汽車運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算

1、第一節(jié)汽車運(yùn)輸企業(yè)成本核算的特點(diǎn)以及賬戶設(shè)置一、汽車運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本核算的特點(diǎn)（一）交通運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一般特點(diǎn)與加工業(yè)相比，運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有如下特點(diǎn)：1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只是使人和貨物發(fā)生空間的位移，而不產(chǎn)生新的實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品。2.產(chǎn)品的計(jì)量單位是數(shù)量與距離的復(fù)合單位，如“千人公里”、“千噸公里”等。3.交通運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程與銷售過(guò)程是直接統(tǒng)一的。生產(chǎn)過(guò)程本身就是銷售過(guò)程。生產(chǎn)過(guò)程的結(jié)束也是銷售過(guò)程的結(jié)束。4.生產(chǎn)地點(diǎn)流動(dòng)分散，跨地區(qū)，結(jié)算工作量大。（二）汽車運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)汽車運(yùn)輸是整個(gè)交通運(yùn)輸一個(gè)重要部分。汽車運(yùn)輸除與其他運(yùn)輸具有上述共同點(diǎn)外，和其他交通運(yùn)輸相比，汽車運(yùn)輸業(yè)

2、又有不同于其他運(yùn)輸?shù)娘@著特點(diǎn)。他的顯著特點(diǎn)是服務(wù)上的靈活性。具體表現(xiàn)在：1.在空間上，可以實(shí)現(xiàn)到門運(yùn)輸；2.在時(shí)間上，可以實(shí)現(xiàn)及時(shí)運(yùn)輸；3.在運(yùn)貨批量上，起運(yùn)的批量為最??；4.運(yùn)行條件比較容易實(shí)現(xiàn)，汽車運(yùn)輸可以在不同等級(jí)的公路上運(yùn)行，甚至在等級(jí)外的公路乃至鄉(xiāng)村便道都可以進(jìn)行。（三）運(yùn)輸企業(yè)成本核算的特點(diǎn)汽車運(yùn)輸企業(yè)成本核算有如下特點(diǎn)：1.汽車運(yùn)輸企業(yè)成本核算對(duì)象汽車運(yùn)輸企業(yè)的成本核算對(duì)象是客運(yùn)業(yè)務(wù)和貨運(yùn)業(yè)務(wù)?？蓪?duì)客運(yùn)和貨運(yùn)分別計(jì)算成本。為了使成本核算資料更加明細(xì)，還可以在客運(yùn)貨運(yùn)下按不同的車型設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。2.成本計(jì)算單位汽車運(yùn)輸成本核算以 “千人公里”、“千噸公里”為成本計(jì)算單位。

3、3.成本計(jì)算期汽車運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)定期在每月末計(jì)算成本。4.成本項(xiàng)目汽車運(yùn)輸發(fā)生的費(fèi)用絕大部分都是直接費(fèi)用，而且，成本項(xiàng)目較多。其中主要包括：職工薪酬、燃料費(fèi)、輪胎、折舊費(fèi)、運(yùn)輸管理費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、事故損失、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等。（養(yǎng)路費(fèi)已經(jīng)取消）二、汽車運(yùn)輸企業(yè)成本核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目因汽車運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程與銷售過(guò)程是直接統(tǒng)一的。生產(chǎn)過(guò)程本身就是銷售過(guò)程。生產(chǎn)過(guò)程的結(jié)束也是銷售過(guò)程的結(jié)束。所以汽車運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本實(shí)際上就是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，可以直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總賬科目下設(shè)置“運(yùn)輸支出”、“裝卸支出”等二級(jí)科目，在“運(yùn)輸支出”二級(jí)科目下設(shè)置“客運(yùn)”、“貨運(yùn)”

