第三章 賬戶和復(fù)式記賬

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教師:黎遠(yuǎn)科QQ:894348515知識(shí)回顧會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)的分類和相關(guān)科目負(fù)債的分類和相關(guān)科目所有權(quán)益的分類和相關(guān)科目會(huì)計(jì)核算的七種方法第三章 賬戶和復(fù)式記帳學(xué)習(xí)目標(biāo)一理解帳戶的含義和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則學(xué)習(xí)目標(biāo)二理解帳戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系和掌握它們的分類學(xué)習(xí)目標(biāo)三理解復(fù)式記帳法的基本原理學(xué)習(xí)目標(biāo)四掌握借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)劃、會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)和試算平衡表的編制第三章 賬戶和復(fù)式記帳重點(diǎn)內(nèi)容一資產(chǎn)、成本、費(fèi)用增加記借方重點(diǎn)內(nèi)容二有借必有貸，借貸必相等第三章 帳戶和復(fù)式記賬第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目第二節(jié) 賬戶第三節(jié) 復(fù)式記賬和借貸記賬法本章小結(jié)習(xí)題重點(diǎn)一、會(huì)計(jì)科目的概念和內(nèi)容是指會(huì)計(jì)要素

2、所包含的具體項(xiàng)目。1、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶和登記賬簿的依據(jù)。2、會(huì)計(jì)科目的、會(huì)計(jì)科目的 作用作用二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和特點(diǎn)。（1）結(jié)合不同行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)。（2）全面、系統(tǒng)反映會(huì)計(jì)要素及整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象。1、結(jié)合原則、結(jié)合原則設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須滿足編制財(cái)務(wù)報(bào)表的需要。2、滿足原則、滿足原則設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則，并保持相對(duì)穩(wěn)定。3、統(tǒng)一性和、統(tǒng)一性和靈活性原則靈活性原則三、會(huì)計(jì)科目的分類設(shè)置資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。1、按對(duì)應(yīng)賬、按對(duì)應(yīng)賬戶性質(zhì)分類戶性質(zhì)分類分為總分類科目（一級(jí)科目）和明細(xì)分類科

3、目（明細(xì)科目）。明細(xì)科目又可進(jìn)一步分為二級(jí)明細(xì)（一級(jí)科目下的科目）、三級(jí)、四級(jí)、N級(jí)明細(xì)。2、按其提供、按其提供信息資料的信息資料的詳細(xì)程序分詳細(xì)程序分類類四、會(huì)計(jì)科目編號(hào)與會(huì)計(jì)科目表是以數(shù)字確定會(huì)計(jì)科目所屬類別及其在類別中的位置。1、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)科目 編號(hào)編號(hào)返回可以使會(huì)計(jì)科目體系科學(xué)化；可以方便對(duì)會(huì)計(jì)科目的識(shí)別和使用；為應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理創(chuàng)造條件。2、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)科目編號(hào)的作用編號(hào)的作用采用四位數(shù)編號(hào)，第一位為大類編號(hào)，其他位編號(hào)則表現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)類別。3、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)科目編號(hào)的作用編號(hào)的作用小結(jié)會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素的具體項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)要素分

4、六類。會(huì)計(jì)科目按提供會(huì)計(jì)信息資料詳細(xì)程度不同分為總分類（一級(jí)）科目和明細(xì)（二級(jí)至N級(jí)）分類科目一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)的記賬單元。1、賬戶的概念、賬戶的概念（1）會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，賬戶是科目在賬簿中的反映；（2）會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，而賬戶不但有名稱，還有一定的格式和結(jié)構(gòu)，具體表現(xiàn)為若干賬頁(yè)；（3）會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算前事先確定的項(xiàng)目，賬戶是業(yè)務(wù)發(fā)生之后，進(jìn)行分類、連續(xù)登記的一種手段。2、會(huì)計(jì)科、會(huì)計(jì)科目與賬戶目與賬戶的區(qū)別的區(qū)別實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目和賬戶往往不作區(qū)分。3、說(shuō)明、說(shuō)明二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶由左右兩部分組成，一部分記錄增加額，另一部

5、分記錄減少額。稱為“T” 形賬戶或“丁”字形賬戶。1、基本結(jié)構(gòu)、基本結(jié)構(gòu)一般包括“賬戶的名稱”、“日期”、“憑證編號(hào)”、“摘要”、“增加和減少的金額”和“余額”。 2、賬戶內(nèi)容、賬戶內(nèi)容期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。 3、賬戶通式、賬戶通式與科目分類相同。 4、賬戶分類、賬戶分類返回小結(jié)賬戶結(jié)構(gòu)稱為“T”形或“丁”字形。左邊以借表示，右邊以貸表示，借貸只作為表示符號(hào)，具體業(yè)務(wù)發(fā)生后記在哪一些，要看賬戶性質(zhì)。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用增加記借方。一、復(fù)式記賬原理是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行。手續(xù)簡(jiǎn)單、易學(xué)易懂，但不能夠全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（一）單式記

