或有事項結(jié)果不確定的事項

1、第13章 或有事項結(jié)果不確定的事項 （02分）第一節(jié) 或有事項概述一、或有事項的特征（一）或有事項的特征或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椀奶卣鳎?或有事項是因過去的交易或者事項形成的。2或有事項的結(jié)果具有不確定性。（1）或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。（2）或有事項的結(jié)果即使預(yù)計會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。3或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴惺马椀慕Y(jié)果，在或有事項發(fā)生時是難以確定的。例如，企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保的，只有在

2、被擔(dān)保方到期無力還款時，企業(yè)（擔(dān)保方）才承擔(dān)償還債務(wù)的連帶責(zé)任。而該擔(dān)保事項最終是否會要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保方的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔(dān)保方經(jīng)營情況和財務(wù)狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任?！咀⒁狻坑嬏嵴叟f、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等都不屬于或有事項準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容。（二）【總結(jié)】或有事項：是指過去的交易或者事項形成的結(jié)果具有不確定性須由未來事項決定（結(jié)果是否發(fā)生不確定；雖很可能發(fā)生，但發(fā)生的時間或金額不確定）判斷一個事項是否屬于或有事項，主要看這個事項對于企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的影響是否具有不確定性：如果是不確定的，則屬于或有事項；如果是

3、確定的，則不屬于或有事項。常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）環(huán)境污染整治承諾虧損合同重組義務(wù)二、或有負(fù)債或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)等。或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。或有負(fù)債無論是現(xiàn)時義務(wù)，還是潛在義務(wù)均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只能在附注中披露。三、或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有資

4、產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時才能在附注中披露。或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。四、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）和資產(chǎn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債要素或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)負(fù)債和資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的披露。但是,影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對這些因素予以關(guān)注。隨著時間推移和事態(tài)的進(jìn)展,或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù),原本不是很可能

5、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益,并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)也是一樣,其對應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確,如果某一時點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量,應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。第二節(jié) 或有事項的確認(rèn)和計量一、或有事項的確認(rèn)與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：1該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)即與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)包括：法定義務(wù)、推定義務(wù)。法定義務(wù)

6、是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。（企業(yè)違法）推定義務(wù)是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。并且，由于以往的習(xí)慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響的各方形成了其將履行這些責(zé)任的合理預(yù)期。（對外承諾將承擔(dān)的義務(wù)）義務(wù)通常涉及指向的另一方。沒有必要知道義務(wù)指向的另一方的身份，實際上義務(wù)可能是對公眾承擔(dān)的。通常情況下，義務(wù)總是涉及對另一方的承諾，但是，管理層或董事會的決定在資產(chǎn)負(fù)債表日并不一定形

7、成推定義務(wù)，除非該決定在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)以一種相當(dāng)具體的方式傳達(dá)給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責(zé)任的合理預(yù)期。2履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但尚未達(dá)到基本確定的程度。（即發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%） 3該義務(wù)的金額能夠可靠地計量預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)與應(yīng)付賬款、應(yīng)計項目等其他負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。因為與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。應(yīng)付賬款是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支付的負(fù)債；應(yīng)計項目是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發(fā)票或

8、未與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支付的負(fù)債，盡管有時需要估計應(yīng)計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠(yuǎn)小于預(yù)計負(fù)債。應(yīng)計項目經(jīng)常作為應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的一部分進(jìn)行列報，而預(yù)計負(fù)債則單獨(dú)進(jìn)行列報。二、預(yù)計負(fù)債的計量及會計處理（一）最佳估計數(shù)的確定1所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。2所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的

9、，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。（二）預(yù)期可獲得的補(bǔ)償企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。注意：或有事項確認(rèn)資產(chǎn)的前提條件是相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債。（三）預(yù)計負(fù)債計量需要考慮的其他因素1風(fēng)險和不確定性企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，使得收益或資產(chǎn)不會被高估，費(fèi)用或負(fù)債不會被低估。但是，不確定性并不說明應(yīng)當(dāng)確認(rèn)過多的預(yù)計負(fù)債和故意夸大負(fù)債的金額。企業(yè)需要謹(jǐn)慎從事，充分考慮與或有事項有關(guān)