4、等三級(jí)賬戶進(jìn)行核算。為了減少賬戶的層次，也可以直接將“運(yùn)輸支出”，“裝卸支出”等直接設(shè)為一級(jí)科目，月末，再將“運(yùn)輸支出”、“裝卸支出”等科目的發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。本講座以后一種情況為例進(jìn)行介紹。1.“運(yùn)輸支出”賬戶運(yùn)輸支出賬戶屬于成本類賬戶，借方登記運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶的運(yùn)輸成本。該賬戶月末一般無(wú)余額。該賬戶可按“客運(yùn)”、“貨運(yùn)”設(shè)置二級(jí)科目。二級(jí)賬應(yīng)采用多欄式明細(xì)賬進(jìn)行核算。賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。明細(xì)賬格式見(jiàn)表1、表2。表1 運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級(jí)科目：客運(yùn)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪 胎折舊費(fèi)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸

5、管理費(fèi)其他費(fèi)用表2 運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級(jí)科目：貨運(yùn)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪 胎折舊費(fèi)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用2.“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”賬戶運(yùn)輸企業(yè)輔助生產(chǎn)主要是修理車間。該賬戶用來(lái)歸集修理等輔助車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。借方登記修理車間發(fā)生的全部費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用。明細(xì)賬也應(yīng)采用多欄式。見(jiàn)表3.表3 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬二級(jí)科目：修理車間摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)3.“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶該賬戶核算汽車運(yùn)輸企業(yè)對(duì)車輛運(yùn)輸直接進(jìn)行管理的車站、車隊(duì)、車場(chǎng)等單位在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括站、隊(duì)、場(chǎng)職工薪酬、

6、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)等。該賬戶借方登記車廠、車站一級(jí)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記分配轉(zhuǎn)入“運(yùn)輸支出”賬戶的各項(xiàng)間接費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按站、隊(duì)、場(chǎng)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。如：“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用某車站”營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬也需采用多欄式格式，見(jiàn)表4。表4 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬二級(jí)科目：一車場(chǎng)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)注：上述各明細(xì)賬沒(méi)有設(shè)置貸方欄目。在月末進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候，可用紅字或負(fù)數(shù)登記轉(zhuǎn)銷額。手工記賬一般用紅字，電腦記賬用負(fù)數(shù)。紅字或負(fù)數(shù)可以代表記賬相反的方向。以上明細(xì)賬，用紅字或負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)可以代表貸方。上述明細(xì)

7、賬也可以設(shè)置貸方欄，但貸方欄通常只設(shè)一個(gè)欄目，匯總登記貸方金額即可。 第二節(jié)汽車運(yùn)輸成本核算方法及舉例汽車運(yùn)輸企業(yè)的成本核算最主要的是對(duì)汽車運(yùn)輸業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用和綜合費(fèi)用進(jìn)行分配。構(gòu)成汽車運(yùn)輸成本的要素費(fèi)用是指在運(yùn)輸生產(chǎn)中直接開(kāi)支的貨幣資金以及直接消耗的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)。要素費(fèi)用主要包括直接人工費(fèi)（職工薪酬）、燃料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。綜合費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)部門或汽車運(yùn)輸?shù)闹苯庸芾聿块T發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等。下面將具體介紹汽車運(yùn)輸企業(yè)各項(xiàng)要素費(fèi)用和綜合費(fèi)用的分配。一、應(yīng)付職工薪酬的分配與支付（一）應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪

8、酬。職工薪酬是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)而獲得的報(bào)酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。這些，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是因職工提供服務(wù)而對(duì)職工產(chǎn)生的義務(wù)。工資薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。按國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)等按計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應(yīng)計(jì)入工資總額。職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供的福利，近年來(lái)，企業(yè)改制后，原來(lái)由職工福

9、利費(fèi)開(kāi)支的企業(yè)福利部門發(fā)生的費(fèi)用因福利部門多數(shù)已從企業(yè)分離出去，尚未分離的企業(yè)內(nèi)部的食堂、衛(wèi)生院、幼兒園等也都承包給社會(huì)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)已經(jīng)不再負(fù)擔(dān)這方面的費(fèi)用；另外職工的醫(yī)療也基本納入了社會(huì)保險(xiǎn)，企業(yè)提取和支付的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)已通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)”科目核算。所以企業(yè)當(dāng)前納入“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目核算的范圍已經(jīng)很小，主要包括職工伙食補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助等。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)在被稱為五費(fèi)或五險(xiǎn)。即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。以上五費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按國(guó)家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納。住房公積金是指企業(yè)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向住

