變動成本法培訓講義

1、第第4節(jié)變動成本法節(jié)變動成本法l從業(yè)績評價（銷售部門）的角度看，銷售從業(yè)績評價（銷售部門）的角度看，銷售收入與利潤之間應該具有以下性質：收入與利潤之間應該具有以下性質：在其他條件保持不變的情況下，當銷售量與前期在其他條件保持不變的情況下，當銷售量與前期相等時，利潤應該保持不變相等時，利潤應該保持不變在其他條件保持不變的情況下，當銷售量比前期在其他條件保持不變的情況下，當銷售量比前期增加時，利潤應該相應增加增加時，利潤應該相應增加在其他條件保持不變的情況下，當銷售量比前期在其他條件保持不變的情況下，當銷售量比前期減少時，利潤應該相應減少減少時，利潤應該相應減少l完全成本法下所提供的利潤卻不具備上

2、述完全成本法下所提供的利潤卻不具備上述三點性質。三點性質。引入引入l 小王今年一月一日開了一個小型方便面便利店，每月小王今年一月一日開了一個小型方便面便利店，每月的固定支出大概為的固定支出大概為40004000元，一月份共進貨元，一月份共進貨1500015000件方便件方便面，每件進價為面，每件進價為1 1元，每件售價元，每件售價1.51.5元，銷售了元，銷售了1000010000件，件，小王略懂一些會計知識小王略懂一些會計知識, ,知道應該將每月的支出分攤到知道應該將每月的支出分攤到每月所進貨物的成本中每月所進貨物的成本中, ,這樣這樣, ,它計算出一月份的利潤為它計算出一月份的利潤為230

3、02300元元 ，這下，這下, ,小王可郁悶壞了，決定二月份只進小王可郁悶壞了，決定二月份只進1000010000件，沒想到，二月份居然賣出了件，沒想到，二月份居然賣出了1100011000件，這下件，這下小王高興起來了小王高興起來了, ,這個月一定能賺得多一些了這個月一定能賺得多一些了! !但是但是, ,當他當他計算出二月份的利潤為計算出二月份的利潤為17501750元時，小王張大了嘴巴，元時，小王張大了嘴巴，為什么二月份賣了那么多方便面，利潤卻比一月還要為什么二月份賣了那么多方便面，利潤卻比一月還要低？低？ 按照完全成本法計算的利潤按照完全成本法計算的利潤一月二月收入100001.5150

4、00元110001.5=16500每件成本1+4000150001.27元/件1.27元/件1+4000/100001.4元/件總成本100001.27=12700元50001.27+60001.4=14750元利潤2300元1750元l小王覺得按照銷售估計小王覺得按照銷售估計, , 決定三月份只進決定三月份只進90009000件方便面件方便面, ,把積壓的庫存先銷售出去把積壓的庫存先銷售出去, ,三月份三月份, ,他通過努力他通過努力, , 售出商品售出商品1200012000件件. .高興的小王又高興的小王又算起了利潤。算起了利潤。l收入收入=12000=120001.51.5元元=180

5、00=18000元元l成本成本=4000=40001.41.4元元+8000+8000 (1+4000/9000) (1+4000/9000)l =17155 =17155元元l利潤利潤=18000-17155=845=18000-17155=845元元l這下這下, ,小王徹底抓狂了小王徹底抓狂了! !救救我吧救救我吧l你能幫助小王解開這個困惑嗎?l一、成本計算方法一、成本計算方法l變動成本法變動成本法l完全成本法完全成本法l l變動成本法：變動成本法：l 是指在計算產品的生產成本時，只計是指在計算產品的生產成本時，只計入和產品產量直接有關的變動成本，即產入和產品產量直接有關的變動成本，即產品

6、的直接材料、直接人工和品的直接材料、直接人工和變動性制造費變動性制造費用用，而把，而把固定性制造費用固定性制造費用作為期間成本在作為期間成本在當期全部轉銷的一種成本計算方法。當期全部轉銷的一種成本計算方法。理論根據：理論根據： 固定性制造費用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產條件固定性制造費用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產條件而發(fā)生的，它們實質上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)而發(fā)生的，它們實質上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，其效生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，其效益不應遞延到下一個會計期間，具有和期間費用益不應遞延到下一個會計期間，具有和期間費用相同的性質。相同的性質。 完全成本法：完全成

7、本法： 是指在產品成本的計算上，不僅包括是指在產品成本的計算上，不僅包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用人工，還包括全部的制造費用( (變動性的制變動性的制造費用和固定性的制造費用造費用和固定性的制造費用) )。理論根據理論根據： 凡是同產品生產有關的耗費都應計入產品凡是同產品生產有關的耗費都應計入產品成本。固定性制造費用是為保持一定的經營條成本。固定性制造費用是為保持一定的經營條件而發(fā)生的件而發(fā)生的, ,也應同直接材料、直接人工、變也應同直接材料、直接人工、變動制造費用一樣都是產品的組成部分，隨產品動制造費用一樣都是產品的組成