10、的風(fēng)險和不確定性，既不能忽略風(fēng)險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風(fēng)險和不確定性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。2貨幣時間價值預(yù)計負(fù)債一般不需要折現(xiàn)，即相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。（1）但是，如果預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)時點(diǎn)距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)金額時，有必要考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確認(rèn)最佳估計數(shù)。（2）固定資產(chǎn)一章，油氣井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。確定預(yù)計負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。（3）負(fù)債一章，實質(zhì)性辭退工作在一年

11、內(nèi)實施完畢，但補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費(fèi)用。賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時，借記“管理費(fèi)用”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”科目；3資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。 注意：企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)【總結(jié)】不確定

12、性的事項，并不都是或有事項。或有負(fù)債是潛在義務(wù)、現(xiàn)時義務(wù)；或有資產(chǎn)只能是潛在義務(wù)?；蛴匈Y產(chǎn)和或有負(fù)債，不是資產(chǎn)或負(fù)債，不確認(rèn)與計量。在附注中披露。不是所有的不確定事項都是或有事項。預(yù)計負(fù)債是企業(yè)的一項負(fù)債，要反映在企業(yè)的報表中。資產(chǎn)的確認(rèn)只有在相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠收到時，才能予以確認(rèn)。或有負(fù)債不可能確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債不是或有負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債。或有事項的確認(rèn)：確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，必須同時滿足3個條件：（1）是現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；【新】如產(chǎn)品保證或類似合同，履行時要求經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性應(yīng)通過總體考慮才能確定。雖然經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性較小，

13、但包括該項目的該類義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的，應(yīng)視同該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出（3）金額能夠可靠地計量，即現(xiàn)時義務(wù)金額能合理估計。類型處理相關(guān)說明或有負(fù)債不予確認(rèn)，批露如下內(nèi)容：1、種類及形成原因2、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明3、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的說明原因。在涉及未決訴訟、仲裁時，如果全部或部分批露會給企業(yè)造成重大不利影響，可不披露，但至少應(yīng)披露其性質(zhì)、以及沒有披露的原因和事實。極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的或有負(fù)債不批露或有資產(chǎn)不確認(rèn)，且一般不披露。很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因及預(yù)計財務(wù)影響。基本確定時，可確認(rèn)為資產(chǎn)。預(yù)計負(fù)債確認(rèn)三條件：

14、1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，包括法定和推定義務(wù)；2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3、義務(wù)金額能夠可靠計量需要考慮如下因素：1、風(fēng)險和不確定性；2、貨幣時間價值（時間三年以上且金額巨大，用現(xiàn)值計量）3、未來事項4、資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行復(fù)核預(yù)期獲得補(bǔ)償1確認(rèn)條件：1、基本確定能收到時；2、確認(rèn)的金額不超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值；3、不能作為預(yù)計負(fù)債的抵扣，要分開2.基本確定，單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外支出3.確認(rèn)入賬的金額不能超過預(yù)計負(fù)債的金額。（賬面價值）預(yù)計負(fù)債披露的內(nèi)容：1、種類、形成原因及經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性說明；2、各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末和本期變動；3、相關(guān)預(yù)計

15、補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)補(bǔ)償金額。補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)（其他應(yīng)收款）單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可從保險公司獲得合理的賠償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)同時，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)與應(yīng)付賬款、應(yīng)計項目等其他負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分：因為與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。應(yīng)付賬款是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支付的負(fù)債，應(yīng)計項目是為已收到或已提供的、但還

16、未支付、未開出發(fā)票或未與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支付的負(fù)債，盡管有時需要估計應(yīng)計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠(yuǎn)小于預(yù)計負(fù)債。應(yīng)計項目經(jīng)常作為應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的一部分進(jìn)行列報，而預(yù)計負(fù)債則單獨(dú)進(jìn)行列報。 不確定性：應(yīng)付賬款 應(yīng)計項目 預(yù)計負(fù)債第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用一、未決訴訟企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：（一）前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出1年末計提借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（