10、房公積金管理機(jī)構(gòu)為職工繳存的住房公積金。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級(jí)管理人員免費(fèi)使用的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無(wú)償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對(duì)解除勞動(dòng)關(guān)系的職工給予的補(bǔ)貼、企業(yè)由于分離辦社會(huì)職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補(bǔ)貼。這類情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。（二）應(yīng)付職工

11、薪酬的核算的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目。該科目屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，貸方登記分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的金額，借方登記實(shí)際發(fā)放或支付的職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“應(yīng)付職工薪酬工資”“應(yīng)付職工薪酬職工福利”“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”等（三）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。1.應(yīng)付職工薪酬的分配

12、工資薪酬的分配是指在每月末計(jì)算出應(yīng)付的職工薪酬，將應(yīng)付的職工薪酬計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)形成對(duì)職工的負(fù)債。在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤（或完成工作量）的情況，并按不同職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的；各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的一定比例計(jì)提的；至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況按工資總額的一定比例計(jì)提，年末將計(jì)提額與實(shí)際開(kāi)支的差額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。但按現(xiàn)行規(guī)定作為職工福利核算的范圍和金額已經(jīng)很小，所以企業(yè)也可以不進(jìn)行計(jì)提，而是在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)進(jìn)行分配，實(shí)報(bào)實(shí)銷，不留余額；非貨幣性福利也應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行分配，不留余額。汽車運(yùn)輸企業(yè)月末計(jì)算出應(yīng)付職工

13、薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用賬戶。其中：對(duì)司機(jī)、司助、乘務(wù)人員的各項(xiàng)薪酬直接計(jì)入運(yùn)輸成本；輔助生產(chǎn)部門人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”；車隊(duì)（車站、車場(chǎng)）管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”；公司管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”。企業(yè)如果設(shè)立了銷售部門，銷售部門人員的薪酬計(jì)入“銷售費(fèi)用”。【例1】順達(dá)汽車運(yùn)輸公司是一家從事客運(yùn)和貨運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸公司，除企業(yè)管理部門外，有一個(gè)維修車間和一個(gè)車場(chǎng)，車場(chǎng)內(nèi)分客運(yùn)和貨運(yùn)兩個(gè)車隊(duì)。兩個(gè)車隊(duì)由車場(chǎng)統(tǒng)一管理。本月發(fā)生工資薪酬和按規(guī)定提取的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的情況如下表5：表5中，職工的醫(yī)療保險(xiǎn)按工資總額的10%

14、計(jì)提，養(yǎng)老保險(xiǎn)按12%計(jì)提，失業(yè)保險(xiǎn)按2%計(jì)提，住房公積金按10.5%計(jì)提。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按2%計(jì)提，職工教育經(jīng)費(fèi)按2.5%計(jì)提。表5 職工薪酬分配匯總表應(yīng)借科目應(yīng)付工資社 會(huì) 保 險(xiǎn)住房公積金（10.5%）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%）合計(jì)養(yǎng)老保險(xiǎn)（10%）醫(yī)療保險(xiǎn)（12%）失業(yè)保險(xiǎn)（2%）合計(jì)運(yùn)輸支出1、客運(yùn)2、貨運(yùn)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用管理費(fèi)用230 200122 800112 000121 60088 50023 02012 28011 20012 1608 85027 62414 73613 44014 59210 6204 6042 4562 2402 4321 77055