8、部分，隨產品而流動。而流動。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別 l 應用的前提條件不同應用的前提條件不同l 產品成本及期間成本的構成內容不同產品成本及期間成本的構成內容不同l 銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本及存貨成本的水平不同l 銷貨成本的計算公式不完全相同銷貨成本的計算公式不完全相同l 損益確定程序不同損益確定程序不同l 所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同1.應用的前提條件不同應用的前提條件不同變動成本法變動成本法 完全成本法完全成本法應用前提應用前提 以成本性態(tài)分析為基礎以成本性態(tài)分析為基礎 以成本按其用途分類為基礎以成本按其用途分類為基礎 成成本

9、本劃劃分分的的類類別別 變變動動成成本本 直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用變動銷售費用變動銷售費用變動管理費用變動管理費用變動財務費用變動財務費用生生產產成成本本 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用固固定定成成本本 固定制造費用固定制造費用固定銷售費用固定銷售費用固定管理費用固定管理費用固定財務費用固定財務費用 非非生生產產成成本本 銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用2.產品成本及期間成本的構成內容不同產品成本及期間成本的構成內容不同不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產品成本構成不同產品成本構成不同變動生產成本變動生產成本直接材

10、料直接材料直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用生產成本生產成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用期間成本構成不同期間成本構成不同固定制造費用固定制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務費用財務費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用共同的期間成本共同的期間成本非生產成本：非生產成本： 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務費用財務費用共同的產品成本共同的產品成本變動生產成本：變動生產成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用兩法對兩法對固定性制固定性制造費用造費用的處理不的處理不同同完法做為產品成本處理完法做為產品成本處理變

11、法做為期間成本處理變法做為期間成本處理【例例21】兩種成本法產品成本和期間成本的計算兩種成本法產品成本和期間成本的計算l 已知：乙企業(yè)只生產經營一種產品，投產后第已知：乙企業(yè)只生產經營一種產品，投產后第2年有關年有關的產銷業(yè)務量、銷售單價與成本資料如表的產銷業(yè)務量、銷售單價與成本資料如表22所示。所示。l 表表32 資資 料料 存貨及單價存貨及單價 成本項目成本項目 變動性變動性 固定性固定性 合計合計 期初存貨量期初存貨量（件）（件） 0直接材料直接材料（萬元）（萬元） 24 000 24000本期投產完工本期投產完工量（件）量（件） 4000直接人工直接人工（萬元）（萬元） 12 000

12、12000本期銷售量本期銷售量（件）（件） 3000制造費用制造費用（萬元）（萬元） 4 000 1000014000期末存貨量期末存貨量（件）（件） 1000銷售費用銷售費用（萬元）（萬元） 60010001600銷售單價銷售單價（萬元（萬元/件）件） 20管理費用管理費用（萬元）（萬元） 30025002800財務費用財務費用（萬元）（萬元） 0600600l 要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當期的要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當期的產品成本和期間成本。產品成本和期間成本。l 解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計算當期解：依上述資料分別按變動成本法和完全成

13、本法計算當期的產品成本和期間成本如表的產品成本和期間成本如表23所示。所示。表表33 產品成本及期間成本計算表產品成本及期間成本計算表 價值單位：萬元價值單位：萬元成本成本項目項目變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法總額總額單位額單位額總額總額單位額單位額 產品成本產品成本（產量（產量4000件）件） 直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3變動性制變動性制造費用造費用 4 000 1-制造費用制造費用 -14 000 3.5合合 計計 40 000 1050 000 12.5期間成本期間成本 固定性制固定性制造費用造費用 10

14、000 -銷售費用銷售費用 1 600 - 1 600 -管理費用管理費用 2 800 -2 800 -財務費用財務費用 600 - 600 -合合 計計 15 000 -5 000 -3.存貨成本及銷貨成本的水平不同存貨成本及銷貨成本的水平不同貨成本貨成本期末存期末存產成本產成本本期生本期生貨成本貨成本期初存期初存售成本售成本本期銷本期銷產產品品成成本本本本期期單單位位存存貨貨量量期期末末貨貨成成本本期期末末存存注意：注意：變動變動成本法與完成本法與完全成本法的全成本法的單位產品成單位產品成本不同本不同完全成本法下的期末存貨成本完全成本法下的期末存貨成本含含固定性制造費用固定性制造費用變動成

15、本法下的期末存貨成本變動成本法下的期末存貨成本不含不含固定性制造費用固定性制造費用注意注意 成本制造成本非制造成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用變動成本法成本流程圖變動成本法成本流程圖 成本制造成本非制造成本直接材料期間費用制造成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用完全成本法成本流程圖完全成本法成本流程圖【例例22】兩種成本法存貨成本成本和銷貨成本的計算兩種成本法存貨成本成本和銷貨成本的計算l 已知：乙企業(yè)只生產經營一種產品，投產后第已知：乙企