17、計提數(shù)×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2第2年實際發(fā)生時：借：預(yù)計負(fù)債*營業(yè)外支出貸：銀行存款（實際賠償額）（二）在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。（三）在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事

18、項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（一）第1年末計提：借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) （計提數(shù)×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（二）第2年末：（1）實賠計提：借：預(yù)計負(fù)債*以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出貸：其他應(yīng)付款 （實賠）借：其他應(yīng)付款 （實賠）貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 （實賠×25%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅（計提數(shù)×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2）實賠計提，且不服并上訴，二審判決很可能維持一審判決：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出（實賠計提數(shù)）貸：預(yù)計負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn) （實賠計提數(shù)）

19、15;25%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅（3）實賠計提，且不服并上訴，二審判決很可能判決一個新實賠數(shù)：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出（新實賠計提數(shù)）貸：預(yù)計負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn)（新實賠計提數(shù)）×25%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅二、債務(wù)擔(dān)保借：營業(yè)外支出賠償支出貸：預(yù)計負(fù)債未決訴訟作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證1確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證2發(fā)生時：借：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款或原材料等3在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，需要注意的是：1）如果保證費(fèi)用實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較

20、大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；2）對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；3）對已其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。借：預(yù)計負(fù)債貸：銷售費(fèi)用期末余額期初余額本期計提本期發(fā)生數(shù)四、虧損合同（一）待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。 待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確

21、認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 注意：預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。（二）虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。其中，1虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。2預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者。3企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等, 均可能變?yōu)樘潛p合同。4企業(yè)對虧損合同進(jìn)行處理，需要遵循2點(diǎn)原則：（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)

22、,不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時：合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，若超過，超過部分確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（三）虧損合同會計處理預(yù)計執(zhí)行合同損失與不執(zhí)行合同違約金損失孰低。（一）預(yù)計執(zhí)行合同損失低選執(zhí)行合同的： 1有標(biāo)的資產(chǎn)的：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備2無標(biāo)的資產(chǎn)：（1）虧損合同產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債： 借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計

23、負(fù)債（2）產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負(fù)債沖減成本：借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 借：預(yù)計負(fù)債 貸：庫存商品（3）銷售商品時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （成本預(yù)計負(fù)債）貸：庫存商品（二）違約金低選不執(zhí)行合同的：1不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債2存在標(biāo)的資產(chǎn)：執(zhí)行合同損失成本售價不執(zhí)行合同違約金損失如果按照市場價格銷售可以獲利數(shù)量×（市價成本）借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債3合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)，分別確認(rèn)：存在標(biāo)的資產(chǎn)：選執(zhí)行合同：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備不存在標(biāo)的資產(chǎn)： 借：營業(yè)外

24、支出貸：預(yù)計負(fù)債【總結(jié)】不可撤銷的虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債不存在標(biāo)的資產(chǎn)：滿足條件時，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。若合同是可撤銷的預(yù)計負(fù)債金額為：違約金、損失 二者較低者；可以選擇方案繼續(xù)還是違約。五、重組義務(wù)（一）重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)。（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別開。重組通常是企業(yè)內(nèi)部

25、資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張；而債務(wù)重組是債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失。（二）重組義務(wù)的確認(rèn)（23）企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足或有事項的3項確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。1同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間；該重組計劃已對外公告。2需要判斷重組義務(wù)是否同時滿足或有事項的3個確認(rèn)條件（1）判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

26、企業(yè)；（3）重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（三）重組義務(wù)的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的支出，不包括：留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。（因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)）由于企業(yè)在計量預(yù)計負(fù)債時不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，因此，在計量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債時，不能考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或

27、損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。注：1 因或有事項產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債2 現(xiàn)時義務(wù)也不一定能確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債3 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。（四）與重組有關(guān)支出的判斷表支出項目包括不包括不包括的原因自愿遣散辭退福利 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）辭退福利 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相

