發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收制度比較

1、l第一節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收制度的特點(diǎn)l第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收制度l差異的原因l第三節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收制度的發(fā)展趨向l一、發(fā)達(dá)國(guó)家稅收制度的特點(diǎn)l1.稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重較高；l2.以直接稅為主的復(fù)合稅制體系；l3.稅收制度的聯(lián)邦主義。l二、發(fā)展中國(guó)家稅收制度的特點(diǎn)l1.稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重較底；l2.以間接稅為主的復(fù)合稅制體系；l3.稅收制度呈現(xiàn)出集權(quán)化傾向。l一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著一國(guó)的稅負(fù)水平l二、直接稅和間接稅的自身特點(diǎn)及相應(yīng)的客觀環(huán)境是決定發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅制差異的主要原因l（一）發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行以直接稅為主的復(fù)合稅制體系的內(nèi)因和外因l1.內(nèi)

2、因l（1）直接稅具有內(nèi)在穩(wěn)定器的功能l（2）直接稅可以緩和各階層之間的矛盾，保持社會(huì)穩(wěn)定l（3）以直接稅為主體、間接稅為輔助的復(fù)合稅制體系能夠鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)l2.外因l（1）商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，收入水平高，大部分公司或個(gè)人在扣除必要寬減后還有較多剩余l(xiāng)（2）經(jīng)濟(jì)貨幣化程度高，所得主要表現(xiàn)為貨幣所得，非貨幣所得以外的實(shí)物性收入所占比重很小，因而能夠較為準(zhǔn)確地計(jì)算所得，公平納稅l（3）社會(huì)城市化，就業(yè)公司化，生活福利化，因而能夠有效的查核納稅人的收入狀況和費(fèi)用扣除，便于實(shí)行源泉扣繳的征稅方法。l（二）發(fā)展中國(guó)家實(shí)行以間接稅為主的稅制體系的內(nèi)因和外因l1.內(nèi)因l（1）財(cái)政上的需要l（2）糾正結(jié)構(gòu)失衡的

3、需要l2.外因l（1）歷史因素的影響l（2）經(jīng)濟(jì)的商品化、現(xiàn)代化水平較低。l三、政府職權(quán)的劃分決定稅權(quán)的分散或集中l(wèi)（一）發(fā)達(dá)國(guó)家政府職權(quán)的劃分特點(diǎn)決定了其稅收制度的聯(lián)邦主義屬性l（二）發(fā)展中國(guó)家政府職權(quán)的劃分特點(diǎn)決定了其稅收制度的集權(quán)化傾向l1.中央政府負(fù)責(zé)全國(guó)性的重大投資和經(jīng)濟(jì)調(diào)整；l2.中央政府肩負(fù)著實(shí)現(xiàn)收入再分配的職責(zé)l3.發(fā)展中國(guó)家政治社會(huì)不夠穩(wěn)定是其稅權(quán)集中的又一重要原因。l一、發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的趨向l1.減少了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度干預(yù)；l2.以減稅為中心，將稅收調(diào)節(jié)重點(diǎn)由需求轉(zhuǎn)向供給；l3.注重發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的作用。l二、發(fā)展中國(guó)家稅制改革的趨向l1.間接稅仍是重要的改革領(lǐng)域；l2.所得

4、稅比重有所下降。l第一節(jié) 所得稅制概述l第二節(jié) 社會(huì)保障稅l一、所得的基本概念l國(guó)際上對(duì)課稅所得的解釋?zhuān)饕兴姆N觀點(diǎn)：l1.周期說(shuō)：該觀點(diǎn)認(rèn)為，課稅所得的來(lái)源應(yīng)該具有規(guī)則性，也就是要有循環(huán)性、反復(fù)性和周期性。臨時(shí)性、偶然性所得不列入課稅所得之內(nèi)。l2.凈值說(shuō)：由德國(guó)學(xué)者夏恩茲提出。該觀點(diǎn)認(rèn)為，所得是指某人的經(jīng)濟(jì)力量在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間的凈增貨幣價(jià)值。它不分來(lái)源是否具有規(guī)則性l而將反復(fù)連續(xù)發(fā)生的收益和臨時(shí)性、偶然性、恩惠性收益都包括在課稅所得之內(nèi)。這一學(xué)說(shuō)在公平方面要優(yōu)越于周期說(shuō)，但沒(méi)有周期說(shuō)便利。l3.消費(fèi)說(shuō)：由美國(guó)學(xué)者海格和西蒙斯提出。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，凡能增加個(gè)人享受滿(mǎn)足的東西就應(yīng)視為所得。它將經(jīng)常