16、業(yè)只生產經營一種產品，投產后第2年有關年有關的產銷業(yè)務量、銷售單價與成本資料如表的產銷業(yè)務量、銷售單價與成本資料如表22所示。所示。l 表表32 資資 料料 存貨及單價存貨及單價 成本項目成本項目 變動性變動性 固定性固定性 合計合計 期初存貨量期初存貨量（件）（件） 0直接材料直接材料（萬元）（萬元） 24 000 24000本期投產完工本期投產完工量（件）量（件） 4000直接人工直接人工（萬元）（萬元） 12 000 12000本期銷售量本期銷售量（件）（件） 3000制造費用制造費用（萬元）（萬元） 4 000 1000014000期末存貨量期末存貨量（件）（件） 1000銷售費用銷售

17、費用（萬元）（萬元） 60010001600銷售單價銷售單價（萬元（萬元/件）件） 20管理費用管理費用（萬元）（萬元） 30025002800財務費用財務費用（萬元）（萬元） 0600600表表34 存貨成本和銷貨成本的計算分析表存貨成本和銷貨成本的計算分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元序號序號 項項 目目 變動成本法變動成本法 完全成本法完全成本法 差差 額額 期初存貨成本期初存貨成本 000 本期產品成本本期產品成本 4000050000-10000+ 可供銷售商品可供銷售商品成本合計成本合計 4000050000-10000產量產量 單位產品成本單位產品成本 1012.5-2.5 期

18、末存貨量期末存貨量100010000 期末存貨成本期末存貨成本 1000012500-2500- 本期銷貨成本本期銷貨成本 3000037500-7500l在本例中，變動成本法下的期末存貨成本在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產成本構成，為全部由變動生產成本構成，為10 000萬元。萬元。l在完全成本法下，期末存貨成本為在完全成本法下，期末存貨成本為12 500萬元，其中，除了包括萬元，其中，除了包括10 000元變動生產元變動生產成本外，還包括成本外，還包括2 500萬元萬元(2.5萬元萬元/件件1 000件件)固定性制造費用，因而導致變動成固定性制造費用，因而導致變動成本法下

19、的期末存貨成本比完全成本法下的本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了存貨成本少了2 500萬元。萬元。l同樣道理，變動成本法下的同樣道理，變動成本法下的30 000萬元銷貨萬元銷貨成本完全是由變動生產成本組成的，而完全成本完全是由變動生產成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了成本法下的本期銷貨成本中包括了30 000萬萬元變動生產成本和元變動生產成本和7 500萬元固定性制造費用，萬元固定性制造費用，由此導致變動成本法的銷貨成本比完全成本由此導致變動成本法的銷貨成本比完全成本法少了法少了7 500萬元。萬元。l總之，上述兩種差異的產生，都是因為在變總之，上述兩種差異的產生，

20、都是因為在變動成本法下，動成本法下，10 000萬元固定性制造費用被萬元固定性制造費用被全額計入了當期的期間成本，而在完全成本全額計入了當期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費用則被計入了產法下，這部分固定性制造費用則被計入了產品成本（最終有品成本（最終有2 500萬元計入存貨成本，萬元計入存貨成本，7 500萬元計入銷貨成本）所造成的。萬元計入銷貨成本）所造成的。4、銷貨成本的計算公式不完全相同、銷貨成本的計算公式不完全相同貨成本期末存產成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產品成本本期單位銷售量本期售成本本期銷兩法都兩法都可以可以約束條約束條件下件下l常用的銷貨成本常用的銷貨成本計

21、算公式不同計算公式不同 變動成本法變動成本法 完全成本法完全成本法本期銷貨成本本期銷貨成本單位變動生產成本單位變動生產成本本期銷售量本期銷售量本期銷貨成本本期銷貨成本單位生產成本單位生產成本本期本期銷售量銷售量1,期初存貨為期初存貨為0；兩；兩法都可以法都可以2.前后期單位變動成前后期單位變動成本相同。變法可以，本相同。變法可以，完法不一定！完法不一定！產量相產量相同同5.損益確定程序不同損益確定程序不同u營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)利潤的計算方法不同 u所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同u計算出來的營業(yè)利潤有可能不同計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

22、 （1） 完全成本計算法的損益確定程序完全成本計算法的損益確定程序 計算計算銷售毛利銷售毛利 銷售毛利銷售毛利 = = 銷售收入銷售收入 - - 銷售成本銷售成本其中：銷售其中：銷售 = = 期初存期初存 + + 本期生本期生 期末存期末存 成本成本 貨成本貨成本 產成本產成本 貨成本貨成本 = = 可供銷售的產品成本可供銷售的產品成本 - - 期末存貨成本期末存貨成本 如果各期成本水平不變、產量相同，即各期單位產品成本相如果各期成本水平不變、產量相同，即各期單位產品成本相同，則可按下式計算：同，則可按下式計算： 銷售成本銷售成本 = = 銷量銷量 單位產品成本單位產品成本 計算計算稅前利潤稅

23、前利潤 利潤利潤 = = 銷售毛利銷售毛利 銷售和管理財務費用銷售和管理財務費用u營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)利潤的計算方法不同 （2 2） 變動成本計算法的損益確定變動成本計算法的損益確定 計算邊際貢獻計算邊際貢獻 邊際貢獻邊際貢獻 = = 銷售收入銷售收入 變動成本總額變動成本總額其中：變動成其中：變動成 = = 按變動成本計算法按變動成本計算法 + + 變動銷售變動銷售 本總額本總額 計算的生產成本計算的生產成本 和管理財務費用和管理財務費用 = = 銷售產品的銷售產品的 + + 變動銷售變動銷售 變動生產成本變動生產成本 和管理財務費用和管理財務費用 = = 銷量銷量* *（單位變動（單