15、24829 47226 88029 18421 24024 17112 89411 76012 7689 292.54 6042 4562 2402 4321 7705 7553 0702 8003 0402212.5319 978170 692155 680169 024123 015合計(jì)675 10067 51081 01213 502162 02470 885.513 50216 877.5938 389根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：運(yùn)輸支出客運(yùn)319 978貨運(yùn)170 692營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用155 680輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用169 024管理費(fèi)用123 015貸：應(yīng)付職工薪酬工資

16、675 100社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)） 67 510（醫(yī)療保險(xiǎn)） 81 012（失業(yè)保險(xiǎn)） 13 502住房公積金70 885.5工會(huì)經(jīng)費(fèi)13 502職工教育經(jīng)費(fèi)1 6 877.5根據(jù)上述分錄，登記運(yùn)輸支出、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用和輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬如下表6、7、8、9：表6 運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級(jí)科目：客運(yùn)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪 胎折舊費(fèi)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用319 978表7 運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級(jí)科目：貨運(yùn)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪 胎折舊費(fèi)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用其他費(fèi)用170 692表8 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬二級(jí)科目：一車場(chǎng)摘要借

17、 方 金 額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)155 680表9 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬二級(jí)科目：修理車間摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)169 024（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）2.工資薪酬的發(fā)放工資發(fā)放，也稱工資結(jié)算，指企業(yè)將應(yīng)付給職工的工資，扣除個(gè)人所得稅、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等，將余額發(fā)放給職工的事項(xiàng)。承上例，順達(dá)公司向職工結(jié)算本月工資，其中應(yīng)付職工工資總額675 100元，代扣個(gè)人所得稅13 800元。代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)58 200元，醫(yī)療保險(xiǎn)62 000元，失業(yè)保險(xiǎn)8 500元，代扣住房公積金70 885.5元實(shí)發(fā)工資461 714.5元，直接用銀行存款將實(shí)發(fā)

18、工資轉(zhuǎn)入職工個(gè)人賬戶。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬工資675 100貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅13 800應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)） 58 200（醫(yī)療保險(xiǎn)）62 000（失業(yè)保險(xiǎn)）8 500住房公積金70 885.5銀行存款461 714.5其他關(guān)于職工福利費(fèi)可在實(shí)際支付時(shí)分配。實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：銀行存款等同時(shí)對(duì)已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門：借：運(yùn)輸支出（或營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用、輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、管理費(fèi)用等）貸：“應(yīng)付職工薪酬職工福利”。關(guān)于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)等。在對(duì)發(fā)放的非貨幣性福利

19、進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)按職工所屬部門，分別借記“運(yùn)輸支出”、“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。例如：企業(yè)提供給高級(jí)管理人員免費(fèi)使用汽車。每月在提取折舊時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊同時(shí)將該項(xiàng)薪酬進(jìn)行分配，計(jì)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利二、燃料費(fèi)的分配汽車運(yùn)輸企業(yè)對(duì)汽車消耗的燃料，有兩種不同的管理方法：第一種管理方法：對(duì)車存燃料實(shí)行滿油箱制管理。按這種管理方法，營(yíng)運(yùn)車輛在投入運(yùn)輸生產(chǎn)之前，到油庫(kù)將油箱加滿。作為車存燃料。如果在企業(yè)自己的油庫(kù)加油，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：燃料車存燃料（汽油或柴油）貸：燃料庫(kù)存燃料（汽油或柴油）如果在外

20、部加油站加油，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：燃料車存燃料（汽油或柴油）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）到每月最后一日工作完畢，要求所有車輛將油箱加滿。這樣除第一次加油作為車存燃料之外，車輛當(dāng)月的加油數(shù)就是當(dāng)月燃料的實(shí)際消耗數(shù)。第二種管理方法是：對(duì)車存燃料實(shí)行盤存制管理。這種方法是每月末通過(guò)對(duì)車存燃料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。然后將本月月初車存燃料數(shù)，加上本月加油數(shù)，減去月末車存數(shù)作為本月消耗數(shù)。確定本月燃料消耗數(shù)以后，根據(jù)燃料的不同用途，編制燃料費(fèi)分配表對(duì)燃料費(fèi)進(jìn)行分配。其中營(yíng)運(yùn)車輛耗用的燃料費(fèi)計(jì)入“運(yùn)輸支出”；企業(yè)管理部門公務(wù)車、內(nèi)部交通車耗用的計(jì)入“管理費(fèi)用”；車場(chǎng)（車隊(duì)、車站）管理耗用的計(jì)入“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”輔助生

