第五章 固定資產(chǎn)

1、第五章固定資產(chǎn)本章考情分析本章闡述了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和記錄問題。分?jǐn)?shù)在3分左右，屬于比較重要的章節(jié)。本章近三年主要考點：（1）固定資產(chǎn)入賬價值及折舊額的計算；（2）在建工程成本的構(gòu)成；（3）固定資產(chǎn)折舊范圍；（4）持有待售固定資產(chǎn)的列報等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：（1）固定資產(chǎn)入賬價值的計算；（2）固定資產(chǎn)棄置費用的會計處理；（3）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會計處理；（4）固定資產(chǎn)實際成本與原來的暫估價值不一致的會計處理；（5）固定資產(chǎn)更新改造的會計處理；（6）固定資產(chǎn)折舊額的計算；（7）持有待售固定資產(chǎn)的會計處理；（8）本章可以和債務(wù)重組、非貨幣性

2、資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、會計差錯更正和合并財務(wù)報表等內(nèi)容結(jié)合出題。2016年教材主要變化基本沒有變化。主要內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量二、固定資產(chǎn)的初

3、始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。【提示】員工培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。1.購

4、入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn))貸：銀行存款等2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn))貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)（達到預(yù)定可使用狀態(tài)）貸：在建工程【教材例5-1】20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85 000元，支付的運輸費為2 500元（不含增值稅），運輸費適用的增值稅稅率為11%，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值

5、3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元；支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587 775元借：在建工程 502 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 275（85 000+2 500×11%）貸：銀行存款 587 775（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34900元借：在建工程34 900貸：原材料30 000應(yīng)付職工薪酬 4 900（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 537 400貸：在建工程 537 400固定資產(chǎn)成本=502 500+34

6、 900=537 400（元）。3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。【例題·單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2016年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額153 000元、包裝費20 000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設(shè)備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件， 公允價值分別為300 00

7、0元、250 000元、450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則X設(shè)備的入賬價值為（）元。A.320 000B.324 590 C.350 000D.327 990 【答案】A【解析】X設(shè)備的入賬價值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)

8、當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。借：在建工程（或固定資產(chǎn)）（購買價款現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費用未來應(yīng)付利息貸：長期應(yīng)付款未來應(yīng)付本金和利息“未確認(rèn)融資費用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目，“未確認(rèn)融資費用”科目的借方余額，會減少“長期應(yīng)付款”項目的金額。未確認(rèn)融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額)×實際利率【教材例5-2】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元（不考

9、慮增值稅），在20×7年至2×11年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。20×7年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝，已用銀行存款付訖。20×7年12月31日，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398 530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10%。（1）購買價款的現(xiàn)值為：900 000×（P/A，10%，10）=900 000×6.1446=5 530 140（元）20×7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 5 530 140未確認(rèn)融資費用 3

10、 469 860貸：長期應(yīng)付款 9 000 000（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~，如表5-1所示：表5-1 單位：元日期分期付款額確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初×10%=-期末=期初-20×5 530 140.0020×900 000553 014.00346 986.005 183 154.0020×900 000518 315.40381 684.604 801 469.4020×900 000480 146.94419 853.064 381 616.3420×900 000438 161.63461

11、838.373 919 777.9720×900 000391 977.80508 022.203 411 755.7720×900 000341 175.58558 824.422 852 931.352×900 000285 293.14614 706.862 238 224.472×900 000223 822.45676 177.551 562 046.922×900 000156 204.69743 795.31818 251.612×900 00081 748.39818 251.610合 計9 000 0003 469

12、8605 530 1400尾數(shù)調(diào)整：81 748.39=900 000-818 251.61，818 251.61，為最后一期應(yīng)付本金余額。20×7年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷（確認(rèn)的融資費用）=（9 000 000-900 000）-（3 469 840-553 014）×10%=518 315.40（元）。（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。20×7年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 553 014貸：未確認(rèn)融資費用 553 014借：長期

13、應(yīng)付款 900 000貸：銀行存款 900 00020×7年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程518 315.40貸：未確認(rèn)融資費用518 315.40借：長期應(yīng)付款 900 000貸：銀行存款 900 000借：在建工程398 530.60貸：銀行存款398 530.60借：固定資產(chǎn) 7 000 000貸：在建工程 7 000 000固定資產(chǎn)成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~

14、不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益。20×8年6月30日：借：財務(wù)費用480 146.94貸：未確認(rèn)融資費用480 146.94借：長期應(yīng)付款 900 000貸：銀行存款 900 000隨堂練習(xí)【提示】點擊上面的“隨堂練習(xí)”即進入相關(guān)的試卷。（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司

15、、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。（4）符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用的有關(guān)規(guī)定處理。（5）企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在