24、位變動 + + 單位變動銷售）單位變動銷售） 生產成本生產成本 和管理費用和管理費用 計算稅前利潤計算稅前利潤 利潤利潤 = 邊際貢獻邊際貢獻 固定成本總額固定成本總額其中：固定成其中：固定成 = 當期固定當期固定 + 當期固定銷售當期固定銷售 本總額本總額 制造費用制造費用 和管理財務費用和管理財務費用所編制的利潤表格式及提供的中間指標所編制的利潤表格式及提供的中間指標 有所不同有所不同 變動成本法使用變動成本法使用貢獻式貢獻式利潤表；完全利潤表；完全成本法使用成本法使用傳統(tǒng)式傳統(tǒng)式利潤表。利潤表。貢獻式貢獻式利潤表利潤表標準式標準式變通式變通式簡捷式簡捷式 貢獻式利潤表貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利

25、潤表傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產成本變動生產成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費用變動銷售費用 本期生產成本本期生產成本 變動管理財務費用變動管理財務費用 可供銷售的商品生產成本可供銷售的商品生產成本 變動成本合計變動成本合計 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻邊際貢獻邊際 營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計 減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費用固定性制造費用 減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 固定銷售費用固定銷售費用 銷售費用銷售費用 固定管理費用固定管理費用 管理費用管理費用 固定財務費用固定財務費用 財務

26、費用財務費用 固定成本合計固定成本合計 營業(yè)費用合計營業(yè)費用合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式表（標準式）貢獻式表（標準式）貢獻式表（變通式）貢獻式表（變通式） 貢獻式表（簡捷式）貢獻式表（簡捷式） 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：變動生產成本減：變動生產成本減：變動生產成本減：變動生產成本 變動生產成本變動生產成本營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際 變動銷售費用變動銷售費用減：變動非生產成本減：變動非生產成本減：期間成本減：期間成本 變動管理費用變動管理費用貢獻邊際貢獻邊際 固定性制造費用費用固定性制造費用費用 變動財務費

27、用變動財務費用減：固定成本減：固定成本 銷售費用銷售費用 變動成本合計變動成本合計 固定性制造費用固定性制造費用 管理費用管理費用 貢獻邊際貢獻邊際 固定銷售費用固定銷售費用 財務費用財務費用 減：固定成本減：固定成本 固定管理費用固定管理費用 期間成本合計期間成本合計 固定性制造費用固定性制造費用 固定財務費用固定財務費用 固定銷售費用固定銷售費用 固定成本合計固定成本合計 固定管理費用固定管理費用 固定財務費用固定財務費用 固定成本合計固定成本合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)利潤營業(yè)利潤例：某燈具廠年初投產的工型燈具的年產量、銷量和成本資料例：某燈具廠年初投產的工型燈具的年產量

28、、銷量和成本資料如下：生產量如下：生產量 10 000臺臺 銷量銷量 8 000臺臺 制造成本：制造成本： 直接材料直接材料 100 000元元 直接人工直接人工 60 000元元 制造費用制造費用 40 000元元 其中：變動制造費用其中：變動制造費用 10 000元元 固定制造費用固定制造費用 30 000元元非生產成本資料如下：非生產成本資料如下： 銷售和管理費用銷售和管理費用 8 000元元 其中：其中：變動銷售和管理費用變動銷售和管理費用2 400元元 固定銷售和管理費用固定銷售和管理費用5 600元元 燈具的售價燈具的售價 每只每只25元。元。要求按照兩種成本法計算損益。要求按照兩

29、種成本法計算損益。 u計算出來的營業(yè)利潤計算出來的營業(yè)利潤有可能有可能不同不同 兩種成本計算法在產品生產成本組成內容方面的差異如表所示：兩種成本計算法在產品生產成本組成內容方面的差異如表所示：由于產品生產成本的組成內容不同，兩種成本計算法的由于產品生產成本的組成內容不同，兩種成本計算法的存貨成本也不同存貨成本也不同 成本成本 項目項目 變動成本計算法變動成本計算法 完全成本計算法完全成本計算法總成本總成本單位成本單位成本 總成本總成本單位成本單位成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用固定制造費用固定制造費用 100 000 100 000 60 000 60 000 10

30、 000 10 000 10 10 6 6 1 1 100 000 100 000 60 000 60 000 10 000 10 000 30 000 30 000 10 10 6 6 1 1 3 3 合合 計計 170 000 170 000 17 17 200 000 200 000 20 20 計算方法計算方法 存貨成本存貨成本單位成本單位成本 變動成本計算法變動成本計算法 完全成本計算法完全成本計算法 34 000 40 000 17 20 項 目 金 額銷售收入（銷售收入（25 8000）減：銷售產品生產成本減：銷售產品生產成本 期初存貨期初存貨 本期生產成本本期生產成本 可供銷售

