一級建造師講義之成本與費用的核算

1、一級建造師講義之成本與費用的核算掌握費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別 一、費用的概念 費用的兩個基本特征： 1.費用最終會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 2.費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 注意：并不是所有減少企業(yè)所有者權(quán)益的支出都是費用，如股利的分配。 二、費用的分類 費用按經(jīng)濟內(nèi)容可分為：勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。 費用按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本和期間費用兩類。 1.生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本是指構(gòu)成產(chǎn)品實體、計入產(chǎn)品成本的那部分費用。 施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，就是指工程成本。生產(chǎn)成本又可以分為直接費用和間接費用。 （1）施工企業(yè)的直接費用主要是施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體

2、或有助于工程形成的各項支出，包括：人工費、材料費、機械使用費和其他直接費。 （2）施工企業(yè)的間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。間接費用往往應(yīng)由幾項工程共同負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟魇芤娴墓こ坛杀竞怂銓ο笾g進(jìn)行分配的費用。如企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工活動而發(fā)生的管理人員工資及福利費、折舊費、辦公費、水電費、差旅費、排污費等。 2.期間費用。期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當(dāng)期收入中得到補償?shù)馁M用。 期間費用主要包括：管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用 施工企業(yè)的期間費用則主要包括：管理費用和財務(wù)費用 三、費用與成本的

3、關(guān)系 費用和成本是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本雖說也是一種耗費,但有和費用不是一個概念。成本是針對一定的成本核算對象(如某工程程)而言的；費用則是針對一定的期間而言的。 產(chǎn)品成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用的匯集，兩者在經(jīng)濟內(nèi)容上是一致的，并且在一定情況下費用和戚本可以相互轉(zhuǎn)化。 成本和費用之間也是有區(qū)別的。企業(yè)一定期間內(nèi)的費用構(gòu)成完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要部分，但本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括以前期間發(fā)生而應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費用,如待攤費用；也可能包括本期尚未發(fā)生、但應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費用,如預(yù)提費用；本期完工產(chǎn)品的成本可能還包括部分期初結(jié)轉(zhuǎn)的未完工

4、產(chǎn)品的戚本,即以前期間所發(fā)生的費用。企業(yè)本期發(fā)生的全部費用也不都形成本期完工產(chǎn)品的成本,它還包括一些應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下期的未完工產(chǎn)品上的支出，以及一些不由具體產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的期間費用。 四、費用的確認(rèn)與計量 (一)費用確認(rèn)的原則 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 2.配比原則 3.劃分收益性支出與資本性支出原則 (二)費用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 費用確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定“費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)”。 除此之外，在確認(rèn)費用時，一般還應(yīng)遵循以下三個標(biāo)準(zhǔn)。 1.按費用與收入的直接聯(lián)系(或稱因果關(guān)系)加以確認(rèn) 2.直接作為當(dāng)期費用確認(rèn) 企業(yè)的有些

5、支出不能提供明確的未來經(jīng)濟利益,如果加以分?jǐn)傄矝]有意義,對這類費用就應(yīng)直接作為當(dāng)期費用予以確認(rèn)。例如,固定資產(chǎn)日常修理費等。 還有一些事項會導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債增加,但不增加資產(chǎn)。這類費用也應(yīng)作為當(dāng)期費用予以確認(rèn)。 3.按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn) 如固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷。 (三)費用的計量 費用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價值來計量的,通常的費用計量標(biāo)準(zhǔn)是實際成本。 lZl02052掌握工程成本的核算 工程成本是指施工企業(yè)在建筑安裝工程施工過程中的實際耗費,包括物化勞動的耗費和活勞動中必要勞動的耗費,前者是指工程耗用的各種生產(chǎn)資料的價值,后者是指支付給勞動者的報酬。 一、工程成本及其核

6、算的內(nèi)容 (一)耗用的人工費用 包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質(zhì)的津貼、勞 動保護費等。 (二)耗用的材料費用 包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的主要材料及原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。 (三)超用的機械使用費 包括施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進(jìn)出場費等。 (四)其他直接費用 包括施丁今過程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測資、工程點交費、場地清理費等。 (五)間接費用 主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單

7、位為組織和管理工程施王所發(fā)生的全部支出，包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費,固定資產(chǎn)折舊費及修理費,物料消耗,低值易耗品攤銷,取暖費,水電費,辦公費,差旅費,財產(chǎn)保險費,檢驗試驗費,工程保修費,勞動保護費,排污費及其他費用。 間接費用不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。 二、工程成本核算的對象 工程成本核算對象是指在成本核算時所選擇的施工費用的歸集目標(biāo),即建筑產(chǎn)品生產(chǎn)成本的承擔(dān)者。 程成本核算對象的確定方法主要有以下幾種。 1.以單項建造(施工)合同作為施工工程成本核算對象。 即以每一獨立編制的施工圖預(yù)算所列單項工程作為施工工程成本核算對象。這

8、樣，不僅有利于分析工程預(yù)算和施工合同的完成情況，也有利于準(zhǔn)確地核算施工合同的成本與損益。 2.對合同分立以確定施工工程成本核算對象。 如果一項建造(施工)合同包括建造多項資產(chǎn)，而每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃，施工企業(yè)可以與甲方就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款，并且建造每項資產(chǎn)的收入和成本均可以單獨辨認(rèn)。 3.對合同合并以確定施工工程成本核算對象。 如果一項或數(shù)項資產(chǎn)簽訂一組合同,該組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶均按一攬子交易簽訂,每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分,并且該組合同同時或依次履行。 三、工程成本核算的基本要求 (一)嚴(yán)格遵守國家規(guī)定

9、的成本、費用開支范圍 按照企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，下列支出不得列入產(chǎn)品成本。 1.資本性支出。如施工企業(yè)為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的支出。 2.技資性支出。如施工企業(yè)對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。 3.期間費用支出。 4.營業(yè)外支出。如施工企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失；債務(wù)重組損失；罰款支出；非常損失等。 5.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等的減值準(zhǔn)備。 6.在公積金、公益金中開支的支出。 7.其他不應(yīng)列入產(chǎn)品成本的支出。如施了企業(yè)被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出。 (二)正確劃分各

10、種費用支出的界限 (三)建立適當(dāng)?shù)氖┕す芾斫M織體制 (四)加強成本核算的各項基礎(chǔ)下作 1.建立健全原始記錄制度 2.建立健全各項財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點制度 3.制定或修訂企業(yè)定額支。 4.加強費用開支的審核和控制 5.建立工程項目臺賬 五、工程成本的計算方法 (一)工程成本竣工結(jié)算法 是以合同工程(一般為單位工程)為對象歸集施工過程中發(fā)生的施工費用,在工程竣工后按照所歸集的全部施工費用,結(jié)算該項工程的實際成本總額。 其計算公式如下: 工程實際成本=月初施工費用余額十本月施工費用發(fā)生額 【例1Z102052】見教材158頁 (二)工程成本月份結(jié)算法 工程成本月份結(jié)算法，是在按單位工程歸集施工費用的基礎(chǔ)上，逐月定期地結(jié)算單位工程的已完工程實際成本。也就是既要以單位工程為成本計算對象，于工程竣工后辦理單位工程成本結(jié)算，又要按月計算單位過程中已完分部分項工程成本，辦理工程成本中間結(jié)算。 已完工程實際成本可根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計減未完工程成本進(jìn)行計算。 期末未完工程預(yù)算成本=期末未完工程成本