16、建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（6）所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來的折舊額。（7）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費 提取安全費用時借：生產(chǎn)成本（或當(dāng)期損益）貸：專項儲備使用提取的安全費用時（1）屬于費用性支出，直接沖減專項儲備：借：專項儲備貸：銀行存款使用提取的安全費用時（2）形成固定資產(chǎn)的 借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職

17、工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項儲備貸：累計折舊“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映?！纠}】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量15元/噸從成本中提取。2016年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”科目余額為6 000萬元。（1）2016年6月份原煤實際處理為200萬噸。（2）2016年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費20萬元，以銀行存款支付。（3）2016年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井安全防護設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為5 000萬元，增值稅稅額為850萬元，立即投入安

18、裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬50萬元。（4）2016年8月份安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2016年6月提取安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本 3 000（200×15）貸：專項儲備安全生產(chǎn)費3000（2）2016年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費借：專項儲備安全生產(chǎn)費20貸：銀行存款20（3）2016年6月份購入及安裝設(shè)備借：在建工程5000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850貸：銀行存款5850借：在建工程50貸：應(yīng)付職工薪酬50（4）2016年8月份安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5050貸：在建工程5050借：專項儲備安全生產(chǎn)費5050貸：累計

19、折舊5050【例題·單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬噸。2016年5月26日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為100萬元，增值稅的進項稅額為17萬元，設(shè)備預(yù)計于2016年6月10日安裝完成。甲公司于2016年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費10萬元。假定2016年5月1日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額為500萬元。不考慮其他相關(guān)稅費，2016年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額為（）萬元。A.523B.650C.640D.540【答案】C【解

20、析】5月31日，生產(chǎn)設(shè)備未完工，不沖減專項儲備，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額=500+10×15-10=640（萬元）。2.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試

21、車費等。出包方式建造固定資產(chǎn)如下圖所示：待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%××工程應(yīng)分配的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分?jǐn)偮省纠}】甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn),新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成,包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。2015年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造發(fā)電車間的價款為1 000萬元,建造冷卻塔的價款為600萬元,安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝

22、費用100萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下（假定不考慮相關(guān)稅費）：（1）2015年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款160萬元,其中發(fā)電車間100萬元,冷卻塔60萬元。（2）2015年8月2日,建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進度達到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算800萬元,其中發(fā)電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用銀行存款付訖。（3）2015年10月8日,甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備,價款總計700萬元,已用銀行存款付訖。（4）2016年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算800萬元,其中,發(fā)電車間500萬元,冷卻

23、塔300萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業(yè)票據(jù)。（5）2016年4月1日,甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。（6）2016年5月10日,發(fā)電設(shè)備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算100萬元,款項已支付。（7）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計58萬元,已用銀行存款付訖。（8）2016年5月,進行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料20萬元,發(fā)生其他試車費用10萬元,用銀行存款支付,試車期間取得發(fā)電收入40萬元。（9）2016年6月1日,完成試車,各項指標(biāo)達到設(shè)計要求。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2015年2月10日,預(yù)付備料款借：預(yù)付賬

24、款 160貸：銀行存款 160（2）2015年8月2日,辦理建筑工程價款結(jié)算 借：在建工程建筑工程（冷卻塔） 300建筑工程（發(fā)電車間） 500貸：銀行存款 640預(yù)付賬款 160（3）2015年10月8日,購入發(fā)電設(shè)備借：工程物資發(fā)電設(shè)備 700貸：銀行存款 700（4）2016年3月10日,辦理建筑工程價款結(jié)算 借：在建工程建筑工程（冷卻塔） 300建筑工程（發(fā)電車間） 500貸：應(yīng)付票據(jù) 800（5）2016年4月l日,將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 700貸：工程物資發(fā)電設(shè)備 700（6）2016年5月10日,辦理安裝工程價款結(jié)算 借：在建工程安裝工程（發(fā)電設(shè)

25、備） 100貸：銀行存款 100（7）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費 借：在建工程待攤支出58貸：銀行存款58（8）進行負(fù)荷聯(lián)合試車 借：在建工程待攤支出30貸：原材料20銀行存款10借：銀行存款40貸：在建工程待攤支出40（9）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程計算分配待攤支出 待攤支出分配率=（58+30-40）÷（1 000+600+100+700）=2%發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=1 000×2%=20（萬元） 冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=600×2%=12（萬元）發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=（700+100）×2%=16（萬元）借：在建工程建筑工程（發(fā)電

