稅務(wù)會(huì)計(jì)第02章增值稅

1、第二章第二章 增值稅會(huì)計(jì)（增值稅會(huì)計(jì)（2）本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n第一節(jié)第一節(jié) 稅法知識(shí)回顧稅法知識(shí)回顧n第二節(jié)第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n第三節(jié)第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理理n第四節(jié)第四節(jié) 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理n本章小結(jié)本章小結(jié)n練習(xí)題練習(xí)題第二節(jié)第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容主要內(nèi)容n一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算n二、一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理二、一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n三、特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理三、特殊銷

2、售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n四、特殊銷售行為下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理四、特殊銷售行為下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算n定義：定義：n銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額n計(jì)算方法：銷項(xiàng)稅額計(jì)算方法：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率銷售額稅率n公式中稅率為公式中稅率為13%或或17%n銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。n會(huì)計(jì)核算：計(jì)算正確相關(guān)銷項(xiàng)稅額，計(jì)入會(huì)計(jì)核算：計(jì)算正確相關(guān)銷項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交

3、增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”二、一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的二、一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n銷售額銷售額=全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（價(jià)外向購(gòu)買方價(jià)外費(fèi)用（價(jià)外向購(gòu)買方收取的費(fèi)用）收取的費(fèi)用）P44n不包含在價(jià)外費(fèi)用中的項(xiàng)目不包含在價(jià)外費(fèi)用中的項(xiàng)目n受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅費(fèi)稅n同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)n承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的n納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的n符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性符合條件代為收取的政府

4、性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)收費(fèi)n銷售貨物代收保險(xiǎn)費(fèi)，代繳車輛購(gòu)置稅、牌照銷售貨物代收保險(xiǎn)費(fèi)，代繳車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)費(fèi)n會(huì)計(jì)核算例析會(huì)計(jì)核算例析代墊運(yùn)費(fèi)圖示代墊運(yùn)費(fèi)圖示n銷貨方銷售貨物給購(gòu)貨方，委托運(yùn)輸企業(yè)送貨，銷貨方先銷貨方銷售貨物給購(gòu)貨方，委托運(yùn)輸企業(yè)送貨，銷貨方先支付給運(yùn)輸企業(yè)支付給運(yùn)輸企業(yè)1000元運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸企業(yè)開具抬頭為購(gòu)貨元運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸企業(yè)開具抬頭為購(gòu)貨方的運(yùn)輸發(fā)票，從購(gòu)貨方要回方的運(yùn)輸發(fā)票，從購(gòu)貨方要回120000 ，交增值稅時(shí)，交增值稅時(shí)12000017%，1000元不計(jì)入價(jià)外收入。元不計(jì)入價(jià)外收入。 以下運(yùn)費(fèi)是否作為價(jià)外費(fèi)用以下運(yùn)費(fèi)是否作為價(jià)外費(fèi)用n問：?jiǎn)枺篈煤炭購(gòu)銷公司，主要經(jīng)營(yíng)煤

5、炭的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，將購(gòu)買煤炭購(gòu)銷公司，主要經(jīng)營(yíng)煤炭的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，將購(gòu)買的煤炭賣給的煤炭賣給B發(fā)電廠，貨款結(jié)算方式為銀行匯款，貨物的發(fā)電廠，貨款結(jié)算方式為銀行匯款，貨物的運(yùn)輸方式是鐵路運(yùn)輸，鐵路運(yùn)費(fèi)為運(yùn)輸方式是鐵路運(yùn)輸，鐵路運(yùn)費(fèi)為B發(fā)電廠支付，但平時(shí)發(fā)電廠支付，但平時(shí)由由B發(fā)電廠將運(yùn)費(fèi)款和貨款一塊匯給發(fā)電廠將運(yùn)費(fèi)款和貨款一塊匯給A煤炭購(gòu)銷公司，由煤炭購(gòu)銷公司，由A煤炭公司代煤炭公司代B發(fā)電廠將運(yùn)費(fèi)款付給鐵路運(yùn)輸單位，運(yùn)輸單發(fā)電廠將運(yùn)費(fèi)款付給鐵路運(yùn)輸單位，運(yùn)輸單位將運(yùn)輸發(fā)票開給位將運(yùn)輸發(fā)票開給B發(fā)電廠。由于發(fā)電廠。由于A煤炭購(gòu)銷公司與煤炭購(gòu)銷公司與B發(fā)電發(fā)電廠有長(zhǎng)期的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，貨款結(jié)算時(shí)是廠有長(zhǎng)期的購(gòu)銷