5、的、偶然的、貨幣的、實(shí)物的所得都列入課稅所得范圍。優(yōu)點(diǎn)是符合納稅能力原則，缺點(diǎn)是忽視課稅的可行性。l4.交易說(shuō)：是會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)，認(rèn)為所得與交易有關(guān)。一定時(shí)期通過(guò)交易實(shí)現(xiàn)的收入即交易所得減去為取得這些收入所耗費(fèi)的成本費(fèi)用，再減去同期虧損的余額，就是課稅所得。按這一學(xué)說(shuō)設(shè)計(jì)的所得稅制比較簡(jiǎn)單，征收管理也比較便利；缺點(diǎn)是課稅范圍只限于交易所得，不能反映個(gè)人的實(shí)際納稅能力。l二、所得稅的概念與類(lèi)型l（一）概念：就是以所得為課稅對(duì)象而向取得所得的納稅人課征的稅。l（二）類(lèi)型l1.分類(lèi)所得稅：最早創(chuàng)始于英國(guó)，它將所得按來(lái)源劃分成若干類(lèi)型，對(duì)各種不同來(lái)源的所得，分別課以各種不同的所得稅。l優(yōu)點(diǎn)：能體現(xiàn)政府

6、的獎(jiǎng)限意圖；多采用課源法，節(jié)省征收費(fèi)用。l缺點(diǎn)：是不能按納稅人的納稅能力課征。l2.綜合所得稅：最早形成于19世紀(jì)中葉的德國(guó)，是對(duì)納稅人全年各種不同來(lái)源的所得，綜合計(jì)算征收的稅。l優(yōu)點(diǎn)：能較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合納稅能力原則。l缺點(diǎn)：征管復(fù)雜，征管成本高。l3.分類(lèi)綜合所得稅：又稱(chēng)混合所得稅，即按分類(lèi)所得稅課征以后，再對(duì)個(gè)人全年所得額超過(guò)一定限度的部分按累進(jìn)稅率進(jìn)行綜合課征。l優(yōu)點(diǎn)：既能體現(xiàn)納稅能力原則，又能體現(xiàn)對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則。l三、所得稅制的特點(diǎn)及其發(fā)展規(guī)律l（一）特點(diǎn)l1.課稅普遍；l2.負(fù)擔(dān)公平；l3.富有彈性；l4.收入穩(wěn)定可靠；l5.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。對(duì)消費(fèi)、

7、儲(chǔ)蓄、投資、就業(yè)都有影響。l（二）規(guī)律l1.從臨時(shí)稅發(fā)展為固定稅。l2.從比例稅發(fā)展為累進(jìn)稅。l3.從分類(lèi)所得稅發(fā)展為綜合所得稅。l一、概念l又稱(chēng)社會(huì)保險(xiǎn)稅或工薪稅，是為籌措社會(huì)保險(xiǎn)基金而對(duì)納稅人的工資薪金所得所課征的一種稅。l二、社會(huì)保障稅的發(fā)展l德國(guó)于1889年創(chuàng)建了社會(huì)保險(xiǎn)稅，英國(guó)于1908年，法國(guó)于1910年，瑞典于1913年，意大利于1919年，美國(guó)于1935年開(kāi)征了社會(huì)保險(xiǎn)稅。目前，從其占稅收總額的比重來(lái)看，社會(huì)保險(xiǎn)稅l的地位不斷提高，例如在美國(guó)，社會(huì)保險(xiǎn)稅在聯(lián)邦稅收收入中，僅次于個(gè)人所得稅，已成為第二大 稅種。在瑞典等國(guó)，社會(huì)保險(xiǎn)稅已成為第一大稅種。l三、社會(huì)保險(xiǎn)稅的特點(diǎn)l1.累

8、退性l2.有償性l3.內(nèi)在靈活性l四、社會(huì)保障稅的課征制度l1.納稅人：雇員、雇主和不存在雇傭關(guān)系的自由職業(yè)者。l2.課稅對(duì)象：在職職員的工資、薪金所得和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益。l3.應(yīng)納稅額的計(jì)算：社會(huì)保障稅在計(jì)稅依據(jù)方面沒(méi)有基本費(fèi)用扣除和免征額等規(guī)定，但卻規(guī)定了課稅的最高限額。即只對(duì)一定限額以下的毛工薪收入額課征，而對(duì)超過(guò)最高限額的一部l分工資和薪金不征稅。l4.稅率：大多采用比例稅率。l5.征管：一般采用從源課征法。l第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)稅制概述l第二節(jié) 遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅l一、財(cái)產(chǎn)稅的概念l財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人擁有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)課征的稅收。l財(cái)產(chǎn)稅制是一個(gè)古老的稅系，歷史上最早的稅收形式就是土地稅與人

