廠房租金16萬元，應(yīng)按照B公司給A公司出具的租金發(fā)票作賬，作如下分錄：n 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 160000n 貸

23、：銀行存款 160000n 攤銷期與租金所屬期間一致。n B公司租金收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅由B公司自行申報(bào)繳納，A公司無扣繳義務(wù)。廠房占地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的B公司繳納，與承租方無關(guān)。 n (3) A公司將部分承租房產(chǎn)轉(zhuǎn)租給個(gè)人C，租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加。由于房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，因此轉(zhuǎn)租房產(chǎn)不征房產(chǎn)稅。向C收取租金的同時(shí)另外收取的水費(fèi)，屬于與租金收入有關(guān)的價(jià)外費(fèi)用，一并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。相應(yīng)地，A公司支付的水費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額，也應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。 n 有關(guān)賬務(wù)處理如下：n 借：銀行存款 28000n 貸：其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)租收入 20000n 水電費(fèi)收入 8000n

24、 借：其他業(yè)務(wù)成本 1162. 39n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）n 1162. 39 (8000÷ 1. 17 x 17%)n 借：其他業(yè)務(wù)成本 1540n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1400 (28000 x5%)n 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 98n 應(yīng)交教育費(fèi)附加 42n (4) B公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：n 借：銀行存款 160000n 貸：遞延收益 160000n 當(dāng)年確認(rèn)收入時(shí)n 借:遞延收益 80000n 貸：其他業(yè)務(wù)收入80000n n 由于稅法規(guī)定租金收人應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及房產(chǎn)稅應(yīng)于收到時(shí)一次性繳納，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，本期應(yīng)納的稅費(fèi)直接計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本。n 借：其他業(yè)

25、務(wù)成本 28000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8000 (160000 x5%)n 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 560n 應(yīng)交教育費(fèi)附加 240n 應(yīng)交房產(chǎn)稅 19200 (160000 x12%)n 四、以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外合作經(jīng)營(yíng)取得的分成收入如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？n 我們公司生產(chǎn)自行車，用于出售?，F(xiàn)在一旅游開發(fā)企業(yè)想與我公司合作，我們公司出自行車，旅游企業(yè)負(fù)責(zé)利用我們提供的自行車開展旅游生意， 自行車在使用到報(bào)廢后仍由我公司收回，物權(quán)一直都屬于我公司。旅游公司收取的自行車旅游費(fèi)用，按一定的比例作為我公司出自行車的回報(bào)，按月支付給我公司，我們的合作只是實(shí)質(zhì)上的合作，形式上不成立公司，雙方均獨(dú)立核算。

26、n 請(qǐng)問：n (1)我公司將自己的產(chǎn)品提供給旅游企業(yè)，是否需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額？n (2)我公司收到的旅游費(fèi)，是否要計(jì)算租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅？n (3)收到的旅游費(fèi)，是否可以比照投資分回收益計(jì)算企業(yè)所得稅？n 解析：n 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于合作經(jīng)營(yíng)，不成立公司，只是取得分成收人，產(chǎn)品的所有權(quán)仍歸公司所有，屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外出租（經(jīng)營(yíng)租賃）?，F(xiàn)舉例說明會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。n 若提供自行車一輛，產(chǎn)品成本100元，同期同類產(chǎn)品售價(jià)為140元，每年取得租金收入均為30元。 n (1)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售繳納增值稅。賬務(wù)處理如下：n 借：低值

27、易耗品 123. 80n 貸：庫存商品 100n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23. 80 (140 x 17%)n 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函2008 828號(hào)）規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品用于出租，因其所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，故不視同按公允價(jià)銷售資產(chǎn)處理，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不征收企業(yè)所得稅。 n (2)由于你公司不是旅游公司的股東，因此不能比照權(quán)益性投資處理，你公司取得的分成收入，屬于租賃費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)給旅游公司出具發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 n 取得分成收入，賬務(wù)處理如下：n 借：銀行存款 30n 貸：其他業(yè)務(wù)收人 30n 低值易耗品攤銷時(shí)（五五攤銷法）：n 借：其他

28、業(yè)務(wù)支出 50n 貸：低值易耗品 50n 計(jì)算租金營(yíng)業(yè)稅及附加，賬務(wù)處理如下：n 借：其他業(yè)務(wù)成本 1. 65n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1. 50n 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 0. 105n 應(yīng)交教育費(fèi)附加 0. 045n 五、建造合同所得稅收入與會(huì)計(jì)處理的差異如何進(jìn)行納稅調(diào)整？ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同對(duì)收入確認(rèn)的條件與稅法有什么不同？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？n 解析：n (l)會(huì)計(jì)處理：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。n 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。建