6、業(yè)務(wù)，貨款結(jié)算時(shí)是B發(fā)電廠將運(yùn)費(fèi)款和發(fā)電廠將運(yùn)費(fèi)款和貨款一塊匯給貨款一塊匯給A煤炭購(gòu)銷公司，有時(shí)為應(yīng)收帳款、有時(shí)為煤炭購(gòu)銷公司，有時(shí)為應(yīng)收帳款、有時(shí)為預(yù)收帳款，而每一筆匯款又沒有明確分清有多少貨款和多預(yù)收帳款，而每一筆匯款又沒有明確分清有多少貨款和多少運(yùn)費(fèi)款，造成有時(shí)少運(yùn)費(fèi)款，造成有時(shí)A代代B墊運(yùn)費(fèi)，有時(shí)是墊運(yùn)費(fèi)，有時(shí)是B自付運(yùn)費(fèi)，請(qǐng)自付運(yùn)費(fèi)，請(qǐng)問這種代墊運(yùn)費(fèi)是否屬于問這種代墊運(yùn)費(fèi)是否屬于“價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用”？n凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。現(xiàn)根據(jù)該公司業(yè)務(wù)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額?，F(xiàn)根據(jù)該公司業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況，如果票面開

7、具單位均為購(gòu)貨方實(shí)際發(fā)生情況，如果票面開具單位均為購(gòu)貨方B發(fā)電廠的，則屬于代墊運(yùn)費(fèi)，如果承運(yùn)單位發(fā)電廠的，則屬于代墊運(yùn)費(fèi)，如果承運(yùn)單位將發(fā)票開具給銷貨方將發(fā)票開具給銷貨方A煤炭購(gòu)銷公司，那么他煤炭購(gòu)銷公司，那么他收取收取B發(fā)電廠除銷售貨款以外的其他款項(xiàng)均為發(fā)電廠除銷售貨款以外的其他款項(xiàng)均為價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用。運(yùn)費(fèi)的增值稅處理總結(jié)運(yùn)費(fèi)的增值稅處理總結(jié)n運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額n1.銷售方以自己非獨(dú)立的車隊(duì)運(yùn)輸所售貨物，銷售方以自己非獨(dú)立的車隊(duì)運(yùn)輸所售貨物，向購(gòu)買方收取的運(yùn)費(fèi)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)。向購(gòu)買方收取的運(yùn)費(fèi)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)。n2.銷售方代墊運(yùn)費(fèi)后又向購(gòu)買方收

8、回（運(yùn)輸企銷售方代墊運(yùn)費(fèi)后又向購(gòu)買方收回（運(yùn)輸企業(yè)貨票抬頭開給賣方）為價(jià)外費(fèi)用。業(yè)貨票抬頭開給賣方）為價(jià)外費(fèi)用。n運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：運(yùn)輸勞務(wù)由運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：運(yùn)輸勞務(wù)由運(yùn)輸企業(yè)提供提供n1.貨票抬頭開給賣方，則賣方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。貨票抬頭開給賣方，則賣方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。n2.抬頭開給買方，買方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。抬頭開給買方，買方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例例 題題n甲公司銷售一批貨物給乙公司，甲公司委托丙運(yùn)輸公司甲公司銷售一批貨物給乙公司，甲公司委托丙運(yùn)輸公司承運(yùn)。運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)由乙公司支付。承運(yùn)。運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)由乙公司支付。n1、運(yùn)輸費(fèi)用先由甲公司代付，若丙運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用先由甲公司代付，

9、若丙運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給甲公司，并把付款人寫成甲公司。甲公司把運(yùn)直接開給甲公司，并把付款人寫成甲公司。甲公司把運(yùn)費(fèi)同貨物價(jià)款一起向乙公司收?。ㄔ\(yùn)費(fèi)發(fā)票甲公司保費(fèi)同貨物價(jià)款一起向乙公司收?。ㄔ\(yùn)費(fèi)發(fā)票甲公司保存），則此運(yùn)費(fèi)稅法規(guī)定作（存），則此運(yùn)費(fèi)稅法規(guī)定作（ ）處理，（）公司進(jìn)行稅）處理，（）公司進(jìn)行稅額準(zhǔn)予抵扣。額準(zhǔn)予抵扣。n2、運(yùn)輸費(fèi)用先由甲公司代付，若丙運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用先由甲公司代付，若丙運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給甲公司，但把付款人寫成乙公司，運(yùn)輸費(fèi)用先直接開給甲公司，但把付款人寫成乙公司，運(yùn)輸費(fèi)用先由甲公司代付，后再甲公司把運(yùn)費(fèi)發(fā)票同貨物價(jià)款一起由甲公司代付，后再甲