21、產(chǎn)部門耗用的計(jì)入“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”?；緯?huì)計(jì)分錄如下：借：運(yùn)輸支出客運(yùn)貨運(yùn)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：燃料汽油柴油【例2】順達(dá)汽車運(yùn)輸公司對(duì)運(yùn)輸車輛采用滿油箱制管理法進(jìn)行核算，車輛第一次加油，已在過(guò)去月份計(jì)入了“車存燃料”賬戶，2月末所有車輛油箱已經(jīng)加滿，當(dāng)月所有加油均作為本月耗用數(shù)。公司對(duì)發(fā)出的燃料按實(shí)際成本核算，燃料發(fā)出按全月一次加權(quán)平均成本計(jì)價(jià)。2月末根據(jù)油庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的燃料領(lǐng)料憑證編制燃料費(fèi)用分配匯總表如下表10：表10 燃料費(fèi)用分配匯總表應(yīng)借科目汽 油（平均單價(jià)5.2元）柴 油（平均單價(jià)4.5元）合計(jì)金額數(shù)量（升）金 額數(shù)量（升）金 額運(yùn)輸支出客運(yùn)貨運(yùn)86 00025 000447

22、200130 00028 000120 000126 000540 000573 200670 000營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用6503 380 003 380輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用8504 4201 1004 9509 370管理費(fèi)用1 3507 020007 020合計(jì)113 850592 020149 100670 9501 262 970根據(jù)上述燃料費(fèi)用分配匯總表,編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：運(yùn)輸支出客運(yùn)573 200貨運(yùn)670 000營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用3 380輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用9 370管理費(fèi)用7 020貸：燃料庫(kù)存燃料汽油592 020柴油670 950根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)明細(xì)賬見(jiàn)表11、12、13、14表11 運(yùn)輸

23、支出明細(xì)賬二級(jí)科目：客運(yùn)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪 胎折舊費(fèi)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用319 978573 200表12 運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級(jí)科目：貨運(yùn)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪 胎折舊費(fèi)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用170 692670 000表13 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬二級(jí)科目：一車場(chǎng)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)155 6803 380表14 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬二級(jí)科目：修理車間摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)169 0249 370（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）注：如果車輛遠(yuǎn)途運(yùn)

24、輸，在外部加油站加油，或者企業(yè)不設(shè)油庫(kù)，全部在外部加油站加油。應(yīng)根據(jù)在外部加油的有關(guān)原始憑證，借記：“運(yùn)輸支出”、“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。三、輪胎費(fèi)用的分配汽車輪胎分為內(nèi)胎和外胎。內(nèi)胎一般價(jià)值較小，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)直接計(jì)入“運(yùn)輸支出”等賬戶。外胎的領(lǐng)用或外購(gòu)時(shí)可采用一次攤銷法，直接計(jì)入“運(yùn)輸支出”等賬戶。也可以采用預(yù)提和待攤的方式。每月進(jìn)行預(yù)提和攤銷，從而將外胎的消耗按月均衡地計(jì)入運(yùn)輸成本和有關(guān)費(fèi)用。如采用預(yù)提的方式。每月預(yù)提時(shí)：借：運(yùn)輸支出等貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提輪胎費(fèi)用實(shí)際領(lǐng)用或外購(gòu)時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提輪胎費(fèi)用。貸：輪胎（或銀行存款等）如采用待攤方式：