26、車間）20建筑工程（冷卻塔）12安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 2在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）14貸：在建工程待攤支出48計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：發(fā)電車間的成本=1 000+20=1 020（萬元） 冷卻塔的成本=600+12=612（萬元） 發(fā)電設(shè)備的成本=（700+100）+16=816（萬元） 借：固定資產(chǎn)發(fā)電車間 1 020冷卻塔 612發(fā)電設(shè)備 816貸：在建工程建筑工程（發(fā)電車間） 1 020建筑工程（冷卻塔） 612安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 102在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 714【例題·多選題】甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建造廠房成本的有（）。（2014

27、年）A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金C.建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費用D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費用【答案】ACD【解析】選項B，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算?！纠}·單選題】下列各項中，不應(yīng)計入在建工程項目成本的是（）。(2012年)A.在建工程試運行收入B.建造期間工程物資盤盈凈收益 C.建造期間工程物資盤虧凈損失 D.為在建工程項目取得的財政專項補貼 【答案】D【解析】為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，這類補助應(yīng)該先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配

28、，計入當(dāng)期營業(yè)外收入，選項D不正確。隨堂練習(xí)【提示】點擊上面的“隨堂練習(xí)”即進入相關(guān)的試卷。（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤分配未分配利潤（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）預(yù)計負(fù)債（棄置費用的現(xiàn)值）借：財務(wù)費用（每期期初預(yù)計負(fù)債的攤余成本×實際利率）貸：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。【提示2

29、】棄置費用最終發(fā)生的金額（終值）與計入固定資產(chǎn)的價值（現(xiàn)值）之間的差額按照實際利率法計算的攤銷金額作為每年的財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。【提示3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理。【教材例5-3】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元。預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定

30、其成本時應(yīng)考慮棄置費用。賬務(wù)處理為：（1）20×7年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=250 000×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（萬元）固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）借：固定資產(chǎn)25 055 250 000貸：在建工程25 000 000 000預(yù)計負(fù)債55 250 000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理略?！纠}】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2015年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300 000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法

31、律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2015年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用30 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。已知：（PF，5%，40）=0.1420。要求：（1）編制2015年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄；（2）編制2015年和2016年確認(rèn)利息費用的會計分錄；（3）編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄?！敬鸢浮浚?）固定資產(chǎn)入賬金額=300 000+30 000×0.1420=304 260（萬元）。借：固定資產(chǎn) 304 260貸：在建工程 300 000預(yù)計

32、負(fù)債 4 260 （2）2015年應(yīng)確認(rèn)的利息費用=4 260×5%=213（萬元）。借：財務(wù)費用 213貸：預(yù)計負(fù)債 2132016年應(yīng)確認(rèn)的利息費用=（4 260+213）×5% =223.65（萬元）。借：財務(wù)費用223.65貸：預(yù)計負(fù)債223.65（3）借：預(yù)計負(fù)債30 000貸：銀行存款30 000【提示4】解釋公告第6號：由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的變動。此時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（1）對于預(yù)計負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限

33、扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。【例題】甲公司是一家核電能源公司，30年前建成一座核電站，其固定資產(chǎn)原價為50 000萬元，2015年12月31日，其賬面價值為12 500萬元。假定預(yù)計負(fù)債于2015年12月31日的現(xiàn)值為20 000萬元。預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。（1）若2015年12月31日重新確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債現(xiàn)值為15

34、000萬元，預(yù)計負(fù)債調(diào)減金額=20 000-15 000=5 000（萬元），調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價值=12 500-5 000=7 500（萬元），2016年固定資產(chǎn)計提折舊=7 500 ÷10=750（萬元）；（2）若2015年12月31日重新確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債現(xiàn)值為5 000萬元，預(yù)計負(fù)債調(diào)減金額=20 000-5 000=15 000（萬元），調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價值為零，超出部分2 500萬元（15 000-12 500）確認(rèn)為當(dāng)期損益；（3）若2015年12月31日重新確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債現(xiàn)值為25 000萬元，預(yù)計負(fù)債調(diào)增金額=25 000-20 000=5 000（萬元），調(diào)整后固

35、定資產(chǎn)賬面價值=12 500+5 000=17 500（萬元），2016年固定資產(chǎn)計提折舊=17 500 ÷10=1 750（萬元）。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的定義（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價2.預(yù)計凈殘值3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)的使用壽命（三）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非

36、流動資產(chǎn)時停止計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。3.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和

37、該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。5.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊?！纠}·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，正確的有（）。（2015年）A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計提折舊B.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價價值計提折舊C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計提折舊D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法【答案】BCD【解析】選項A，應(yīng)該繼續(xù)計提折舊?！纠}·多選題】下列資產(chǎn)中，不需要計提折舊的有（）。（2014年）A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)B

38、.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房C.因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設(shè)備D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房【答案】AB【解析】尚未使用的固定資產(chǎn)和已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房需要計提折舊。隨堂練習(xí)【提示】點擊上面的“隨堂練習(xí)”即進入相關(guān)的試卷。（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限=原價×（1-預(yù)計凈