10、公司把運(yùn)費(fèi)發(fā)票同貨物價(jià)款一起向乙公司收?。▽⑦\(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方），則此運(yùn)費(fèi)向乙公司收?。▽⑦\(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方），則此運(yùn)費(fèi)稅法規(guī)定作（稅法規(guī)定作（ ）處理，（）處理，（ ）公司進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。）公司進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。會(huì)計(jì)核算例析會(huì)計(jì)核算例析n1. 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n2. 銷售退回及折讓的會(huì)計(jì)處理銷售退回及折讓的會(huì)計(jì)處理1. 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（處理（P47-52例）例）n按照實(shí)現(xiàn)的銷售額與收取的增值稅額之和，借記按照實(shí)現(xiàn)的銷售額與收取的增值稅額之和，借記“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”、“應(yīng)收票據(jù)

11、應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款銀行存款”等科目，按照實(shí)等科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售額，貸記現(xiàn)的銷售額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，根據(jù)按規(guī)定科目，根據(jù)按規(guī)定收取的增值稅額，貸記收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額)”)”科目?？颇?。n三步進(jìn)行：三步進(jìn)行：n 第一步：確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第一步：確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間n 第二步：計(jì)算銷項(xiàng)稅額第二步：計(jì)算銷項(xiàng)稅額n 第三步：進(jìn)行會(huì)計(jì)處理第三步：進(jìn)行會(huì)計(jì)處理銷項(xiàng)稅額的銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期當(dāng)期”限定限定貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款方式銷售貨物直接收款方式銷售貨物收到銷售額

12、或取得索取銷售額的憑據(jù)，收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（不論貨物并將提貨單交給買方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出）是否發(fā)出）托收承付和委托銀行收款方式銷托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論貨物是否收到）貨物是否收到）賒銷和分期收款方式銷售貨物賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天按合同約定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款方式銷售貨物預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天貨物發(fā)出的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞

13、務(wù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天售額的憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生視同銷售貨物行為中第（發(fā)生視同銷售貨物行為中第（3）至（至（8）項(xiàng)的）項(xiàng)的貨物移送當(dāng)天貨物移送當(dāng)天例1：華泰公司7月份采用托收承付方式，發(fā)出A產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,700元，代墊運(yùn)費(fèi)3,510元，取得開具給購(gòu)貨方的運(yùn)輸發(fā)票并轉(zhuǎn)交，現(xiàn)托收手續(xù)辦理完畢，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？第一步：第一步： 確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論貨物是否收到）發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論貨物是否收到）第二步：計(jì)算銷項(xiàng)

14、稅額第二步：計(jì)算銷項(xiàng)稅額 10,000 17%=1,700元元第三步：會(huì)計(jì)處理第三步：會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 15,210 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1,700 銀行存款銀行存款 3,510例2：假如由華泰公司承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，不另外向購(gòu)貨方收取，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 （發(fā)票抬頭為華泰公司），發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)3000元，增值稅款330元，其它同例1，則應(yīng)如何處理？第一步：第一步： 確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論貨物是否收到）發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論貨

15、物是否收到）第二步：計(jì)算銷項(xiàng)稅額第二步：計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷售產(chǎn)品時(shí)增值稅銷項(xiàng)稅額銷售產(chǎn)品時(shí)增值稅銷項(xiàng)稅額=10,000 17%= 1700元元第三步：會(huì)計(jì)處理第三步：會(huì)計(jì)處理（1）銷售貨物確認(rèn)收入時(shí)：）銷售貨物確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額） 1700（2）支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：）支付運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 330 貸：銀行存款貸：銀行存款 3330例3：201年 1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙

16、公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的不含稅銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的不含稅銷售價(jià)格為 1600 萬元。假定甲司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。n分析：分析：n如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款貨方提供信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。的公允價(jià)值確定收入金額。n應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)應(yīng)收的

17、合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。理。 n納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。201年年1月月1日銷售實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理日銷售實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 4000000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15600000 貸：庫(kù)存