29、造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的合同，其結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不同。n 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如果同時(shí)具備以下四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：n A合同總收入能夠可靠地計(jì)量；n B與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；C實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；n D合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 n 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：n A與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；B實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 n (2)稅務(wù)

30、處理：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函2008 875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：n 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；n 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；n 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 n (3)差異分析：通過比較不難發(fā)現(xiàn)，無論是企業(yè)所得稅法還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求只要滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，就必須要確認(rèn)收入，差異主要表現(xiàn)在兩者判定的條件不同。 n 企業(yè)所得稅法不強(qiáng)調(diào)“與建筑改造合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)”。

31、n 合同價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無法收回工程價(jià)款，不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)的條件。但合同是否能夠正常履行，主要由企業(yè)自行判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為“局外人”很難掌握這方面的信息?；诜幢芏惖男枰惙◤?qiáng)調(diào)只要交易的完工進(jìn)度能夠可靠計(jì)量，并且與交易相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量，就必須確認(rèn)當(dāng)期計(jì)稅收入。 n 如果與勞務(wù)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能完全流人企業(yè)，則會(huì)計(jì)上不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，但稅法仍然要求按照完工百分比法確認(rèn)計(jì)稅收入。具體而言有以下兩種情況：n 合同成本能夠收回的，合

32、同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。n 稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，計(jì)稅收人與會(huì)計(jì)收入的差額進(jìn)行納稅調(diào)增處理。n 合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。n 稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，并作納稅調(diào)增處理。n 需要注意的是，稅法與會(huì)計(jì)的差異只是表現(xiàn)在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異，并不是金額上的差異。如果會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定必須確認(rèn)收人作納稅調(diào)增處理的，若后期符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件并確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的，應(yīng)將原已作納稅調(diào)增的金額作納稅調(diào)減處理，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。若后期取得了足夠的證據(jù)表明收入無法實(shí)現(xiàn)（視同

33、稅法中的壞賬損失），則應(yīng)將相關(guān)資料報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，作納稅調(diào)減處理。n (4)案例分析：某船舶制造公司于2008年初簽訂了一項(xiàng)總金額為10000萬元的建造合同，為乙公司建造一艘集裝箱運(yùn)輸船。船舶已于2008年2月開工，將于2009年6月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為8000萬元，按照工程的完工程度按季結(jié)算工程款。n 截至2008年12月3 1日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為5000萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本3000萬元，已結(jié)算應(yīng)收工程價(jià)款6500萬元，其中實(shí)際收到2500萬元。由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，船舶制造公司估計(jì)今后很難收到剩余款項(xiàng)，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，不能按完工百分

34、比法確認(rèn)合同收入。 n 船舶制造公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?500萬元確認(rèn)為收人，同時(shí)將發(fā)生的合同成本5000萬元確認(rèn)為當(dāng)期成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)上確認(rèn)建造合同的收益- 2500萬元(2500 - 5000)。 n 根據(jù)稅法規(guī)定，船舶制造公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。n 2008年，該項(xiàng)船舶制造工程的完工進(jìn)度為62. 5% (5000÷8000)，應(yīng)確認(rèn)收入6250萬元( 10000 x 62. 5%)。n 成本5000萬元(8000 x 62. 5%)；n 2008年稅收上確認(rèn)建造合同所得1250萬元(6250 - 5000)。n 2008年，對(duì)于此項(xiàng)建造合同，會(huì)計(jì)

35、上確認(rèn)收益- 2500萬元，稅收上確認(rèn)所得1250萬元。n 因此，船舶制造公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3750萬元。n 若2009年3月，船舶制造公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)，乙公司承諾將嚴(yán)格履行建造合同，則2009年3月應(yīng)重新按照完工百分比法確認(rèn)2008年的收入3750萬元( 6250 - 2500)，直接計(jì)人2009年度損益（不通過“以前年度損益調(diào)整”處理）。年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3750萬元。 n 六、核算咨詢服務(wù)收入應(yīng)注意哪些問題？ n 我公司是一項(xiàng)目管理咨詢公司，主要負(fù)責(zé)房地產(chǎn)項(xiàng)目的咨詢服務(wù)和項(xiàng)目管理。本公司于2007年1月與A公司簽訂合同，工程日期為2007年1月1日至2

36、008年1 1月30日，按工程造價(jià)的3%收取咨詢管理費(fèi)，工程造價(jià)暫定20000萬元，合同金額暫定600萬元。到目前為止，由于2008年A公司資金問題，項(xiàng)目還沒有完工（假設(shè)根據(jù)形象進(jìn)度完成70%，完成造價(jià)15000萬元）?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬，提出根據(jù)合同日期，要按合同金額600萬元確認(rèn)收入。 目前本公司只收到A公司200萬元，并已向A公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。請(qǐng)問：我公司應(yīng)確認(rèn)收入額多少萬元？ n 解析：n 為項(xiàng)目工程提供管理咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。即從開工期開始到實(shí)際工程完工之日的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)收入。n 2007年度應(yīng)確認(rèn)收入=2007年度實(shí)際發(fā)生的工