31、的生產成本可供銷售的生產成本減：期末存貨減：期末存貨銷售毛利銷售毛利減：銷售和管理費用減：銷售和管理費用利潤利潤 0 200 000 200 000 40 000 200 000 160 000 40 000 8 000 32 000 按完全成本計算法編制該燈具廠年損益表如下：按完全成本計算法編制該燈具廠年損益表如下：其次，按變動成本計算法計算。其次，按變動成本計算法計算。 邊際貢獻邊際貢獻=25 8000 -（17 8000+2400）= 616000（元）（元） 利潤利潤=616000 -（30000+5600）= 26000（元）（元） 項 目 金 額銷售收入（銷售收入（25 8000）

32、減：變動成本減：變動成本銷售產品變動生產成本（銷售產品變動生產成本（17 8000）變動銷售和管理費用變動銷售和管理費用邊際貢獻邊際貢獻減：固定成本減：固定成本固定制造費用固定制造費用固定銷售和管理費用固定銷售和管理費用利潤利潤 136 000 2 400 30 000 5 600 200 000 138 400 61 600 35 600 26 000 從這個例題中我們會發(fā)現，按照變動成本法從這個例題中我們會發(fā)現，按照變動成本法核算的營業(yè)利潤比按照完全成本法核算的營業(yè)利核算的營業(yè)利潤比按照完全成本法核算的營業(yè)利潤要少，那么大家思考一下這是什么原因造成的？潤要少，那么大家思考一下這是什么原因造

33、成的？ 這里造成變動成本法核算的利潤和完全成本這里造成變動成本法核算的利潤和完全成本法核算的利潤產生差異的原因，除了他們在核算法核算的利潤產生差異的原因，除了他們在核算產品成本過程中對固定性制造費用的處理方式不產品成本過程中對固定性制造費用的處理方式不同之外，在這個題目中主要還因為這里的同之外，在這個題目中主要還因為這里的產量大產量大于銷量。于銷量。 變動成本法下的產品成本只包括變動生產成本，變動成本法下的產品成本只包括變動生產成本，而將固定性制造費用當作期間成本，也就是說對而將固定性制造費用當作期間成本，也就是說對固定制造成本的補償由當期固定制造成本的補償由當期銷售銷售的產品承擔。完的產品承

34、擔。完全成本法下的產品成本既包括變動生產成本，又全成本法下的產品成本既包括變動生產成本，又包括固定性制造費用，完全成本法下對固定性制包括固定性制造費用，完全成本法下對固定性制造費用的補償是由當期造費用的補償是由當期生產生產的產品承擔，期末未的產品承擔，期末未銷售的產品與當期已銷售的產品承擔著相同的份銷售的產品與當期已銷售的產品承擔著相同的份額。額。 固定性制造費用上述處理上的分歧對兩種成固定性制造費用上述處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取本計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取決于決于產量和銷量的均衡程度產量和銷量的均衡程度，且表現為相向關系且表現為相向關系；即產

35、銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益即產銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。只有當實現所謂的相差就越小，反之則越大。只有當實現所謂的“零存貨零存貨”即產銷絕對均衡時，損益計算上的差即產銷絕對均衡時，損益計算上的差異才會消失。異才會消失。 p連續(xù)各期生產量相等而連續(xù)各期生產量相等而銷售量不等銷售量不等的情況下，兩的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。種計算方法對分期損益的影響。 例如：例如： 某企業(yè)生產一種產品，第一、第二、第三年各年的產量都是某企業(yè)生產一種產品，第一、第二、第三年各年的產量都是6 000件件,而銷售量分別為而銷售量分別為6 000件件,5 000件

36、和件和7 000件。單位產件。單位產品售價為品售價為100元。制造成本：單位變動性成本（包括直接材料、元。制造成本：單位變動性成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）直接人工和變動性制造費用）50元元/件，基于正常生產能力的年件，基于正常生產能力的年固定性制造費用為固定性制造費用為60 000元。變動性的銷售與管理費用為元。變動性的銷售與管理費用為5元元/件，全年的固定銷售與管理費用為件，全年的固定銷售與管理費用為40 000元。元。連續(xù)各期生產量相等而銷售量不等時的稅前利潤差別計算表連續(xù)各期生產量相等而銷售量不等時的稅前利潤差別計算表第一年第一年第二年第二年第三年第三年按變動成本計算按

37、變動成本計算1 1 銷售收入銷售收入 100 1002 2 銷售產品的制造成本銷售產品的制造成本 50 503 3 變動性銷售與管理費用變動性銷售與管理費用 5 54 4 貢獻毛益貢獻毛益5 5 固定成本：固定成本：固定性制造費用固定性制造費用固定性銷售與管理費用固定性銷售與管理費用6 6 稅前利潤稅前利潤按完全成本法計算按完全成本法計算1 1 銷售收入銷售收入 100 1002 2 銷售產品的制造成本：銷售產品的制造成本：期初存貨期初存貨本期生產的制造成本本期生產的制造成本期末存貨期末存貨小計小計3 3 毛利毛利4 4 銷售與管理費用銷售與管理費用5 5 稅前利潤稅前利潤600 000600