18、商品貸：庫(kù)存商品 15600000 201年年12月月31 日收取貨款和增值稅日收取貨款和增值稅 借：銀行存款借：銀行存款 4680000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1268800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1268800（實(shí)際利率（實(shí)際利率法計(jì)算確定）法計(jì)算確定） 2. 銷售退回及折讓的會(huì)計(jì)處理銷售退回及折讓的會(huì)計(jì)處理P53n例例1：甲公司：甲公司202年年5月月25日收到購(gòu)貨日收到購(gòu)貨單位因產(chǎn)品質(zhì)量問題而退回購(gòu)買的產(chǎn)品單位因產(chǎn)品質(zhì)量問題而退回購(gòu)買的產(chǎn)品一批，

19、并退回甲公司開具的專用發(fā)票的一批，并退回甲公司開具的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)各一張，發(fā)票上注明價(jià)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)各一張，發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)為稅合計(jì)為5850元，其中：價(jià)款元，其中：價(jià)款5000元，元，稅款稅款850元，該產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。此時(shí)元，該產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。此時(shí)購(gòu)買方未入賬而銷售方已入賬。購(gòu)買方未入賬而銷售方已入賬。 解析解析n不符合作廢條件，購(gòu)買方應(yīng)填報(bào)開具紅字增值不符合作廢條件，購(gòu)買方應(yīng)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后開稅專用發(fā)票申請(qǐng)單，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后開具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，銷售方具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。會(huì)計(jì)處

20、理如下：憑通知單開具紅字專用發(fā)票。會(huì)計(jì)處理如下：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5850n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850n納稅人銷售貨物以后，發(fā)生銷售退回與折讓的，如原納稅人銷售貨物以后，發(fā)生銷售退回與折讓的，如原開具發(fā)票為增值稅專用發(fā)票的，需按以下規(guī)定處理：開具發(fā)票為增值稅專用發(fā)票的，需按以下規(guī)定處理：n如同時(shí)符合以下三項(xiàng)條件的，可直接作廢原發(fā)票：如同時(shí)符合以下三項(xiàng)條件的，可直接作廢原發(fā)票：n1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；當(dāng)月；n2.銷售方未抄

21、稅并且未記賬；銷售方未抄稅并且未記賬；n3.購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。n如不符合以上三項(xiàng)作廢條件的，購(gòu)買方應(yīng)填報(bào)開具如不符合以上三項(xiàng)作廢條件的，購(gòu)買方應(yīng)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，經(jīng)主管稅務(wù)體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后開具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，機(jī)關(guān)審核后開具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。銷售方憑通

22、知單開具紅字專用發(fā)票。三、特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的三、特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n折扣銷售與銷售折扣折扣銷售與銷售折扣n以舊換新銷售以舊換新銷售 n還本銷售還本銷售n銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。n以物易物銷售以物易物銷售n雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。n以貨抵債以貨抵債n包裝物銷售、出租及沒收押金處理包裝物銷售、出租及沒收押金處理1.折扣銷售與銷售折扣折

23、扣銷售與銷售折扣(1)折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售（商業(yè)折扣） P53例題例題處理方法處理方法銷售額和折扣額在一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額在一張發(fā)票上注明按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。購(gòu)銷雙方均按折扣后的余額入賬稅。購(gòu)銷雙方均按折扣后的余額入賬銷售額和折扣額未在一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額未在一張發(fā)票上注明不得從銷售額中扣減折扣額不得從銷售額中扣減折扣額 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注

24、”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知國(guó)稅函201056號(hào)(2)銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 實(shí)質(zhì)是一種融資費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)實(shí)質(zhì)是一種融資費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額。期損益，而不沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額。例：華泰公司銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，全部?jī)r(jià)款為200000元，增值稅額34000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。n總價(jià)法和凈價(jià)法總價(jià)法和凈價(jià)法n總價(jià)法下會(huì)計(jì)處理總價(jià)法下會(huì)計(jì)處理n發(fā)出貨物辦理托收手續(xù)發(fā)出貨物辦理托收手續(xù)n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23

25、4000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000n對(duì)方在對(duì)方在10日內(nèi)付款日內(nèi)付款n借：銀行存款借：銀行存款 230000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2340002.以舊換新（一般商品）以舊換新（一般商品）n銷售貨物和收購(gòu)貨物是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷銷售貨物和收購(gòu)貨物是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額和收購(gòu)額不能抵減。售額和收購(gòu)額不能抵減。n應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，計(jì)算銷應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不得抵減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，也不得計(jì)項(xiàng)稅額，不得抵減舊