6、賬（一）單式記賬對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，都以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種方法 。 （二）復(fù)式記賬（二）復(fù)式記賬資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。1、理論依據(jù)、理論依據(jù)對(duì)于發(fā)生每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄；以相等的金額同時(shí)記錄在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶 。2、基本特征、基本特征一、復(fù)式記賬原理分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，目前廣泛采用借貸記賬法。3、復(fù)式記賬法、復(fù)式記賬法 的種類的種類二、借貸記賬法起源于意大利，15世紀(jì)，確立了借貸記賬法的記賬規(guī)則。借、貨只是記賬符號(hào)，不代表增減。（一）產(chǎn)生和發(fā)展（一）產(chǎn)

7、生和發(fā)展采用“T”形結(jié)構(gòu)，左邊為借方，右邊為貸方 。 （二）賬戶結(jié)構(gòu)（二）賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。1、理論依據(jù)、理論依據(jù)本期發(fā)生額：指借方和貸方的增加額或減少額，不論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多少。期末余額：是期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額三個(gè)因素計(jì)算出來(lái)的結(jié)果。期初余額：相對(duì)期末余額而言，上月（期）的期末，就是本期的期初。2、基本術(shù)語(yǔ)、基本術(shù)語(yǔ)二、借貸記賬法賬戶左邊為借，右邊為貸，但當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，增加或減少應(yīng)分別記在哪一方，則要視不同類別而定。（三）各類賬戶（三）各類賬戶的結(jié)構(gòu)的結(jié)構(gòu)借方記錄增加額，貸方記錄減少額，期末余額一般在借方 。 1、資產(chǎn)類、資產(chǎn)類借方記錄減少額，貸方記錄增加額

8、，期末余額一般在貸方。2、負(fù)債及所、負(fù)債及所有者權(quán)益類有者權(quán)益類成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，借方記錄成本費(fèi)用的增加，貸方記錄成本費(fèi)用的減少，制造費(fèi)用沒(méi)有余額，生產(chǎn)成本如果有余額，表示在產(chǎn)品成本。3、成本類、成本類二、借貸記賬法與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，借方記錄增加額，貸方記錄減少額，沒(méi)有期末余額。4、費(fèi)用類、費(fèi)用類與負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)相同，借方記錄減少額，貸方記錄增加額，沒(méi)有期末余額 。 5、收入類、收入類同時(shí)具有資產(chǎn)和負(fù)債雙重性質(zhì)的賬戶，將在“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程中學(xué)習(xí)。6、共同類、共同類二、借貸記賬法是指運(yùn)用借貸記賬法在賬戶上記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的規(guī)律。也就

9、是保證會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，即簡(jiǎn)單表述為“有借必有貨，借貸必相等”。（四）記賬規(guī)則（四）記賬規(guī)則等式雙方同時(shí)增加一個(gè)等量 。 1、同增、同增等式雙方同時(shí)減少一個(gè)等量。2、同減、同減等式左方一增一減同一等量。即一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；或負(fù)債一增一減；或所有者權(quán)益一增一減；或負(fù)債增（減）所有者權(quán)益減（增）。3、一增一減、一增一減二、借貸記賬法是指復(fù)式記賬法下，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶之間的關(guān)系。具體表現(xiàn)為每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系。（五）賬戶對(duì)應(yīng)（五）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系關(guān)系按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目（賬戶）羅列的借貸關(guān)系 。 （

10、六）會(huì)計(jì)分錄（六）會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄由借貸符號(hào)、冒號(hào)、賬戶名稱、金額四部分按順序組成；先寫(xiě)借后寫(xiě)貸，借在貸的上一行，貸的符號(hào)比借要退后一至兩格，貸的金額以千對(duì)借金額的個(gè)位。例：借：銀行存款3,000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3,000、表示方式、表示方式當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，先判斷業(yè)務(wù)所涉及的賬戶；再判斷賬戶屬于哪一類（會(huì)計(jì)要素）；然后根據(jù)賬戶性質(zhì)和增減情況，確定應(yīng)記借方還是貸方；最后寫(xiě)出完整的會(huì)計(jì)分錄。2、編制步驟、編制步驟二、借貸記賬法是指在會(huì)計(jì)核算中，根據(jù)會(huì)計(jì)等式和記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄正確與否的一種驗(yàn)證方法。通過(guò)編制發(fā)生額及余額試算表來(lái)進(jìn)行。（七）試算平衡（七）試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部

11、賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 1、發(fā)生額 試算平衡全部賬戶本期借方余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方余額合計(jì)2、余額 試算平衡 以下差錯(cuò)不能通過(guò)試算平衡予以發(fā)現(xiàn)：（1）某個(gè)分錄整個(gè)漏記、重記；顛倒記賬方向或用錯(cuò)賬戶名稱；借貨雙方發(fā)生差錯(cuò)的金額正好相等。3、說(shuō)明、說(shuō)明小結(jié)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的增加記借方返回有借必有貸，借貸必相等會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素的具體項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)要素分六類。會(huì)計(jì)科目按提供會(huì)計(jì)信息資料詳細(xì)程度不同分為總分類（一級(jí)）科目和明細(xì)（二級(jí)至N級(jí)）分類科目會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目賬戶結(jié)構(gòu)稱為“T”形或“丁”字形。左邊以借表示，右邊以貸表示，借貸只作為表示符號(hào)，具體業(yè)務(wù)發(fā)生后記在哪一些，要看賬戶性質(zhì)。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用增加記借方。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)分錄是為保證賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系準(zhǔn)確無(wú)誤而編制的賬戶借貸關(guān)系。有一定的書(shū)寫(xiě)格式和判斷