9、頭稅。l二、財(cái)產(chǎn)課稅的性質(zhì)和特點(diǎn)l（一）性質(zhì)l1.與所得課稅的區(qū)別：l（1）財(cái)產(chǎn)課稅的納稅人不一定是財(cái)產(chǎn)的主人（如遺產(chǎn)稅），而所得課稅的納稅人一般來(lái)說(shuō)是所得的擁有者；l（2）財(cái)產(chǎn)課稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)本身的數(shù)量或價(jià)值，所得課稅的課稅對(duì)象則是財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的收益或所得；l（3）財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)財(cái)富的存量課稅，所得課稅是對(duì)財(cái)富的流量課稅。l2.財(cái)產(chǎn)課稅與商品課稅的區(qū)別：l（1）財(cái)產(chǎn)課稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)，屬財(cái)富的存量部分，商品課稅的課稅對(duì)象是流通中的商品，屬財(cái)富的流量部分；l（2）財(cái)產(chǎn)課稅中的財(cái)產(chǎn)多數(shù)不參與流通，不發(fā)生交換或交易，課征方法一般實(shí)行定期課征，商品課稅的商品都加入流通，發(fā)生一次或多次交易行為，課征方

10、法一般實(shí)行一次征收。l（二）特點(diǎn)l1.收入比較穩(wěn)定l2.利于均衡財(cái)富分配l3.便于征收管理l4.彈性較小l5.課稅不普遍l一、遺產(chǎn)稅l（一）概念：是以財(cái)產(chǎn)所有者死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象，向財(cái)產(chǎn)繼承人課征的一種稅。在英國(guó)曾稱(chēng)之為“死亡稅”。l（二）產(chǎn)生：遺產(chǎn)稅歷史悠久，早在古代的希臘、羅馬、埃及時(shí)代就已有遺產(chǎn)稅的史跡。英國(guó)于1694年、法國(guó)于1703年、意大利于1862年、日本于1905年、德國(guó)于1906年先后開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。l（三）類(lèi)型l1、總遺產(chǎn)稅制：是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額課征的制度。l（1）納稅人：遺囑執(zhí)行人或委托遺產(chǎn)管理人。l（2）課稅對(duì)象：死亡者的遺產(chǎn)總額。l（3）稅率：采

11、用累進(jìn)稅率，一般設(shè)有起征點(diǎn)，不考慮繼承人與遺產(chǎn)人的親疏關(guān)系，也不考慮繼承人的實(shí)際情況，代表國(guó)家美國(guó)、英國(guó)等。l2、分遺產(chǎn)稅制：是對(duì)各繼承人分得的遺產(chǎn)份額課征的制度。l（1）納稅人：遺產(chǎn)的繼承人或受遺贈(zèng)人，考慮繼承人與遺產(chǎn)人的親疏關(guān)系。l（2）稅率：采用累進(jìn)稅率。代表國(guó)家是日本、德國(guó)、法國(guó)等。l3、總分遺產(chǎn)稅制：也稱(chēng)“混合遺產(chǎn)稅制”。是對(duì)遺產(chǎn)人的遺產(chǎn)先征收遺產(chǎn)稅，然后再對(duì)繼承人所得的遺產(chǎn)征收繼承稅。l優(yōu)點(diǎn)：兼蓄了總、分遺產(chǎn)稅制的優(yōu)點(diǎn)。l缺點(diǎn)：重復(fù)課稅，使稅制復(fù)雜化。l代表國(guó)家是加拿大、意大利、菲律賓、愛(ài)爾蘭等國(guó)。l（四）遺產(chǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)l1、平均社會(huì)財(cái)富l2、減少社會(huì)浪費(fèi)l3、增加財(cái)政收入l4、補(bǔ)足

12、所得稅的不足l5、稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。l（五）扣除項(xiàng)目l1、喪葬費(fèi)、墓地費(fèi)。一般規(guī)定一個(gè)最高扣除限額。l2、遺產(chǎn)管理費(fèi)。主要包括律師費(fèi)、認(rèn)定遺產(chǎn)手續(xù)費(fèi)等。l3、被繼承人債務(wù)扣除。包括遺產(chǎn)中的債務(wù)和尚未支付的稅金。l4、公益遺贈(zèng)扣除。對(duì)捐贈(zèng)給宗教、慈善l學(xué)術(shù)、教育等機(jī)構(gòu)的遺贈(zèng)作全額扣除。l5、基礎(chǔ)扣除。指免稅限額的規(guī)定。l6、法定扣除。實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家，對(duì)繼承人按其與被繼承人的親疏關(guān)系，規(guī)定一定的扣除額。l二、贈(zèng)與稅l（一）概念：是以財(cái)產(chǎn)所有者在生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象而課征的一種稅。l（二）類(lèi)型l1、總贈(zèng)與稅制：是對(duì)財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人一定時(shí)期贈(zèng)與他人財(cái)產(chǎn)的總額課征的制度。納稅人是財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人。代表國(guó)家是實(shí)行總遺產(chǎn)稅制和部分混合遺產(chǎn)稅制的國(guó)家。l2、分贈(zèng)與稅制：是對(duì)受贈(zèng)人一定時(shí)期內(nèi)所獲得的受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)總額課征的制度。納稅人是財(cái)產(chǎn)的受贈(zèng)人。代表國(guó)家是實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家。l（三）扣除項(xiàng)目l1、