37、程成本x3%n 2008年度應(yīng)確認(rèn)收入= 2008年度實(shí)際發(fā)生的工程成本x3%n 2009年應(yīng)確認(rèn)收入= 2009年度實(shí)際發(fā)生的工程成本x 3%n 各期確認(rèn)的收入按規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，實(shí)際款項(xiàng)未收到，作應(yīng)收賬款處理。n 七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？ n 房地產(chǎn)公司甲公司出資1000萬元注冊(cè)了乙公司,乙公司向甲公司融資1000萬元，以2000萬元購(gòu)買一寫字樓，現(xiàn)有丙公司以3000萬元整體收購(gòu)乙公司， 乙公司償還融資1000萬元后，剩余2000萬元轉(zhuǎn)給甲公司，甲公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損2000萬元。請(qǐng)問： 甲、乙、丙三家公司應(yīng)如何作賬？涉及哪些稅費(fèi)問題？ n 解析：n (1)甲公司收

38、到的總金額為3000萬元，其中有1000萬元為債權(quán)，因此，n 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入= 3000 - 1000 = 2000（萬元）n 賬務(wù)處理如下：n 借：銀行存款10000000n 貸：其他應(yīng)收款乙公司10000000n 借：銀行存款20000000n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000000n 投資收益 10000000n 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入投資計(jì)稅基礎(chǔ)n = 2000 - 1000 = 1000（萬元）n 甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并人當(dāng)年所得總額征收企業(yè)所得稅，由于甲公司當(dāng)年虧損，不考慮其他納稅調(diào)整因素，n 實(shí)際應(yīng)納稅所得額= - 2000 + IOOO = - 1000（萬元）n 當(dāng)年不繳企業(yè)所

39、得稅，并且此虧損額可以用以后5年的稅前所得彌補(bǔ)。n 思考題：甲公司如果不是取得轉(zhuǎn)讓所得，而是投資的分紅所得，交所得稅嗎？n 可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備的條件僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。n 直接投資的主要形式包括（1）投資者開辦獨(dú)資企業(yè)，并獨(dú)資經(jīng)營(yíng)；（2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)的權(quán)力，并派人員進(jìn)行管理或參與管理；（3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營(yíng)，必要時(shí)可派人員任顧問或指導(dǎo)；（4）投資者在股票市場(chǎng)上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營(yíng)權(quán)，從而達(dá)到收購(gòu)該企業(yè)的目的。n (

40、2)乙公司在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，無需繳納任何稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：n 借：銀行存款 10000000n 貸：其他應(yīng)付款一丙公司 1 0000000n 借：其他應(yīng)付款甲公司 10000000n 貸：銀行存款 10000000n 借：實(shí)收資本甲公司 10000000n 貸：實(shí)收資本丙公司 10000000n (3)丙公司出資3000萬元，賬務(wù)處理如下：n 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 20000000n 其他應(yīng)收款乙公司10000000n 貸：銀行存款 30000000n (4)此外，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目（各自）繳納5的印花稅。n 八、“財(cái)政性資金” 與

41、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理方法 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅【2009】第087號(hào)）規(guī)定：n 對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算舉例： 2008年2月8日，A

42、BC公司接受一項(xiàng)政府補(bǔ)助121萬元，用于環(huán)保技術(shù)研發(fā)設(shè)備支出，設(shè)備期限10年，殘值1萬。 1、2008年2月8日接受補(bǔ)助時(shí)： 借：銀行存款 121 貸：遞延收益 121 2、購(gòu)置固定資產(chǎn)： 借：在建工程 121 貸：銀行存款 121 3、完工時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 121 貸：在建工程 121 4、每月分計(jì)提折舊時(shí)： 借：研發(fā)支出 1 貸：累計(jì)折舊 1 同時(shí)攤銷延收益時(shí) 借：遞延收益 1 貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助利得n 九、稅前彌補(bǔ)虧損如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ n A地產(chǎn)公司從成立之日起，前5年應(yīng)納稅所得額分別為：- 30萬元、-20萬元、40萬元、- 20萬元、80萬元。請(qǐng)說明彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理？n 解

