收入費(fèi)用利潤(rùn)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 隋 敏 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第五章收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 第十一章 收入費(fèi)用和利潤(rùn)n 本章主要講解：n 第一節(jié) 收入n 第二節(jié) 費(fèi)用n 第三節(jié) 利潤(rùn)n 第四節(jié) 利潤(rùn)分配第一節(jié) 收入 一.收入的概念及其分類n 1.收入的概念n 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。n 包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。n 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。n 3.收入的特點(diǎn)：n 1）收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。n 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。n 3）收入能導(dǎo)

2、致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。n 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅。n 二.銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量n （一）銷售商品收入的確認(rèn)原則n 企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)符合下列條件予以確認(rèn)：n 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方。n 風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等原因而造成的損失；n 報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 n 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。n 3收入的金額能夠可靠地計(jì)量。n 4.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。n 5相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 n （二）銷售商

3、品收入的計(jì)量n 銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。n 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；n 銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。 n 企業(yè)銷售商品在同時(shí)滿足前面所述的四項(xiàng)原則后，應(yīng)按確定的收入金額確認(rèn)收入。n 在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)設(shè)置¡°主營(yíng)業(yè)務(wù)收入¡±賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。 n 如果企業(yè)售出的商品不符合收入確認(rèn)五個(gè)條件中的任何一個(gè)，均不應(yīng)確認(rèn)為收入。n 為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置¡°發(fā)出商品¡&#

4、177;、¡°委托代銷商品¡±等賬戶進(jìn)行核算。 n 1商品銷售n 商品銷售收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記¡°應(yīng)收賬款¡±、¡°應(yīng)收票據(jù)¡±、¡°銀行存款¡±等賬戶，按應(yīng)收取的增值稅，貸記¡°應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）¡±賬戶，按確定的收入金額，貸記¡°主營(yíng)業(yè)務(wù)收入¡±或¡°其他業(yè)務(wù)收入&

5、#161;±賬戶。 n 需要交納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)，按應(yīng)交的稅費(fèi)金額，借記¡°營(yíng)業(yè)稅金及附加¡±、¡°其他業(yè)務(wù)成本¡±賬戶，貸記¡°應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）¡± 等賬戶。n 例1某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)尚未收到，假定消費(fèi)稅率為30%。n 應(yīng)作分錄：n 借：應(yīng)收賬款 23400n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 n

6、 應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）3400n 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交消費(fèi)稅 6000n 為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本，應(yīng)通過¡°發(fā)出商品¡±賬戶核算。n 企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借記¡°發(fā)出商品¡±賬戶，貸記¡°庫(kù)存商品¡±賬戶。n 例2某企業(yè)于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)100000元

7、，增值稅17000元。該商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。n 做會(huì)計(jì)分錄如下：n 借：發(fā)出商品 60000n 貸：庫(kù)存商品 60000n 同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：n 借：應(yīng)收賬款¡ª應(yīng)收銷項(xiàng)稅額17000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅 17000n 假定11月5日企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，企業(yè)可以確認(rèn)收入：n 借：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 100000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

8、收入 100000n 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000n 貸：發(fā)出商品 60000n 收到款項(xiàng)時(shí)：n 借：銀行存款 117000n 貸：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 100000 ¡ª應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000n 2現(xiàn)金折扣n 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，因此應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。n 例3某企業(yè)在2000年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)10000元，增值稅額1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10，1/20，n30。n 5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入。作會(huì)計(jì)分錄如

9、下：n 借：應(yīng)收賬款 11700n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000n 應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額） 1700n 5月9日付款時(shí)，應(yīng)作分錄：n 借：銀行存款 11466n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 n 貸：應(yīng)收賬款 11700n 5月18日買方付清貨款時(shí)，應(yīng)作分錄：n 借：銀行存款 11583n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117n 貸：應(yīng)收賬款 11700n 如買方在5月底付款，應(yīng)作分錄：n 借：銀行存款 11700n 貸：應(yīng)收賬款 11700n 3銷售折讓n 銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。n 發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，n 應(yīng)同時(shí)用紅字沖減¡