38、 000300 000300 000 30 00030 000270 000270 000 60 000 60 000 40 000 40 000170 000170 000600 000600 000 0 0360 000360 000 0 0360 000360 000240 000240 000 70 000 70 000170 000170 000500 000500 000250 000250 000 25 00025 000225 000225 000 60 000 60 000 40 000 40 000125 000125 000500 000500 000 0 0360 00

39、0360 000 60 000 60 000300 000300 000200 000200 000 65 000 65 000135 000135 000700 000700 000350 000350 000 35 000 35 000315 000315 000 60 000 60 000 40 000 40 000215 000215 000700 000700 000 60 000 60 000360 000360 000 0 0420 000420 000280 000280 00075 00075 000205 000205 000p連續(xù)各期銷售量相等而連續(xù)各期銷售量相等而生產量

40、不相等生產量不相等的情況下，兩的情況下，兩種方法對分期損益的影響。種方法對分期損益的影響。 例如：某企業(yè)生產一種產品，假設連續(xù)三年的銷售例如：某企業(yè)生產一種產品，假設連續(xù)三年的銷售量都是量都是6 000件，而生產量分別為件，而生產量分別為6 000件、件、7 000件件和和5 000件。單位產品售價為件。單位產品售價為100元。制造成本：單元。制造成本：單位變動性成本（包括直接材料、直接人工和變動性位變動性成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）制造費用）50元元/件，基于正常生產能力的年固定性件，基于正常生產能力的年固定性制造費用為制造費用為60 000元。變動性的銷售與管理費用為元。

41、變動性的銷售與管理費用為5元元/件，全年的固定銷售與管理費用為件，全年的固定銷售與管理費用為40 000元。元。 由于固定性制造費用全年發(fā)生額為由于固定性制造費用全年發(fā)生額為60 000元，元，所以采用完全成本法計算，每件產品所分攤的固定所以采用完全成本法計算，每件產品所分攤的固定性制造費用，第一年為性制造費用，第一年為10元元/件（件（60 0006 000），），第二年為第二年為8.57元元/件（件（60 0007 000），第三年為），第三年為12元元/件（件（60 0005 000）。）。連續(xù)各期銷售量相等而生產量不相等時的稅前利潤差別計算表連續(xù)各期銷售量相等而生產量不相等時的稅前利潤

42、差別計算表第一年第一年第二年第二年第三年第三年按變動成本計算按變動成本計算1 1 銷售收入銷售收入 100 1002 2 銷售產品的制造成本銷售產品的制造成本 50 503 3 變動性銷售與管理費用變動性銷售與管理費用 5 54 4 貢獻毛益貢獻毛益5 5 固定成本：固定成本：固定性制造費用固定性制造費用固定性銷售與管理費用固定性銷售與管理費用6 6 稅前利潤稅前利潤按完全成本法計算按完全成本法計算1 1 銷售收入銷售收入 100 1002 2 銷售產品的制造成本：銷售產品的制造成本：期初存貨期初存貨本期生產的制造成本本期生產的制造成本期末存貨期末存貨小計小計3 3 毛利毛利4 4 銷售與管理

43、費用銷售與管理費用5 5 稅前利潤稅前利潤600 000600 000300 000300 000 30 00030 000270 000270 00060 00060 00040 00040 000170 000170 000600 000600 0000 0360 000360 0000 0360 000360 000240 000240 00070 00070 000170 000170 000600 000600 000300 000300 000 30 00030 000270 000270 00060 00060 00040 00040 000170 000170 000600 0

44、00600 0000 0410 000410 00058 57058 570351 430351 430248 570248 570 70 000 70 000178 570178 570600 000600 000300 000300 000 30 000 30 000270 000270 00060 00060 00040 00040 000170 000170 000600 000600 00058 57058 570310 000310 0000 0368 570368 570231 430231 43070 00070 000161 430161 430l結論：結論：l (1)當生產

45、量與銷售量相等時，兩種成本計算方法所確定當生產量與銷售量相等時，兩種成本計算方法所確定的稅前利潤相等。的稅前利潤相等。l (2)當生產量大于銷售量時，以完全成本計算法確定的稅當生產量大于銷售量時，以完全成本計算法確定的稅前利潤大于以變動成本計算法確定的稅前利潤。前利潤大于以變動成本計算法確定的稅前利潤。l (3)當生產量小于銷售量時，以完全成本計算法確定的稅當生產量小于銷售量時，以完全成本計算法確定的稅前利潤小于以變動成本法計算的稅前利潤前利潤小于以變動成本法計算的稅前利潤。l 注意注意:這個結論并不具有廣泛的適用性，只是針對這兩種比這個結論并不具有廣泛的適用性，只是針對這兩種比較特殊的情況才