28、關(guān)新經(jīng)理的招募成本支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)對新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失（最新預(yù)計值）支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)特定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值進(jìn)行計提，并作為資產(chǎn)的抵減項（五）會計處理： 1辭退時：借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬2發(fā)生直接重組支出時：借：管理費(fèi)用貸：預(yù)計負(fù)債 企業(yè)重組、企業(yè)合并和債務(wù)重組之間的區(qū)別：重組合并債務(wù)重組定義企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張是債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)

29、人盡可能減少損失準(zhǔn)則執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則執(zhí)行企業(yè)合并準(zhǔn)則執(zhí)行債務(wù)重組準(zhǔn)則【總結(jié)】或有事項 會計處理：1確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：借：管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)）銷售費(fèi)用（產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)、保修費(fèi)）營業(yè)外支出（罰款、賠償） 貸：預(yù)計負(fù)債2預(yù)期從第三方獲得補(bǔ)償，且該補(bǔ)償基本確定可以收到時：（不沖減 預(yù)計負(fù)債）借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外支出3預(yù)計負(fù)債發(fā)生時：借：預(yù)計負(fù)債 貸：銀行存款 等未決訴訟或未決仲裁預(yù)計敗訴方：借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi)營業(yè)外支出罰息支出貸：預(yù)計負(fù)債未決訴訟預(yù)計勝訴方：不確認(rèn)，在附法中披露或有資產(chǎn)。實際發(fā)生的訴訟損失和預(yù)計負(fù)債差額的處理：1、已合理預(yù)計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出；2、應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計而未合理預(yù)計的，

30、按重大會計差錯處理；3、確實無法確認(rèn)的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出；4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，按日后事項處理債務(wù)擔(dān)保借：營業(yè)外支出賠償支出貸：預(yù)計負(fù)債未決訴訟作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。產(chǎn)品質(zhì)量保證1確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證2發(fā)生時：借：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款或原材料等3在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，需要注意的是：1）如果保證費(fèi)用實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；2）對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；3）對已其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的

31、產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。借：預(yù)計負(fù)債貸：銷售費(fèi)用期末余額期初余額本期計提本期發(fā)生數(shù)虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。1待執(zhí)行合同未完全履行的合同。各方未履行或部分履行了義務(wù)的合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。2虧損合同履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。（1）如果與虧損合同相關(guān)的

32、義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；（2）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可避免，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。遵循2點(diǎn)原則：1）不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù)，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。2）要注意區(qū)分該虧損合同有無標(biāo)的資產(chǎn)：有標(biāo)的資產(chǎn)的，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，若超過，超過部分確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；無標(biāo)的資產(chǎn)的，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負(fù)債沖減成本。1）有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備2

33、）無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負(fù)債沖減成本：借：預(yù)計負(fù)債貸：庫存商品不可撤銷的虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債不存在標(biāo)的資產(chǎn)：滿足條件時，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。重組業(yè)務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。1辭退時：借：管理費(fèi)用 貸：

34、應(yīng)付職工薪酬2發(fā)生直接重組支出時：借：管理費(fèi)用貸：預(yù)計負(fù)債 *具體運(yùn)用（下載）類 型處 理說 明未決訴訟未決仲裁預(yù)計敗訴方：借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi)用營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債未決訴訟預(yù)計勝訴方：不確認(rèn)，在附法中披露或有資產(chǎn)。實際發(fā)生的訴訟損失和預(yù)計負(fù)債差額的處理：1、已合理預(yù)計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出；2、應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計而未合理預(yù)計的，按重大會計差錯處理；3、確實無法確認(rèn)的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出；4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，按日后事項處理債務(wù)擔(dān)保連帶責(zé)任的擔(dān)負(fù)可能形成或有負(fù)債或預(yù)計負(fù)債。作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。質(zhì)量保證1符合確認(rèn)條件時，在銷售成立時確認(rèn)：借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證   貸：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證2實際發(fā)生保證費(fèi)用時：  借：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證      貸：銀行存款或原材料3針