10、76;應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅¡±賬戶的¡°銷項(xiàng)稅額¡±專欄。n 例4某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)40000元，增值稅額6800元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。n 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)作分錄：n 借：應(yīng)收賬款 46800n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000n 應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）6800n 發(fā)生銷售折讓時(shí)：n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000n 應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）340n 貸： 應(yīng)收賬款 2340n 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：n 借

11、：銀行存款 44460n 貸：應(yīng)收賬款 44460n 不符合收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品發(fā)出時(shí)：n 借：發(fā)出商品（按發(fā)出商品的成本）n 貸：庫(kù)存商品n 銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)n 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）n 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，記：n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n 貸：發(fā)出商品n 4銷貨退回n 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理：n （1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回。n 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回時(shí)，按照記入¡°發(fā)出商品¡±等賬戶的金額，借記

12、1;°庫(kù)存商品¡±賬戶，貸記¡°發(fā)出商品¡±賬戶。n 采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入¡°庫(kù)存商品¡±賬戶，并計(jì)算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。n （2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回。n 已確認(rèn)收入的發(fā)出商品退回時(shí)，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。n 企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，按應(yīng)沖減的營(yíng)業(yè)收入，借記¡°主營(yíng)業(yè)務(wù)收入¡±賬戶，n 按允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的增值稅額，應(yīng)用紅字沖減¡°應(yīng)交稅費(fèi)¡

13、70;應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）¡±賬戶，n 按已付或應(yīng)付的金額，貸記¡°銀行存款¡±、¡°應(yīng)付賬款¡±等賬戶。n 按退回商品的成本，借記¡°庫(kù)存商品¡±賬戶，貸記¡°主營(yíng)業(yè)務(wù)成本¡±賬戶。n 如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。n 發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入。（1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品（2）同意退貨 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品n （3）資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至

14、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理。n 例5 某企業(yè)1998年12月18日銷售一批甲產(chǎn)品，售價(jià)50000元，增值稅額8500元，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣和：2/10，1/20，n/30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣（不考慮增值稅的部分）1000元。n 1999年4月10日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：n 銷售商品時(shí)：n 借：應(yīng)收賬款 58500n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000n 應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）8500n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000n 貸：庫(kù)存商品 26000n 收回貨款

15、時(shí)：n 借：銀行存款 57500n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000n 貸：應(yīng)收賬款 58500n 銷貨退回時(shí)：n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000n 應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額） 8500n 貸：銀行存款 57500n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000n 借：庫(kù)存商品 26000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000n （四）特殊銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量n 1需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售n 一般在安裝和檢驗(yàn)完畢后確認(rèn)收入n 該銷售方式下，購(gòu)買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。n

16、 2代銷商品n （1）視同買斷n 由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議之間的差額歸受托方所有。n 如果協(xié)議約定，受托方無(wú)論是否賣出，是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么按照委托方直接銷售商品給受托方處理，委托方應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入；受托方對(duì)取得的代銷商品應(yīng)作為購(gòu)進(jìn)商品處理。n 如果協(xié)議約定，將來(lái)受托方?jīng)]有售出的商品可以退回給委托方，或者虧損要求委托方予以賠償，則委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方應(yīng)于商品售出之后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單所列

17、的已銷商品確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。n 受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托開具代銷清單。n 委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。n （2）收取手續(xù)費(fèi)。n 受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。n 這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。n 委托方在受托方將商品銷售后，受托方向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；n 受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。n 例 A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議單價(jià)為100元，該商品單位成本60元，增值稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注

18、明：售價(jià)10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)12000元，增值稅為2040元。n （1）視同買斷的處理：n A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：n 借：委托代銷商品 6000n 貸：庫(kù)存商品 6000n A企業(yè)收到代銷清單時(shí)：n 借：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 11700n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000n 應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額） 1700n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000n 貸：委托代銷商品 6000n 收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款11700元時(shí)：n 借：銀行存款 11700n 貸：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 11