46、能予以適用。產銷平衡關系與分期營業(yè)利較特殊的情況才能予以適用。產銷平衡關系與分期營業(yè)利潤差異之間的聯(lián)系并不像我們想象中的那么有規(guī)律潤差異之間的聯(lián)系并不像我們想象中的那么有規(guī)律。 變動成本法：變動成本法：F主要滿足主要滿足內部管理內部管理的需要，的需要，利潤與銷售量利潤與銷售量之之間有一定間有一定規(guī)律性規(guī)律性聯(lián)系。聯(lián)系。 完全成本法：完全成本法：F主要滿足主要滿足對外提供報表對外提供報表的需要，的需要，利潤與銷售利潤與銷售量量之間之間缺乏規(guī)律性缺乏規(guī)律性聯(lián)系。聯(lián)系。6、所提供的信息用途不同、所提供的信息用途不同l 采用采用變動成本法變動成本法能夠促使企業(yè)重視市場。變動成本能夠促使企業(yè)重視市場。變

47、動成本法確定的營業(yè)利潤能夠反映企業(yè)經營狀況的好壞。法確定的營業(yè)利潤能夠反映企業(yè)經營狀況的好壞。l （1）當某期銷量與上期相同時，按變動成本）當某期銷量與上期相同時，按變動成本法確定的營業(yè)利潤相同法確定的營業(yè)利潤相同；l （2）當某期銷量比上期增加時，該期按變動）當某期銷量比上期增加時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤比上期增加；成本法確定的營業(yè)利潤比上期增加；l （3）當某期銷量比上期減少時，該期按變動）當某期銷量比上期減少時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤比上期減少；成本法確定的營業(yè)利潤比上期減少；l （4）在一個較長時期內，當某期銷量最高）在一個較長時期內，當某期銷量最高（低）（低）時時，該

48、期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最高該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最高（低）。（低）。l 在變動成本法的營業(yè)利潤真正成了反映企業(yè)銷在變動成本法的營業(yè)利潤真正成了反映企業(yè)銷量多少的晴雨表，有助于促使企業(yè)重視銷售，減少量多少的晴雨表，有助于促使企業(yè)重視銷售，減少或避免因盲目生產帶來的損失?；虮苊庖蛎つ可a帶來的損失。l 采用采用完全成本法完全成本法計算的分期營業(yè)利潤，不夠合理。采用完計算的分期營業(yè)利潤，不夠合理。采用完全成本法計算營業(yè)利潤不完全取決于銷量的多寡，在很大全成本法計算營業(yè)利潤不完全取決于銷量的多寡，在很大程度上受產量的影響。在成本水平和單價不變時會出現以程度上受產量的影響。在成本水平和單價

49、不變時會出現以下幾種情況：下幾種情況：l （1）當某期銷量與上期相同，但產量不同，則按完全）當某期銷量與上期相同，但產量不同，則按完全成本法確定的兩期的營業(yè)利潤不同；成本法確定的兩期的營業(yè)利潤不同；l （2） 當某期銷量比上期增加時，該期按完全成本法確當某期銷量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；定的營業(yè)利潤卻比上期減少；l （3） 當某期銷量比上期減少時，該期按完全成本法確當某期銷量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；定的營業(yè)利潤卻比上期增加；l （4） 在一個較長的時期內，當某期銷量最高在一個較長的時期內，當某期銷量最高（低）（低）時，時，該期按

50、完全成本法確定的營業(yè)利潤不一定最高該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤不一定最高（低）（低）。l 這些結果不但令人費解，更為嚴重的是造成企業(yè)盲目這些結果不但令人費解，更為嚴重的是造成企業(yè)盲目生產，產品大量積壓，導致人力、物力的極大浪費。生產，產品大量積壓，導致人力、物力的極大浪費。1.兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為： 變完法的營業(yè)利潤該期變動成本法的營業(yè)利潤該期完全成本業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本法營PP 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，

51、不等于零的差額稱為狹義差額。 三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律2.導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現狹義差導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現狹義差額的原因分析額的原因分析 分析原因主要應考慮分析原因主要應考慮單價、銷售量、非生產單價、銷售量、非生產成本、變動生產成本成本、變動生產成本和和固定生產成本固定生產成本等因素。等因素。 （1）銷售收入產生的影響）銷售收入產生的影響 無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數，無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數，計算出來的銷售收入是完全相同的，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會不會導致營業(yè)利導致營業(yè)利

52、潤出現狹義差額。潤出現狹義差額。 （2）非生產成本產生的影響）非生產成本產生的影響 無論在哪種成本法下，非生產成本都屬于期間成本，無論在哪種成本法下，非生產成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以區(qū)別，所以不會不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現狹義差額產生影響。狹義差額產生影響。 （3）變動生產成本產生的影響）變動生產成本產生的影響 無論在哪種成本法下，變動生產成本均屬于其產無論在哪種成本法下，變動生產成本均屬于其產品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使品成本的組成部分，

