關(guān)于[2013]106號文中境外單位向境內(nèi)單位提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)的理解

1、關(guān)于106號文中境外單位向境內(nèi)單位提供完全在境外消費的應(yīng)稅效勞的理解· 稅    種:  增值稅· 來    源:  神州財稅網(wǎng)· 日    期:  2021-03-11· 引用文檔： 法規(guī)(2)篇， 知識(5)篇【正文】 大 中 小近日看到浙江國稅解答關(guān)于境外一家企業(yè)替境內(nèi)企業(yè)在境外做廣告宣傳效勞，是否需要代扣代繳增值稅的問題

2、，浙江國稅的答復(fù)是不需要代扣代繳增值稅。浙江國稅的理由是：根據(jù)?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?財稅2021106號附件1第六條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞， 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。同時文件第十條第一款規(guī)定，在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)，但境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅效勞不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞。浙江國稅認定“境外一家企業(yè)替境內(nèi)企業(yè)在境外做廣告宣傳效勞為境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅效勞，因此 結(jié)論是不需要

3、代扣代繳增值稅。此問題的關(guān)鍵是“完全在境外消費的應(yīng)稅效勞該如何理解？江蘇國稅在關(guān)于?應(yīng)稅效勞?的解讀中指出：第十條 在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)。注：本條是對第一條所稱的“在境內(nèi)提供給稅效勞的具體解釋。和增值稅條例及細那么相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的局部，而應(yīng)稅效勞的征稅權(quán)那么表達了屬人與收入來源地相結(jié)合的原那么。對第一條所稱的“境內(nèi)提供給稅效勞，可以從以下兩個方面的來把握：“應(yīng)稅效勞提供方在境內(nèi)，是指境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅效勞無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅效勞提供方在境內(nèi)的情形，即屬人原那么。對于境內(nèi)單位或者個人提供的境外勞

4、務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在財稅2021131號等文件中具體規(guī)定?！皯?yīng)稅效勞接受方在境內(nèi)，是指應(yīng)稅效勞提供方是境外單位或個人，應(yīng)稅效勞接受方在境內(nèi)完全或局部消費或使用應(yīng)稅效勞，無論應(yīng)稅效勞發(fā)生地是否在境內(nèi)，也無論應(yīng)稅效勞接受方是境內(nèi)還是境外單位和個人，都屬于“應(yīng)稅效勞接受方在境內(nèi)的情形，即收入來源地原那么。例如：蘇州某企業(yè)接受美國某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計效勞，設(shè)計用于a企業(yè)新產(chǎn)品。如果該美國企業(yè)是在美國境內(nèi)進行產(chǎn)品設(shè)計效勞，同時在中國境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)，沒有代理人，那么屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)消費他人在境外提供給稅效勞的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。以下情形不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞：一境外單位或者個人向境內(nèi)單位

5、或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅效勞。注：本條是對完全在境外消費的應(yīng)稅效勞理解，主要包含兩層意思：應(yīng)稅效勞的提供方為境外單位或者個人；境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅效勞；所接受的效勞必須完全發(fā)生境外并在境外消費包括提供效勞的連續(xù)性和完整性，以及效勞的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外。例如：蘇州某公司在美國租用倉庫保管貨物，是完全在境外消費的應(yīng)稅效勞，因此不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞。二境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。注：本條是對出租的完全在境外使用有形動產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思：應(yīng)稅效勞的提供方為境外單位或者個人；有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始

6、和結(jié)束均在境外含中間環(huán)節(jié)。例如：中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞。三財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。江蘇國稅在判斷所接受的效勞是否完全發(fā)生境外并在境外消費中根據(jù)“提供效勞的連續(xù)性和完整性，以及效勞的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外進行界定，下面我們通過一個案例驗證一下上述結(jié)論。如：境內(nèi)A軟件公司擬在美國納斯達克上市，上市前，委托美國某知名會計師事務(wù)所B進行財務(wù)審計，審計費10萬美元。審計工作在境外進行，采取的方式是將企業(yè)的電子賬、相關(guān)電子文檔、有關(guān)原始憑證的電子掃描件以電子郵件形式傳給美國的事務(wù)所進行審計，相關(guān)事由通過 及網(wǎng)絡(luò)進行溝通。事務(wù)所B

7、在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)，也沒有代理人。營改增之前，按營業(yè)稅暫行條例及實施細那么的相關(guān)規(guī)定，境內(nèi)A公司在向境外B公司支付審計費時，需代扣相應(yīng)的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及相關(guān)附加。如果按江蘇國稅的解讀，在境外提供的財務(wù)審計效勞是連續(xù)性和完整性的，以及效勞的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外，是否能確定此效勞不需代扣代繳增值稅？筆者認為這個答案還是存在較大爭議。筆者查閱中央相關(guān)文件及解讀，截止目前，對上述“境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅效勞沒有具體明確規(guī)定。而參考?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅假設(shè)干免稅政策的通知?財稅2021111號第四條規(guī)定，境外單位或者

8、個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?國務(wù)院令第540號規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原那么，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)除播映，娛樂業(yè)，效勞業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他效勞業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。財稅2021111號對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的的勞務(wù)采用正列舉的方式，有利于納稅人掌握、降低稅企爭議及征管難度。既然目前財稅202111

9、1號仍然有效，出于政策的連續(xù)性，筆者認為納稅人可參考上述范圍判斷接受境外單位或個人提供的效勞是否需要代扣代繳增值稅，并咨詢主管稅務(wù)機關(guān)。因此根據(jù)參考財稅2021111號文的效勞范圍，廣告宣傳效勞、產(chǎn)品設(shè)計效勞不屬于境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的的勞務(wù)，應(yīng)該代扣代繳增值稅，對于倉儲效勞可以認定為境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的的勞務(wù)，無需代扣代繳增值稅，對于有形動產(chǎn)租賃效勞，財稅2021106號采用正列舉的方式，那么結(jié)論很明確。在此拋磚引玉，希望指正。 several group number, then with b ±

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