19、700n B企業(yè)收到甲商品時(shí)：n （先不做購(gòu)貨處理，因?yàn)樯唐匪袡?quán)委托方）n 借：受托代銷商品 10000n 貸：受托代銷商品款 10000n 實(shí)際銷售時(shí)：n 借：銀行存款 14040n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000n 應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）2040n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000n 貸：受托代銷商品 10000n （購(gòu)貨）借：受托代銷商品款 10000n 應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅n （進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 n 貸：應(yīng)付賬款¡ªA企業(yè) 11700n 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)：n 借：應(yīng)付賬款¡ªA

20、企業(yè) 11700n 貸：銀行存款 11700n 例華聯(lián)實(shí)業(yè)股份公司采用視同買斷方式委托B公司代銷一批商品，該批商品的成本為12000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品協(xié)議價(jià)為16000元，增值稅稅額為2720元；B公司在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與華聯(lián)公司無(wú)關(guān)，代銷商品的實(shí)際售價(jià)由B公司自定。B公司將該批商品按19000元的價(jià)格售出，收取的增值稅3230元，并給華聯(lián)公司開來(lái)代銷清單、結(jié)清協(xié)議價(jià)款。n （1）華聯(lián)公司（委托方）的會(huì)計(jì)處理n 發(fā)出委托代銷商品借：應(yīng)收賬款B公司 18720 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 2720借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000

21、貸：庫(kù)存商品 12000n 收到B公司開來(lái)的代銷清單及匯入的款項(xiàng)借：銀行存款 18720 貸：應(yīng)收賬款B公司 18720n （2）B公司（受托方）的會(huì)計(jì)處理n 收到委托代銷的商品借：庫(kù)存商品 16000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 2720 貸：應(yīng)付賬款華聯(lián)公司 18720n 售出代銷商品借：銀行存款 22230 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 3230借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16000 貸：庫(kù)存商品 16000n 按協(xié)議價(jià)將貨款匯給華聯(lián)公司借：應(yīng)付賬款華聯(lián)公司 18720 貸：銀行存款 18720n （2）收取手續(xù)費(fèi)的處理n 假定代銷合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件1

22、00元售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)10000元，增值稅額1700元。這批商品的成本為6000元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來(lái)的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。n A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：n 借：委托代銷商品 6000n 貸：庫(kù)存商品 6000n 企業(yè)收到代銷清單時(shí)：n 借：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 11700n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000n 應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）1700n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000n 貸：委托代銷商品 6000n 借：銷售

23、費(fèi)用¡ª代銷手續(xù)費(fèi) 1000n 貸：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 1000n 收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額：n 借：銀行存款 10700n 貸：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 10700n B企業(yè)收到甲商品時(shí)：n 借：受托代銷商品 10000n 貸：受托代銷商品款 10000n 實(shí)際銷售時(shí)：n 借：銀行存款 11700n 貸：應(yīng)付賬款¡ªA企業(yè) 10000n 應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）1700n 收到增值稅專用發(fā)票時(shí)n 借：應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅n （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700n 貸：應(yīng)付賬款&

24、#161;ªA企業(yè) 1700n 借：受托代銷商品款 10000n 貸：受托代銷商品 10000n 歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)時(shí)：n 借：應(yīng)付賬款¡ªA企業(yè) 11700n 貸：銀行存款 10700n 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000n 練習(xí)題：n A公司本年度委托B商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款200萬(wàn)元。該批零配件的實(shí)際成本為100萬(wàn)元。n 本年度收到B商店交來(lái)的代銷清單，代銷清單已銷售代銷零配件的60%，A公司收到代銷清單時(shí)向B商店開具增值稅發(fā)票。n B商店按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。則A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（ ）萬(wàn)元。nn 答案：An 3. 分期收款銷售n 分期