26、貨物的收購(gòu)價(jià)格，也不得計(jì)算舊貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額（與以物易物不同）。算舊貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額（與以物易物不同）。n其會(huì)計(jì)分錄為：其會(huì)計(jì)分錄為：n 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款n 庫(kù)存商品庫(kù)存商品n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例：某百貨商場(chǎng)銷售A牌電冰箱含稅零售價(jià)3510元/臺(tái)，若顧客交還同品牌舊冰箱作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回一臺(tái)全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售100臺(tái)。n增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額3510/（1+17%）17% 100=51000元元n借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 100000n 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金

27、 251000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510003.以舊換新（金銀首飾）以舊換新（金銀首飾）n可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款繳納增可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款繳納增值稅。值稅。n例：某商場(chǎng)采用以舊換新方式銷售金銀首飾一件，零例：某商場(chǎng)采用以舊換新方式銷售金銀首飾一件，零售價(jià)售價(jià)3000元，收回舊首飾折價(jià)元，收回舊首飾折價(jià)1000元，實(shí)際收款元，實(shí)際收款2000元。元。n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=2000 /（1+17%）17% =291（元）（元）n主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入= 2000 /

28、（1+17%） =2709（元）（元）n借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 2000n 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 1000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2709n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2914.4.以物易物以物易物n實(shí)際應(yīng)分解為購(gòu)、銷兩種行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理實(shí)際應(yīng)分解為購(gòu)、銷兩種行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理n注意：注意：n 購(gòu)入貨物必須有合法的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)入貨物必須有合法的增值稅專用發(fā)票，否則進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。否則進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理n依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換n非貨幣性資產(chǎn)

29、交換：交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換：交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。 企業(yè)持有的貨幣資金和將以可確定的金額收取的資產(chǎn)。企業(yè)持有的貨幣資金和將以可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。到期的債券投資等。 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)涉及補(bǔ)價(jià)的界定標(biāo)準(zhǔn)涉及補(bǔ)價(jià)的界定標(biāo)準(zhǔn) 通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例

30、通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于低于作為參考。作為參考。甲：收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值甲：收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值=20 100=20%25%乙：支付補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)乙：支付補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)公允價(jià)值）=20 100=20%25%判斷該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換判斷該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換甲企業(yè)庫(kù)存商品甲企業(yè)庫(kù)存商品賬面價(jià)值賬面價(jià)值8080萬元萬元公允價(jià)值公允價(jià)值100100萬元萬元乙企業(yè)固定資產(chǎn)乙企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值7070萬元萬元公允價(jià)值公允價(jià)值8080萬元萬元支付補(bǔ)價(jià)20萬元例題（不涉及補(bǔ)價(jià)）例題（不涉及補(bǔ)價(jià)）n209年年8 月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一臺(tái)設(shè)備

31、交換乙家具月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。甲乙均公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。甲乙均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。設(shè)備的賬面原。設(shè)備的賬面原價(jià)為價(jià)為 150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為 90萬萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)值為萬元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)值為 90萬元，萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)值。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)值

32、。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。程中需要使用的設(shè)備。 n假設(shè)甲公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程假設(shè)甲公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付清理費(fèi)中，除支付清理費(fèi) 15000元外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)乙公司元外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)乙公司此前也沒有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中此前也沒有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理甲公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額甲公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000

33、17%=153000元元甲公司換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額甲公司換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=90000017%=153000元元借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1050000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1500000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 15000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公家具辦公家具 900000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 165000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1065000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值

34、稅（銷項(xiàng)稅額） 153000乙公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理n根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 n乙公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額乙公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=90000017%=153000元元n乙公司換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額乙公司換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=90000017%=153000元元n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 900000 n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153000 n

35、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900000 n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153000 n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1100000 n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品辦公家具辦公家具 1100000 5.以貨抵債以貨抵債n債務(wù)重組債務(wù)重組n債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。作出讓步的事項(xiàng)。n非債務(wù)重組非債務(wù)重組nM公司公司1月月10日銷售給日銷售給N公司產(chǎn)品一批，價(jià)公司產(chǎn)品一批，價(jià)款款120000元，增值稅額元，增值稅額204