25、領(lǐng)用或購(gòu)買時(shí)：借：待攤費(fèi)用輪胎貸：輪胎（或銀行存款）每月末攤銷時(shí)：借：運(yùn)輸支出等貸：待攤費(fèi)用輪胎【例3】順達(dá)公司對(duì)輪胎外胎采用一次攤銷法，本月客車從材料庫(kù)房領(lǐng)用輪胎52 000元，直接外購(gòu)輪胎5 000元，貨車領(lǐng)用輪胎85 000元，外購(gòu)輪胎11 000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：運(yùn)輸支出客運(yùn)57 000貨運(yùn)96 000貸：輪胎137 000銀行存款16 000根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記運(yùn)輸支出明細(xì)賬見(jiàn)表15、16.表15 運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級(jí)科目：客運(yùn)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪 胎折舊費(fèi)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用319 978573 20057 000表16 運(yùn)輸支

26、出明細(xì)賬二級(jí)科目：貨運(yùn)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪 胎折舊費(fèi)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用170 692670 00096000四、折舊費(fèi)的分配運(yùn)輸車輛一般應(yīng)采用工作量法計(jì)提折舊。也可以按年限平均法或年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)按照車輛的不同用途分別計(jì)入“運(yùn)輸支出”或“管理費(fèi)用”等科目。對(duì)建筑物和其他設(shè)備一般可用年限平均法計(jì)提折舊，也可以按年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。對(duì)建筑物和其他設(shè)備的折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)的不同使用部門，分別計(jì)入“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”、“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶。【例4】順達(dá)公司對(duì)運(yùn)輸車輛按行駛里程計(jì)提折舊，其中客運(yùn)車輛

27、每千公里應(yīng)提折舊額350元，貨運(yùn)車輛每千公里應(yīng)提折舊額420元，本月客運(yùn)車輛運(yùn)行1 150千公里，貨運(yùn)車輛運(yùn)行1 450千公里。此外，公司的其他固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，月折舊率1.2%。修理車間固定資產(chǎn)原值380萬(wàn)元，車場(chǎng)固定資產(chǎn)原值235萬(wàn)元，管理部門固定資產(chǎn)原值700萬(wàn)元。根據(jù)上述情況，應(yīng)將運(yùn)輸車輛和其他固定資產(chǎn)分別編制固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表見(jiàn)表17.18.表17 運(yùn)輸車輛折舊費(fèi)用分配表2007年2月應(yīng)借科目千公里折舊額（元）行駛里程（千公里）折舊額（元）運(yùn)輸支出-客運(yùn)3501 150402 500運(yùn)輸支出-貨運(yùn)4201 450609 000合計(jì)1011 500制表： 審核：根據(jù)上述

28、折舊費(fèi)用分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：運(yùn)輸支出客運(yùn)402 500貨運(yùn)609 000貸：累計(jì)折舊1 011 500表18 其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表2007年2月應(yīng)借科目固定資產(chǎn)原值（萬(wàn)元）月折舊率折舊額（元）輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用3801.2%45 600營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用2351.2%28 200管理費(fèi)用7001.2%84 000合 計(jì)1 57 800制表： 審核：需要說(shuō)明，采用年限平均法計(jì)提折舊，在上月固定資產(chǎn)沒(méi)有增加和減少的情況下，本月與上月的折舊額是相同的。所以本月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額可用下列公示計(jì)算：本月應(yīng)提折舊額上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，每月的折

29、舊費(fèi)用分配表可以按下列格式編制（見(jiàn)表19）：表19 其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表2007年2月應(yīng)借科目上月折舊額（萬(wàn)元）上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額本月折舊額輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用45 6000045 600營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用28 2000028 200管理費(fèi)用84 0000084 000合 計(jì)157 80000157 800制表： 審核：根據(jù)上述折舊費(fèi)用分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用45 600營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用28 200管理費(fèi)用84 000貸：累計(jì)折舊157 800根據(jù)上述表編制的會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)明細(xì)賬如下表20、21、22、23：表20 運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級(jí)科目：客運(yùn)摘要借