25、收款銷售在銷售商品時(shí)確認(rèn)收入。n 如果銷售商品需要延期收取價(jià)款且免息，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額的公允價(jià)值確認(rèn)收入。應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。n 應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。n 按照稅法，合同確認(rèn)收款日為分期收款銷售確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，所以稅款金額不得折現(xiàn)。n 例：甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬(wàn)元,合計(jì)5000萬(wàn)元，成本為3000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元, 實(shí)際利率為

26、7.93%。n 【答案】2007年1月1日n 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000n 未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000n 貸：庫(kù)存商品 3000n 2007年12月31日n 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應(yīng)收款本金余額×實(shí)際利率n 每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額 n 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000）×7.93%=317.20萬(wàn)元n 借：銀行存款 1000n 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000n 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 317.20n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 317.20n 2008年12月31日n 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤

27、銷=（5000-1000）-（1000-317.20）×7.93%=263.05萬(wàn)元n 借：銀行存款 1000n 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000n 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 263.05n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 263.05n 2009年12月31日n 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000-1000）-（）×7.93%=204.61萬(wàn)元n 借：銀行存款 1000n 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000n 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 204.61n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 204.61n 2010年12月31日n 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000-1000-1000）-（）×7.93%=141.54萬(wàn)元

28、n 借：銀行存款 1000n 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000n 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 141.54n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 141.54n 2011年12月31日n 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=1000-317.20-263.05-204.61-141.54= 73.60萬(wàn)元n 借：銀行存款 1000n 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000n 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 73.60n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 73.60n 4.附有銷售退回條件的商品銷售n 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。n 該銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)

29、退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。n 如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的發(fā)出商品，應(yīng)將其成本轉(zhuǎn)入¡°發(fā)出商品¡±賬戶n 借：發(fā)出商品n 貸：庫(kù)存商品n 對(duì)于估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分，其賬務(wù)處理比照一般銷售商品賬務(wù)處理規(guī)定辦理。 n 練習(xí)題：n A公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行¡°包退、包換、包修¡±的銷售政策。n 2004年，該公司銷售家電老產(chǎn)品200萬(wàn)元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)：包退產(chǎn)品占2%，包換產(chǎn)品占1%，包修產(chǎn)品占3%；n 銷售家電新產(chǎn)品100萬(wàn)元，其中有40萬(wàn)元新產(chǎn)品的退貨期已滿（未退貨）。n 則該

30、2004公司年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）萬(wàn)元。n A.236 B.300 C.296 D.256n 答案：An 確認(rèn)收入金額200×（12%）+40236n 例：甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生

31、；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：n （1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：n 借：應(yīng)收賬款2 925 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）425 000n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000n 貸：庫(kù)存商品 2 000 000（2）1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000（3）2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款2 925 000n （4）06月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為l 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：n

32、 借：庫(kù)存商品 400 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）85 000n 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000n 貸：銀行存款 585 000n 如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：n 借：庫(kù)存商品 320 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）68 000n 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 000n 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000n 貸：銀行存款 468 000n 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l00 000n 如果實(shí)際退貨量為l 200件時(shí)：n 借：庫(kù)存商品 480 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）102 000n 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l00 000n 預(yù)計(jì)負(fù)債100 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000n 銀行存款 70

33、2 000n （5）6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000n 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000n 即與（2）的相反分錄。n 沿用前面例題的資料。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。n 甲公司的賬務(wù)處理如下：n （1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：n 借：應(yīng)收賬款 425 000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）425 000n 借：發(fā)出商品2 000 000n 貸：庫(kù)存商品 2 000 000n （2）2月1日前收到貨款時(shí)：n 借：銀行存款2 925 000n 貸：預(yù)收賬款 2 50