36、00元，元，10個(gè)個(gè)月后月后N公司仍未付款，公司仍未付款，M公司同意公司同意N公司以公司以產(chǎn)品抵債。產(chǎn)品抵債。n（1）有證據(jù)表明）有證據(jù)表明N公司財(cái)務(wù)困難，且公司財(cái)務(wù)困難，且M公公司做出讓步，則按債務(wù)重組準(zhǔn)則處理司做出讓步，則按債務(wù)重組準(zhǔn)則處理n（2）否則不按債務(wù)重組準(zhǔn)則處理）否則不按債務(wù)重組準(zhǔn)則處理協(xié)議條件為：協(xié)議條件為：N公司抵債產(chǎn)品成本公司抵債產(chǎn)品成本80000元，公元，公允價(jià)值允價(jià)值90000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（1）按照財(cái)政部準(zhǔn)則指南，抵債資產(chǎn)為存貨的應(yīng)視同銷售處理。）按照財(cái)政部準(zhǔn)則指南，抵債資產(chǎn)為存貨的應(yīng)視同銷售處理。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 14040

37、0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 35100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80000（2）會(huì)計(jì)上不能作為銷售處理）會(huì)計(jì)上不能作為銷售處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 140400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300 資本公積資本公積 451006.6.包裝物銷售、出租及沒收押金銷項(xiàng)包裝物銷售、出租及沒收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理稅額的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理會(huì)

38、計(jì)處理隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物裝物收入隨所銷售產(chǎn)品計(jì)入收入隨所銷售產(chǎn)品計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅額隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收入計(jì)入收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額出租包裝物收取租金出租包裝物收取租金作為價(jià)外費(fèi)用，計(jì)入作為價(jià)外費(fèi)用，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”，并計(jì)，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額算銷項(xiàng)稅額出租出借包裝物收取押金（啤酒、出租出借包裝物收取押金（啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品包裝物黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金，均應(yīng)直接并入當(dāng)期銷售額）押金，均應(yīng)直接并入當(dāng)

39、期銷售額）收取押金時(shí)計(jì)入收取押金時(shí)計(jì)入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”在期限內(nèi)返還做相反分錄在期限內(nèi)返還做相反分錄逾期（逾期未退或一年以上）沒收則作為含稅逾期（逾期未退或一年以上）沒收則作為含稅收入處理，還原后轉(zhuǎn)入收入處理，還原后轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”隨同產(chǎn)品銷售但又另收押金的包隨同產(chǎn)品銷售但又另收押金的包裝物（啤酒、黃酒以外的其他酒裝物（啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品除外）類產(chǎn)品除外）收取押金計(jì)入收取押金計(jì)入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”在期限內(nèi)返還做相反分錄在期限內(nèi)返還做相反分錄逾期沒收則作為含稅收入處理，還原后轉(zhuǎn)入逾期沒收則作為含稅收入處理，還原后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”例例1：某企業(yè)為一

40、般納稅人，銷售產(chǎn)品取得價(jià)款：某企業(yè)為一般納稅人，銷售產(chǎn)品取得價(jià)款90000元（不元（不含增值稅），收取包裝物租金含增值稅），收取包裝物租金1000元，押金元，押金3000元，款項(xiàng)已元，款項(xiàng)已收訖存入銀行。該產(chǎn)品適用增值稅稅率為收訖存入銀行。該產(chǎn)品適用增值稅稅率為17n銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品n借：銀行存款借：銀行存款 105300n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300n包裝物租金收入銷項(xiàng)稅額包裝物租金收入銷項(xiàng)稅額=1000/（1+17%）17%=145.30元元n借：銀行存款借：銀行存款 1000n 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸

41、：其他業(yè)務(wù)收入 854.70n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.30n收取包裝物押金收取包裝物押金n借：銀行存款借：銀行存款 3000n 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 3000n 例例2：華泰公司：華泰公司10月份銷售產(chǎn)品收取包裝物押金月份銷售產(chǎn)品收取包裝物押金7,020元，回收期元，回收期1個(gè)月，個(gè)月，11月份回收包裝物月份回收包裝物3,510元，其余因逾期而將押金沒收。元，其余因逾期而將押金沒收。n收取包裝物押金：借：銀行存款收取包裝物押金：借：銀行存款 7,020n 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 7,020n回收包裝物退還押金：借：其他應(yīng)付款回收包裝物