53、沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現狹義差額分期營業(yè)利潤出現狹義差額 。（4）固定生產成本產生的影響）固定生產成本產生的影響 固定生產成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤固定生產成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現差額的出現差額的根本原因根本原因是：是：計入當期利潤表的固定性制造費用的水平出現差異計入當期利潤表的固定性制造費用的水平出現差異生產成本吸收的固定期末存貨生產成本的固定本期發(fā)生生產成本釋放的固定期初存貨的固定生產成本記入當期利潤表完全成本法-生產成本的固定本期發(fā)生的固定生產成本記入當期利潤表變動成本法的固定生產成本期末存貨吸收完全成本法下的固定生產成本期初存貨釋放完全成本法下

54、定生產成本差額當期利潤表的固兩種成本法記入-的固定生產成本期初存貨釋放完全成本法下的固定生產成本期末存貨吸收完全成本法下營業(yè)利潤差額計算法當期兩種成本-3.兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律：兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律：l （1）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本等于期初存貨釋放的固定生產成本，則產成本等于期初存貨釋放的固定生產成本，則兩種成本法確定的營業(yè)利潤相等；兩種成本法確定的營業(yè)利潤相等；l （2）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本大于期初存貨釋放的固定生產成本，則產成本大于期初存

55、貨釋放的固定生產成本，則按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動成本法確定的營業(yè)利潤；成本法確定的營業(yè)利潤；l （3）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本小于期初存貨釋放的固定生產成本，則產成本小于期初存貨釋放的固定生產成本，則按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動成本法確定的營業(yè)利潤。成本法確定的營業(yè)利潤。特殊條件下的變動規(guī)律：特殊條件下的變動規(guī)律：l （1）當期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，）當期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動

56、成本法確定的完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營業(yè)利潤；營業(yè)利潤；l （2）當期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，）當期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的營業(yè)利潤；營業(yè)利潤；l （3）當期末存貨量和期初存貨量均為零，即）當期末存貨量和期初存貨量均為零，即產銷絕產銷絕對平衡對平衡時，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤相等；時，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤相等；特殊條件下的變動規(guī)律特殊條件下的變動規(guī)律:l （4）當期初存貨量、期末存貨量均不為零，而它們）當期初存貨量、期末存貨量均不為零，而它們的單位固定

57、生產成本相等，兩種成本法確定的營業(yè)利的單位固定生產成本相等，兩種成本法確定的營業(yè)利潤取決于期初、期末存貨量潤取決于期初、期末存貨量（或產銷平衡關系）：（或產銷平衡關系）： 當期末存貨量和期初存貨量相等（當期末存貨量和期初存貨量相等（即產銷相對平衡即產銷相對平衡）時，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤相等；時，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤相等；l 當期末存貨量大于期初存貨量當期末存貨量大于期初存貨量（即產大于銷）（即產大于銷）時，時，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營業(yè)利潤；業(yè)利潤；l 當期末存貨量小于期初存貨量當期末存貨量小于期初存貨量（即產

58、小于銷）（即產小于銷）時，時，完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的營完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的營業(yè)利潤。業(yè)利潤。（1）兩種成本計算法當期營業(yè)利潤的差額）兩種成本計算法當期營業(yè)利潤的差額 =完全成本法下期末存貨的單位固定制造費用完全成本法下期末存貨的單位固定制造費用期期末存貨量完全成本法下期初存貨的單位固定生產末存貨量完全成本法下期初存貨的單位固定生產成本成本期初存貨量期初存貨量l （2）完全成本法下的營業(yè)利潤）完全成本法下的營業(yè)利潤=變動成本法下的變動成本法下的營業(yè)利潤營業(yè)利潤+按簡算法計算的營業(yè)利潤差額按簡算法計算的營業(yè)利潤差額l （3）完全成本法下的期末存貨成本）

59、完全成本法下的期末存貨成本=變動成本法變動成本法下的期末存貨成本下的期末存貨成本+期末存貨應吸收的固定制造費期末存貨應吸收的固定制造費用用 4.兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額簡算法兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額簡算法及其應用：及其應用：本章思考題2、如果某期按變動成本法計算的營業(yè)利潤為、如果某期按變動成本法計算的營業(yè)利潤為6000元，該期產量為元，該期產量為3000件，銷售量為件，銷售量為2000件，期初存貨為零，固定性制造費用件，期初存貨為零，固定性制造費用總額為總額為3000元，則按完全成本法計算的營元，則按完全成本法計算的營業(yè)利潤為（業(yè)利潤為（）元。）元。 A1000 B5000 C

60、6000 D7000 答案：答案：D（一）完全成本法的優(yōu)缺點（一）完全成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點：優(yōu)點：. .可激勵企業(yè)提高產品產量可激勵企業(yè)提高產品產量. .企業(yè)定價的重要基礎企業(yè)定價的重要基礎. .是企業(yè)對外提供財務會計報表的重要依據是企業(yè)對外提供財務會計報表的重要依據 四、兩種成本法的優(yōu)缺點四、兩種成本法的優(yōu)缺點l 缺點：缺點：1.采用完全成本法時，計算的單位產品成本采用完全成本法時，計算的單位產品成本不能反映生產部門真實成績。不能反映生產部門真實成績。l 資料：單位變動生產成本資料：單位變動生產成本2元，固定生產成本總額元，固定生產成本總額12000元。元。l 產量產量 3000 6000 1