43、析：n 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，應(yīng)將允許彌補(bǔ)的虧損額對(duì)未來所得稅的影響確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，實(shí)際彌補(bǔ)時(shí)作相反的會(huì)計(jì)處理。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，則： n (1)第1年賬務(wù)處理如下：n 借：遞延所得稅資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損 75000n 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 75000n (2)第2年賬務(wù)處理如下：n 借：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損 50000n 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 50000n (3)第3年賬務(wù)處理如下：n 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 100000n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損 100000n （4）第4年賬務(wù)處理如下：n 借：遞延所得稅資產(chǎn)彌補(bǔ)

44、虧損 50000n 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 50000n (5)第5年賬務(wù)處理如下：n 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 75000n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損 75000n 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 125000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 125000n 注：上述虧損額應(yīng)該是經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額；假如第1年的虧損額到第6年仍未彌補(bǔ)完畢，那第1年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額未能轉(zhuǎn)回部分應(yīng)該紅字沖銷。假如上面例子中第3年利潤(rùn)為60萬元，那第3年就應(yīng)該把所有遞延所得稅資產(chǎn)余額全部轉(zhuǎn)回來，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”25000元。n 十、從分公司分回稅后利潤(rùn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)

45、處理？ n 某內(nèi)資有限公司A公司（獨(dú)立法人），是一家專門出售手機(jī)的商業(yè)企業(yè)，在外省成立一家分公司（無法人資格），A公司與其分公司不在同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，所得稅稅率均為33%。2007年12月份從分公司分回稅后利潤(rùn)900萬元。請(qǐng)問：(1) A公司與分公司的財(cái)務(wù)處理？(2)A公司與分公司的涉稅事項(xiàng)？ n 解析：n 總公司與分公司屬于同一法人實(shí)體，分公司的稅后利潤(rùn)就是總公司稅后利潤(rùn)的一部分，不存在從分公司分回利潤(rùn)問題，分公司的稅后利潤(rùn)需要支付給總公司的，掛內(nèi)部往來處理?？偣静恍枰倮U納企業(yè)所得稅。編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，內(nèi)部往來自然抵銷。企業(yè)所得稅法實(shí)施后，分公司的企業(yè)所得稅由總公司統(tǒng)一匯總繳納，具體按

46、照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算、財(cái)政分配”的原則處理，操作方法參見國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知（國(guó)稅發(fā)2008 28號(hào)）。n 十一、執(zhí)行新稅法后賬面遞延所得稅資產(chǎn)如何處理？n 我公司是一外商投資企業(yè)，屬餐飲服務(wù)業(yè)，因公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要，我公司每年需對(duì)部分樓層進(jìn)行重新裝修，我公司所得稅會(huì)計(jì)核算政策為納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法，對(duì)于此裝修費(fèi)，我公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，計(jì)提折舊，稅法應(yīng)按5年期限進(jìn)行攤銷，從而形成時(shí)間性差異，對(duì)于此時(shí)間性差異，我公司計(jì)入遞延稅款借項(xiàng)，目前此科目尚有余額300多萬元，在2008年企業(yè)所得稅法執(zhí)行

47、后，我公司此遞延稅款是否可一次結(jié)轉(zhuǎn)，此時(shí)間性差異是否還繼續(xù)存在，將來如何處理？n 解析：n 不能一次性結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)在剩余年限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)，但需注意，由于企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化，賬面數(shù)超過按新稅率計(jì)算的金額，應(yīng)當(dāng)首先沖銷，然后再分期結(jié)轉(zhuǎn)。n 十二、用于投資的借款利息如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？n 我是一家制造企業(yè)，從銀行借款3000萬元用于投資于乙公司，請(qǐng)問：借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資成本，還是列入財(cái)務(wù)費(fèi)用？計(jì)算所得稅時(shí)能否在稅前扣除？n 解析：n 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用第四條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和

48、存貨等資產(chǎn)。n 投資資產(chǎn)不存在購(gòu)建期，從買入到取得投資所有權(quán)均在同一時(shí)點(diǎn)，因此，為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用是不用資本化的，應(yīng)當(dāng)直接列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 n 企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。n 由此可見，借款費(fèi)用資本化的所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是相同的，為投資而發(fā)生的向金融部門支付的利息可以在稅前扣除。n 十三、投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式計(jì)量如何進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理？n 某房地產(chǎn)企業(yè)于2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開發(fā)產(chǎn)品于2007年1 2月3 1日起對(duì)外出租，賬面成本700萬元，公允價(jià)值1000萬元，2008年底公允價(jià)值1200萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，固定資產(chǎn)殘值率為1 0%，折舊年限20年。請(qǐng)舉例說明相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理？n 解析：n 2007年12月3 1日，賬務(wù)處理如下：n 借：投資性房地產(chǎn)一成本 10000000n 貸：開發(fā)產(chǎn)品 7000000n 資本公