42、退還押金：借：其他應(yīng)付款 3,510n 貸：銀行存款貸：銀行存款 3,510n逾期沒收包裝物押金逾期沒收包裝物押金n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=（7,020 3,510）（）（1+17%） 17% = 510n 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 3,510n 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 3,000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510四、特殊銷售行為下銷項(xiàng)稅額的四、特殊銷售行為下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n視同銷售行為視同銷售行為n混合銷售行為混合銷售行為n兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為( (一一) )視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（增值稅專用發(fā)票、視

43、同銷售行為價(jià)格（增值稅專用發(fā)票、視同銷售行為價(jià)格的確定）的確定）n委托代銷和受托代銷委托代銷和受托代銷n統(tǒng)一核算、異地移送統(tǒng)一核算、異地移送n自產(chǎn)或委托加工貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、自產(chǎn)或委托加工貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利、個(gè)人消費(fèi)職工福利、個(gè)人消費(fèi)n自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物用于投資自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物用于投資n自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物用于分配自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物用于分配n自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物用于無償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物用于無償贈(zèng)送n小結(jié)小結(jié)視同銷售貨物行為銷售額的確定視同銷售貨物行為銷售額的確定n順序：順序：n按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)；按納稅人當(dāng)月同類貨物平均

44、售價(jià)；n如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；貨物平均售價(jià)；n如果近期沒有同類貨物，就按組成計(jì)稅價(jià)格（核如果近期沒有同類貨物，就按組成計(jì)稅價(jià)格（核定）定）n組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本（成本（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）n注意：公式中成本利潤(rùn)率為注意：公式中成本利潤(rùn)率為10%，若該貨物是應(yīng)，若該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，則公式為：稅消費(fèi)品，則公式為：n組價(jià)組價(jià)=成本（成本（1+成本利潤(rùn)率）（成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）稅率）1. 委托代銷和受托代銷的核算（委托代銷和受托代銷的核算（P49-51）n委托方交付他人代銷和受托方銷售代銷貨物

45、均視同銷委托方交付他人代銷和受托方銷售代銷貨物均視同銷售，委托方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天售，委托方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天n特點(diǎn)：委托方交付商品時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，交付特點(diǎn)：委托方交付商品時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。n兩種代銷方式：兩種代銷方式：n視同買斷視同買斷n收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)視同買斷視同買斷n例：例：A企業(yè)委托企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議件，協(xié)議價(jià)價(jià)200元元/件，該

46、商品成本件，該商品成本120元元/件，增值稅件，增值稅稅率稅率17%。收到代銷清單時(shí)開具增值稅專用。收到代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，售價(jià)發(fā)票，售價(jià)20000元，增值稅額元，增值稅額3400元。元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具增值稅發(fā)票注明售價(jià)企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具增值稅發(fā)票注明售價(jià)24000元，增值稅元，增值稅4080元。元。委托代銷與受托代銷流程圖委托代銷與受托代銷流程圖委托方委托方A企業(yè)企業(yè)受托方受托方B企業(yè)企業(yè)Step2:銷售代銷商品銷售代銷商品Step3:開具代銷清單開具代銷清單Step3:開具增值稅發(fā)票開具增值稅發(fā)票Step1:交付代銷商品交付代銷商品Step4:交付貨款交付貨款會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處

47、理n委托方：委托方：na.交付代銷商品交付代銷商品n借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 12000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 12000nc.收到代銷清單，開具增值稅收到代銷清單，開具增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23400n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000n 應(yīng)應(yīng)應(yīng)（銷）應(yīng)（銷） 3400n結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000n 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 12000n受托方受托方na.收到代銷商品收到代銷商品n借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20000n 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20000nb.銷售代銷商品銷售代銷商品n借：

48、銀行存款借：銀行存款 28080n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000n 應(yīng)應(yīng)應(yīng)（銷）應(yīng)（銷） 4080n結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000n 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20000nC.收到增值稅專用發(fā)票收到增值稅專用發(fā)票n借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 20000n 應(yīng)應(yīng)應(yīng)（進(jìn)）應(yīng)（進(jìn)） 3400n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 23400nd.收到收到B企業(yè)貨款企業(yè)貨款n借：銀行存款借：銀行存款 23400n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23400nd.按協(xié)議價(jià)交付貨款按協(xié)議價(jià)交付貨款n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 23400n 貸：銀行存款貸：銀