39、殘值/原價）÷預(yù)計使用年限=原價×年折舊率【例題】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。要求：計算該廠房的年折舊率和折舊額，月折舊率和月折舊額 年折舊率=（1-2%）/20=4.9%年折舊額=5 000 000×4.9%=245 000（元）或：年折舊額=（5 000 000-5 000 000×2%）/20=245 000（元）月折舊率=4.9%/12=0.41%月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500（元）【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。20×

40、9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元、增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格（不含增值稅）為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月20日完成安裝，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計提的折舊是（）萬元。D.7.44 【答案】A【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值=120+0.6+

41、0.8+6=127.4（萬元），20×9年應(yīng)計提的折舊=127.4÷10÷12×6 =6.37（萬元）。2.工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例題】甲公司的一臺機器設(shè)備原價為800 000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個，預(yù)計凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。要求：計算該臺機器設(shè)備的本月折舊額?！敬鸢浮繂蝹€產(chǎn)品折舊額=800 000×（1-5%）/4 0

42、00 000=0.19（元/個）本月折舊額=40 000×0.19=7 600（元）3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊【手寫板】【提示】在改為年限平均法之前，計算折舊額時不考慮預(yù)計凈殘值的影響?！窘滩睦?-4】甲公司某項設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率=2/5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額

43、=（120-48）×40%=28.8（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8）×40%=17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（萬元）【例題·單選題】20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。20×

44、1年12月30日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司20×4年度對A設(shè)備計提的折舊是（）萬元。B.144D.190【答案】B【解析】甲公司A設(shè)備的入賬價值=950+36+14=1 000（萬元），20×2年計提的折舊=1 000×2/5=400（萬元），20×3年計提的折舊=（1 000-400）×2/5=240（萬元），20×4年計提的折舊=（1 000-400-240）×2/5=144（萬元）。4.年數(shù)總和法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）

45、15;年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子?！九e例】比如5年，折舊率分別為5/（1+2+3+4+5），4/（1+2+3+4+5），3/（1+2+3+4+5），2/（1+2+3+4+5），1/（1+2+3+4+5）?！窘滩睦?-5】沿用【例5-4】，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表5-2所示：年份 尚可使用年限 原價-凈殘值 年折舊率 每年折舊額 累計折舊 第1年 51 152 0005/15384 000384 000第2年 41 152 0004/15307 200691 200第3年 31 152 0003/1

46、5230 400921 600第4年 21 152 0002/15153 6001 075 200第5年 11 152 0001/1576 8001 152 000【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進項稅額為8.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于20×6年12月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮其他因

47、素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）。（2012年）A.102.18萬元B.103.64萬元 C.105.82萬元D.120.64萬元 【答案】C【解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價值=500+20+50+12=582（萬元），20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=582×10/55=105.82（萬元）。（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）管理費用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊）銷售費用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊

48、）在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）貸：累計折舊 【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊且應(yīng)將所計提的折舊額記入“管理費用”科目的有（）。A.以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備 B.生產(chǎn)車間使用的機器設(shè)備C.行政管理部門使用的辦公設(shè)備 D.未使用的廠房【答案】CD【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)該記入“管理費用”科目，所以選項C、D正確；選項A應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項B應(yīng)記入“制造費用”科目。隨堂練習(xí)【提示】點擊上面的“隨堂練習(xí)”即進入相關(guān)的試卷?！窘滩睦?-6】甲公司20×7年1月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房

49、計提折舊7.6萬元，機器設(shè)備計提折舊9萬元。管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊4.8萬元。銷售部門房屋建筑物計提折舊6.4萬元,運輸工具計提折舊5.26萬元。此外，本月第一生產(chǎn)車間新購置一臺設(shè)備，原價為122萬元，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值1萬元，按年限平均法計提折舊。本例中，新購置的設(shè)備本月不提折舊，應(yīng)從20×7年2月開始計提折舊。甲公司20×7年1月份計提折舊的賬務(wù)處理如下:借：制造費用第一生產(chǎn)車間 166 000管理費用 178 000銷售費用 116 600貸：累計折舊 460 600（六）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至

50、少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（一）資本化的后續(xù)支出與固

51、定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊?！窘滩睦?-7】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：（1）20×7年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1 136 000元；采用年限

52、平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為3%，預(yù)計使用壽命為6年。（2）20×9年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)共發(fā)生支出537 800元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘

53、值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。本例中，生產(chǎn)線改擴建后，生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年1月1日至20×9年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=1 136 000×（1-3%）=1 101 920（元）年折舊額=1 101 920÷6183 653.33（元）這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費用183 653.33貸：累計折舊183 653.33（2）2