34、0 000n 應(yīng)收賬款 425 000n （3）6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí)：n 借：預(yù)收賬款2 500 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 500 000n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 000 000n 貸：發(fā)出商品 2 000 000（4）6月30日退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時(shí)：借：預(yù)收賬款 2 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l 500 000 銀行存款 l l70 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l 200 000庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000n 5.售后回購(gòu)n 售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)

35、回的銷售方式。n 該銷售方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。n 通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；n 回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。n 有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買商品處理。 n 【例】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。n 協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于

36、9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。n 甲公司的賬務(wù)處理如下：n （1）5月1日發(fā)出商品時(shí)：n 借：銀行存款 1 170 000n 貸:其他應(yīng)付款1 000 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅n （銷項(xiàng)稅額）170 000n 借：發(fā)出商品 800 000n 貸：庫(kù)存商品 800 000n （2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2（10÷5）萬(wàn)元。n 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000n 貸：其他應(yīng)付款 20 000n （3）9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收

37、到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅稅額為18.7萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。n 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000n 貸：其他應(yīng)付款 20 000n 借：庫(kù)存商品 800 000n 貸：發(fā)出商品 800 000n 借：其他應(yīng)付款 1 100 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅n （進(jìn)項(xiàng)稅額）187 000n 貸：銀行存款 1 287 000n 6.售后租回n 是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。n 該方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。n 通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)保留了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能

38、夠?qū)ζ鋵?shí)施有效控制，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入；n 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營(yíng)性租賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。n 當(dāng)認(rèn)定為融資性租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。見課本例題：p346-347n 售后租回的會(huì)計(jì)處理參照租賃業(yè)務(wù)。售后租回n 甲企業(yè)將辦公樓出售給乙公司，該辦公樓的原價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，尚可使用10年，出售價(jià)格為1000萬(wàn)元，同時(shí)甲公司與乙公司簽定租賃合同，租用該辦公樓10年，每年年末支付租金120萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)租賃構(gòu)成融資租賃，最低租賃付款額的現(xiàn)值恰好為1000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮出售辦公樓應(yīng)交納的營(yíng)

39、業(yè)稅，作出甲企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 （1）出售資產(chǎn)時(shí)：  借：固定資產(chǎn)清理 600      累計(jì)折舊 400      貸：固定資產(chǎn) 1000（2）收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款 1000    貸：固定資產(chǎn)清理 1000（3）結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 借：固定資產(chǎn)清理 400 貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益400（4）租回資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 200 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1200（5）每年支付租金借：長(zhǎng)

40、期應(yīng)付款 120 貸：銀行存款 120（6）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅ò磳?shí)際利率法）（略）（7）計(jì)提折舊 借：管理費(fèi)用 100 貸：累計(jì)折舊 100（8）每年攤銷未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益40     貸 ：管理費(fèi)用 40 7.以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。該方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。作業(yè)n 甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷售價(jià)格均不含增值稅，銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。

41、2006年12月，甲公司銷售商品的資料如下：n 12月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：210，120，n30。該批商品的實(shí)際成本為85萬(wàn)元。12月19日，收到公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。n 12月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5的折讓（甲公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入200萬(wàn)元，并收到款項(xiàng)）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司

42、交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。n 12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2007年5月1日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已到。該批商品的實(shí)際成本為78萬(wàn)元。答案借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)¡ª應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85 貸：庫(kù)存商品 85 借：銀行存款 115.83 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.17 貸：應(yīng)收賬款 117答案借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

43、交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 1.7 貸：銀行存款 11.7 12月4日借：銀行存款 117 貸：其他應(yīng)付款 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：發(fā)出商品 78 貸：庫(kù)存商品 782006年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：其他應(yīng)付款 2以后每個(gè)月作同樣的處理2007年5月1日借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）18.7 其他應(yīng)付款 110 貸：銀行存款 128.7借：庫(kù)存商品 78 貸：發(fā)出商品 78三提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量n （一）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量n 提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。n 企業(yè)