49、行存款 23400收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)n例：例：A企業(yè)委托企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議件，協(xié)議價(jià)價(jià)200元元/件，該商品成本件，該商品成本120元元/件，增值稅件，增值稅稅率稅率17%。收到代銷清單時(shí)開具增值稅專用。收到代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，售價(jià)發(fā)票，售價(jià)20000元，增值稅額元，增值稅額3400元。元。B企業(yè)按協(xié)議價(jià)銷售，按售價(jià)的企業(yè)按協(xié)議價(jià)銷售，按售價(jià)的10%收取手續(xù)收取手續(xù)費(fèi)。費(fèi)。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理nA企業(yè)可單設(shè)企業(yè)可單設(shè)“委托代銷商品委托代銷商品”，交付、收到、結(jié)轉(zhuǎn)將交付、收到、結(jié)轉(zhuǎn)將“發(fā)出商發(fā)出商品品”改為改為“委托代銷商品委托代銷商品”即可即可n借：銷

50、售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 2000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000n借：銀行存款借：銀行存款 21400n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 21400nB收到代銷商品處理同上例收到代銷商品處理同上例n實(shí)際銷售商品實(shí)際銷售商品n借：銀行存款借：銀行存款 23400n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 20000n 應(yīng)應(yīng)應(yīng)（銷）應(yīng)（銷） 3400借：應(yīng)借：應(yīng)應(yīng)（進(jìn)）應(yīng)（進(jìn)） 3400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 3400借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 20000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20000歸還貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)歸還貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 23400 貸：銀行存款貸：銀行存款

51、 21400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）務(wù)收入） 2000營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)稅（5%）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1002. 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市），物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市），用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。n納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。在貨物移送時(shí)要開具增值納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。在貨物移送時(shí)要開具增值稅專用發(fā)票，貨物調(diào)出方計(jì)算銷項(xiàng)稅

52、額，調(diào)入方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。稅專用發(fā)票，貨物調(diào)出方計(jì)算銷項(xiàng)稅額，調(diào)入方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。n調(diào)出方按確定的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，調(diào)出方按確定的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款內(nèi)部往來內(nèi)部往來n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）n調(diào)入方按確定的貨價(jià)，調(diào)入方按確定的貨價(jià)，n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款內(nèi)部往來內(nèi)部往來3.3.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算n納稅人將自產(chǎn)或委托加工

53、的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移職工福利及個(gè)人消費(fèi)的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。其銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：送的當(dāng)天。其銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：n 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率n兩種方法兩種方法n第一種方法，即需要確認(rèn)銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與第一種方法，即需要確認(rèn)銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；n第二種方法，即不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，第二種方法，即不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計(jì)稅

54、價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目n企業(yè)自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫(kù)存商品的，借記在建工企業(yè)原材料或庫(kù)存商品的，借記在建工程科目，貸記工程物資、原材料、庫(kù)存程科目，貸記工程物資、原材料、庫(kù)存商品等科目。商品等科目。應(yīng)用指南應(yīng)用指南n建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。程成本。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）n非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅

55、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 n納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 n 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 n 中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)號(hào)n 2008年年12月月18日日

56、 n在移送貨物時(shí)，按自產(chǎn)或委托加工貨物在移送貨物時(shí)，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本及其增值稅銷項(xiàng)稅額之和，其賬的成本及其增值稅銷項(xiàng)稅額之和，其賬務(wù)處理為：務(wù)處理為：n借：在建工程借：在建工程 （其他業(yè)務(wù)成本）（其他業(yè)務(wù)成本）n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額）n例題：例題：P58例例2-22職工福利（職工福利（P59）n企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品

57、按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額。n外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。n 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）n乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，名，209年年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型

58、號(hào)液晶彩電的售價(jià)春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)為每臺(tái)14000元，乙公司適用的增值稅率為元，乙公司適用的增值稅率為17，已，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購(gòu)買開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購(gòu)買電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為票，適用的增值稅率為17。假定。假定200名職工中名職工中170名名為直接參加生產(chǎn)的職工，為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。名為總部管理人員。n彩電的售價(jià)總額彩電的售價(jià)總額1400017014000302380000420000

59、2800000(元元)n彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 170 14000 17 30 14000 17 404600 71400 476000(元元)n公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2784600n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 491400n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3276000n實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：n借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3276000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2800000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 476000n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200

60、0000n 貸：庫(kù)存商品 2000000n電暖氣的售價(jià)總額電暖氣的售價(jià)總額170100030100017000030000200000(元元)n電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額1701000173010001728900510034000(元元)n公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198900n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 35100n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234000n購(gòu)買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：購(gòu)買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234000n 貸：