30、 方 金 額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪 胎折舊費(fèi)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用319 978573 20057 000402 500表 21 運(yùn)輸支出明細(xì)賬二級(jí)科目：貨運(yùn)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬燃料費(fèi)輪 胎折舊費(fèi)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用車輛保險(xiǎn)費(fèi)事故損失運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用170 692670 00096 000609 000表22 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬二級(jí)科目：車場(chǎng)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)155 6803 38028 200表23 輔助營(yíng)運(yùn)明細(xì)賬二級(jí)科目：修理車間摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)169 0249 37045 6

31、00（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）五、修理費(fèi)的歸集和分配按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，車間和管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，如達(dá)不到資本化條件的應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。通過(guò)修理車間進(jìn)行固定資產(chǎn)的修理，發(fā)生的修理費(fèi)用先通過(guò)輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用賬戶進(jìn)行歸集，期末將全部輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。六、輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的歸集和分配汽車運(yùn)輸企業(yè)，輔助生產(chǎn)車間可能主要是修理車間。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，修理車間為其他生產(chǎn)車間和管理部門進(jìn)行固定資產(chǎn)修理，發(fā)生的輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用期末應(yīng)直接轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，不需向運(yùn)輸成本進(jìn)行分配?！纠?】順達(dá)公司修理車間本月除發(fā)生上述工資薪酬、燃料費(fèi)、折舊費(fèi)外，還發(fā)生材料費(fèi)18 915元，系從公司材料庫(kù)領(lǐng)用；另發(fā)生水電費(fèi)

32、17 800元，辦公費(fèi)2 400元，均用銀行存款支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 39 115貸：材料 18 915銀行存款 20 200根據(jù)上述分錄，登記輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬如下表24：表24 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬二級(jí)科目：修理車間摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)169 0249 37045 60018 91517 8002 400合計(jì)169 02418 9159 37045 60017 8002 400263 189修理車間本期發(fā)生的輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用263 189元，期末可全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。分錄如下：借：管理費(fèi)用263 189貸：輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用修理車間26

33、3 189現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定將生產(chǎn)單位發(fā)生的日常修理費(fèi)也計(jì)入管理費(fèi)用。主要是為了剔除企業(yè)不同的生產(chǎn)單位由于固定資產(chǎn)質(zhì)量和新舊的差別從而產(chǎn)生修理費(fèi)不同，所引起的對(duì)不同生產(chǎn)單位成本的影響。七、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集和分配汽車運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用指的是車站、車隊(duì)、車場(chǎng)等單位在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括站、隊(duì)、場(chǎng)職工薪酬、機(jī)務(wù)料消耗、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。1.營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用先通過(guò)“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用賬戶”進(jìn)行歸集，期末應(yīng)分配轉(zhuǎn)入“運(yùn)輸支出”?！纠?】順達(dá)公司車場(chǎng)本月除發(fā)生的上述職工薪酬、燃料費(fèi)、折舊費(fèi)外，還發(fā)生辦公費(fèi)2 300元，水電費(fèi)8 640元，差旅費(fèi)1 8

34、00元。上述費(fèi)用，水電費(fèi)已用銀行存款支付，其他均用庫(kù)存現(xiàn)金支付。當(dāng)上述費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用12 740貸：銀行存款8 640庫(kù)存現(xiàn)金4 100根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬如下表25：表25 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬二級(jí)科目：車場(chǎng)摘要借 方 金 額合計(jì)職工薪酬材料費(fèi)燃料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)155 6803 38028 2008 6402 3001 8002.營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的分配月末，運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用要分配轉(zhuǎn)入“運(yùn)輸支出”賬戶。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的分配，具體的分配方法有，按營(yíng)運(yùn)車輛數(shù)量比例、按營(yíng)運(yùn)車日比例、按直接營(yíng)運(yùn)成本比例、按營(yíng)運(yùn)收入比例等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配?！纠?】順達(dá)運(yùn)輸公司按照營(yíng)運(yùn)車日比例分配營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。本月車場(chǎng)發(fā)生營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用200 000元，根據(jù)派車記錄，本月