44、由于提供勞務(wù)的種類很多，有的勞務(wù)一次就能完成，有的勞務(wù)需要花較長(zhǎng)時(shí)間才能完成。因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別按下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：n 1.在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。n 2.如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。n 完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。n 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：n （1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；n （2

45、）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；n （3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：n 已完工的測(cè)量。這是一種比較專業(yè)的測(cè)量法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。n 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完成程度。n 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。n （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。 n 完工百分比法是指按勞務(wù)的完工程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。n 在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：n 本年確認(rèn)的收入n =勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完

46、成程度n -以前年度已確認(rèn)的收入n 本年確認(rèn)的費(fèi)用n =勞務(wù)總成本×本年未止勞務(wù)的完成程度n -以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用n 例 企業(yè)于2008年10月9日，為客戶訂制一項(xiàng)軟件，工期約5個(gè)月，合同總收入4000000元，至2008年12月31日已發(fā)生成本2100000元，預(yù)收賬款2500000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完整的軟件還將發(fā)生成本900000元。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開發(fā)程序?yàn)?0%。n 2008年確認(rèn)收入=4000000元×60%=2400000元n 2008年確認(rèn)費(fèi)用=n （2100000+900000）×60%=1800000元n 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄

47、如下：n 預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：n 借：銀行存款 2500000n 貸：預(yù)收賬款 2500000n 發(fā)生成本時(shí)：n 借：勞務(wù)成本 2100000n 貸：銀行存款 2100000n 確認(rèn)收入：n 借：預(yù)收賬款 2400000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2400000n 結(jié)轉(zhuǎn)成本：n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1800000n 貸：勞務(wù)成本 1800000n 例2006年11月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)合同。根據(jù)合同約定，設(shè)備安裝費(fèi)總額為200000元，接受勞務(wù)方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備安裝完成、驗(yàn)收合格后支付。2006年12月1日，華聯(lián)公司開始進(jìn)行設(shè)備安裝，并收到接受勞務(wù)方預(yù)付的安裝費(fèi)。至2

48、006年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員薪酬36000元，領(lǐng)用庫(kù)存原材料5000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用19000元；據(jù)估計(jì)，至設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝成本90000元。2007年2月10日，設(shè)備安裝完成，本年實(shí)際發(fā)生安裝成本92000元，其中，支付安裝人員薪酬65000元，領(lǐng)用庫(kù)存原材料2000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用25000元。設(shè)備經(jīng)檢驗(yàn)合格后，接受勞務(wù)方如約支付剩余安裝費(fèi)。華聯(lián)公司按實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本占估計(jì)勞務(wù)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。（1）2006年12月1日，預(yù)收50%的勞務(wù)價(jià)款借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000（2

49、）支付2006年實(shí)際發(fā)生的安裝成本借：勞務(wù)成本 36000 貸：應(yīng)付職工薪酬 36000借：勞務(wù)成本 5000 貸：原材料 5000借：勞務(wù)成本 19 000 貸：銀行存款 19 000n （3）2006年12月31日，根據(jù)勞務(wù)完成程度確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。n 勞務(wù)完成程度=60000/（60000+9000）*100%=40%應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=200 000*40%=80000元應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=150 000*40%=60000元n 借：預(yù)收賬款 80000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000 貸：勞務(wù)成本 60000n （4）支付2007年發(fā)生的安裝成本n

50、 借：勞務(wù)成本 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 000n 借：勞務(wù)成本 2000 貸：原材料 2000n 借：勞務(wù)成本 25 000 貸：銀行存款 25 000n （5）2007年2月10日，確認(rèn)其余的勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。n 應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=200000-80000=120 000元n 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=152000-60000=92 000元n 借：預(yù)收賬款 120 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 92 000 貸：勞務(wù)成本 92 000n （6）收到接受勞務(wù)方支付的剩余勞動(dòng)款n 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000n 3.提供

51、勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，即不能同時(shí)滿足提供交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的4個(gè)條件，不能采用完工百分比確認(rèn)提供勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別一下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：n （1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。n （2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。n （3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)